О применении статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации

№ 03-01-18/58760 от 14.10.2015#

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения статьи 10516 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и сообщает.#

Согласно части 51 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» положения частей первой и второй Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) не применяются к заключенным до 1 января 2012 года сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса после 1 января 2012 года, за исключением сделок, условия которых после 1 января 2012 года были изменены.#

Соответственно, применение статьи 10516 Кодекса возможно в отношении вышеуказанных сделок исключительно в случае, если условия таких сделок были изменены после 1 января 2012 года.#

В таких случаях при применении статьи 10516 Кодекса необходимо учитывать следующее.#

Согласно пункту 1 статьи 10516 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 10514 Кодекса.#

В соответствии с пунктом 1 статьи 10514 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).#

При этом признание лиц взаимозависимыми осуществляется в соответствии с положениями статей 1051 и 1052 Кодекса.#

Необходимо также отметить, что положениями статьи 10514 Кодекса особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены.#

Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.#

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.#

Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.#

Заместитель директора Департамента#

А.С.Кизимов#