Об учете в целях налогообложения прибыли организаций процентов, полученных региональным оператором от размещения временно свободных денежных средств

№ 03-03-РЗ/40671 от 15.07.2015#

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение от 15.06.2015 № 120/1 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций процентов, полученных региональным оператором от размещения временно свободных денежных средств, и сообщает следующее.#

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.#

К средствам целевого финансирования, в частности, относится имущество в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс), на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов#

Согласно части 1 статьи 170 Жилищного кодекса взносы на капитальный ремонт, уплаченные собственниками помещений в многоквартирном доме, проценты, уплаченные собственниками таких помещений в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капитальный ремонт, проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, образуют фонд капитального ремонта.#

Жилищным кодексом предоставлено право собственникам жилых помещений в многоквартирных домах формировать названный фонд на специальном счете в кредитной организации либо на счете регионального оператора – юридического лица, созданного в форме фонда (часть 3 статьи 170, статья 178 Жилищного кодекса).#

Порядок формирования и использования средств фонда капитального ремонта на специальном счете, предусмотренный статьями 36.1, 170, 174-176 Жилищного кодекса, позволяет сделать вывод, что средства, формирующие указанный фонд капитального ремонта, в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на таком счете, не соответствуют понятию дохода, как экономической выгоды владельца счета.#

Так, согласно части 1 статьи 36.1 Жилищного кодекса права на денежные средства, находящиеся на специальном счете принадлежат собственникам помещений в многоквартирном доме.#

Частью 1 статьи 177 Жилищного кодекса ограничен перечень операций, которые могут совершаться по специальному счету. Операции по специальному счету, не предусмотренные названной статьей, не допускаются (часть 2 статьи 177 Жилищного кодекса).#

Операции по списанию (перечислению) денежных средств со специального счета могут осуществляться банком по указанию владельца специального банковского счета при условии представления протокола общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме, содержащего соответствующее решение.#

Из изложенного следует, что средства в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, имеют определенное федеральным законом целевое значение, исключающее их использование владельцем счета по своему усмотрению, в связи с чем, не учитываются владельцами специального счета в доходах, формирующих налогооблагаемую прибыль.#

Таким образом, законодательно решен вопрос о том, что проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, не облагаются налогом на прибыль организаций.#

В отличие от денежных средств, находящихся на специальном счете, временно свободные денежные средства, находящиеся на расчетном счете регионального оператора, в том числе, поступившие от собственников жилья, могут использоваться региональным оператором без ограничений, предусмотренных для специального счета, и не относятся к целевым.#

Учитывая разный правовой режим специального счета и расчетного счета регионального оператора, основания для освобождения от налогообложения процентов, полученных региональным оператором от размещения временно свободных денежных средств собственников помещений в многоквартирных домах, находящихся на счете регионального оператора, отличного от специального счета, отсутствуют и подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.#

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.#

Заместитель директора Департамента#

А.С. Кизимов#