О порядке соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), индивидуальным предпринимателем, совмещающим п…

№ 03-11-09/41869 от 21.07.2015 г.#

ФНС России#

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20 мая 2015 года № ГД-4-3/8535@ по вопросу о порядке соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 34643 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), индивидуальным предпринимателем, совмещающим применение патентной системы налогообложения (далее – ПСН) с иными режимами налогообложения, и сообщает следующее.#

Пунктом 5 статьи 34643 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.#

Согласно пункту 6 статьи 34645 Кодекса индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 34643 Кодекса.#

Одновременно следует отметить, что Кодекс не содержит запрета на совмещение применения индивидуальными предпринимателями ПСН с иными режимами налогообложения, в том числе упрощенной системой налогообложения (далее – УСН) и системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.#

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 34626 Кодекса на уплату ЕНВД не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.#

При этом согласно пункту 2.3 статьи 34626 Кодекса, если по итогам налогового периода налогоплательщиком ЕНВД допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 34626 Кодекса, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанному требованию.#

В аналогичном порядке, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 12 346 Кодекса, не вправе применять УСН организации или индивидуальные#

предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.#

При этом согласно пункту 4 статьи 34613 Кодекса, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, подпунктом 15 пункта 3 статьи 34612 Кодекса, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение и (или) несоответствие указанному требованию.#

Средняя численность наемных работников согласно положениям глав 2 26 , 263 и 265 Кодекса, определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики.#

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и УСН и (или) ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 34643 Кодекса, должен учитывать в том числе, работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек.#

Директор Департамента#

И.В. Трунин#