Методические указания по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда

и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды.#❝

Объекты учета аренды, возникающие по договору аренды, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованного имущества (арендной платой) классифицируются для целей настоящего Стандарта как объекты учета операционной аренды (пункт 15 СГС «Аренда»).#❝

Сроком полезного использования объекта учета аренды является срок, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности объекта учета аренды в тех целях, ради которых он был получен (использование в целях получения экономических выгод или полезного потенциала, связанных с пользованием объектом учета аренды).#❝

При сопоставлении срока пользования имущества, предусмотренного условиями договора, и оставшегося срока полезного использования передаваемого в пользование имущества (далее - объекта аренды (пользования), следует исходить из обязанности пользователя имущества осуществить по завершению права пользования имуществом возврат объекта аренды (пользования) в состоянии, позволяющем правообладателю (собственнику) такового использовать его в дальнейшем.#❝

Осуществлять указанное сопоставление на основе оставшегося срока амортизации передаваемого объекта аренды (пользования) некорректно.#❝

Основными объектами учета при операционной аренде являются":#❝

у принимающей стороны:#❝

- право пользования имуществом (новый балансовый счет 0 111 40 000 «Право пользования имуществом»);#❝

- обязательства по уплате арендных платежей (балансовый счет 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»);#❝

- амортизация права пользования имуществом (новый балансовый счет 0 104 40 450 «Амортизация права пользования имуществом»);#❝

- расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно): соответствующие счета аналитического учета счетов 0302 00 000 «Обязательства», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0401 20 000 «Расходы текущего финансового года»;#❝

у передающей стороны:#❝

- расчеты по арендным платежам с пользователем имущества (соответствующие счета аналитического учета счета 0 205 20 000 «Расчеты#❝

? Рекомендации по формированию данных бухгалтерского учета по объектам учета аренды при переходе на применение СГС «Аренда» разъяснены письмом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2017 № 02-07-07/83463 «О Методических указаниях по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении».#❝

по доходам от собственности» (0205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности»);#❝

- информация об объектах имущества, переданных в пользование (о переданных объектах учета финансовой (неоперационной) аренды) (соответствующие забалансовые счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;#❝

- ожидаемый доход от арендных платежей, рассчитанный за весь срок пользования имуществом, предусмотренный на дату заключения договора (контракта) (соответствующий счет аналитического учета счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» (0 401 40 121);#❝

- доходы (расчеты) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно):#❝

соответствующие счета аналитического учета счета 0205 35 000 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам», 0401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам».#❝

Порядок учета объектов операционной аренды со сроком полезного использования объекта учета аренды, составляющим менее года (краткосрочные отношения), а также более года (долгосрочные отношения), одинаков и не предусматривает расчета:#❝

процентных расходов (доходов) - часть арендного платежа, являющаяся — вознаграждением — правообладателя (арендодателя) 3a предоставление имущества пользователю (арендатору) на условиях рассрочки оплаты его стоимости;#❝

дисконтированной стоимости арендных платежей - стоимость арендных платежей, рассчитанная (уменьшенная) с учетом процентной ставки, отражающей разновременную (относящуюся к разным временным периодам (годам) ценность денежных средств, на дату классификации объектов учета аренды (далее - процентная ставка, заложенная в арендных платежах).#❝

В соответствии с пунктом 11 СГС «Аренда» объекты бухгалтерского учета при получении (передаче) во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования объектов имущества, классифицируются:#❝

либо в качестве объекта учета аренды,#❝

либо признаются объектами основных средств (при финансовой (неоперационной) аренде).#❝

Объекты учета аренды классифицируются для целей бухгалтерского учета объектами учета финансовой (неоперационной) аренды, если из условий пользования имуществом предусматривается:#❝

AKTHBOM, признаваемым в бухгалтерском учете арендатора в составе объектов учета операционной аренды, является право пользования активом (имуществом). В рассматриваемом — примере - право — пользования оборудованием.#❝

Указанный актив отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета на счете 0 111 44 351 «Право пользования машинами и оборудованием».#❝

ра Первоначальное признание объекта#❝

Подписание договора аренды имущества является, в соответствии с применяемым методом начисления, условием для отражения в бухгалтерском учете объектов операционной аренды.#❝

В соответствии с пунктом 20 СГС «Аренда» первоначальное признание объекта учета операционной аренды - право пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).#❝

Бухгалтерские записи, отражаемые согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833):#❝

по дебету 011144351 «Права пользования машинами и оборудованием»#❝

и кредиту 0 302 24 730 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом».#❝

В рассматриваемом примере - в сумме 283 200 руб.#❝

12#❝

По факту подписания договора аренды (пользования) имущества в бухгалтерском учете отражаются обязательства по операционной аренде.#❝

Бухгалтерские записи, отражаемые согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833) на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов»:#❝

В соответствии с пунктом 21 СГС «Аренда» объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу.#❝

Начисление амортизации права пользования активом (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.#❝

Бухгалтерские записи по начислению амортизации за время пользования имуществом, отражаемые согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833) ежемесячно:#❝

по дебету соответствующих счетов учета затрат:#❝

0 109хх 224 «Затраты на изготовление готовой продукции, работ,#❝

услуг»,#❝

0 401 20 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»#❝

и кредиту 0 104 44 451 «Амортизация права пользования машинами и#❝

оборудованием».#❝

В рассматриваемом примере - в сумме 11 800 руб.#❝

Согласно абзацу третьему пункта 20 СГС «Аренда» расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.#❝

Возмещаемые арендодателю расходы по содержанию им переданного в пользования имущества (на условиях, предусмотренных договором пользования) отражаются по факту предъявления арендатором требования по возмещению (получения документа (счета, иного документа - основания).#❝

Бухгалтерские записи, отражаемые в бухгалтерском учете при возмещении затрат на содержание имущества (при принятии обязательств по условным арендным платежам):#❝

признание расходов пользователя имущества (получателя бюджетных средств, бюджетного (автономного) учреждения):#❝

- в сумме обязательства, возникающего согласно документу-основанию#❝

по дебету соответствующих счетов учета затрат:#❝

16#❝

0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 хх 221, 0 109 хх 223, 0 109 xx 225, 0 109 xx 226),#❝

04012000 «Расходы текущего финансового года» (040120 221, 0401 20 223, 0 401 20 225, 0 401 20 226)#❝

и кредиту соответствующих счетов учета обязательств#❝

0 302 00 000 «Обязательства»:#❝

- одновременно отражаются принятые — обязательства Ha соответствующих счетах аналитического учета счета 050000000 «Санкционирование»:#❝

Расходы по содержанию объекта аренды (например, эксплуатационные расходы, расходы по техобслуживанию, текущему ремонту), производимые арендатором самостоятельно в соответствии с заключенными им договорами (контрактами), отражаются в общеустановленном порядке (на основании#❝

17#❝

соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги).#❝

Бухгалтерские записи, отражаемые в бухгалтерском учете при осуществлении затрат на содержание имущества (при принятии соответствующих обязательств):#❝

по дебету соответствующих счетов учета затрат:#❝

0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 хх 221, 0 109 xx 223, 0 109хх 225, 0 109 хх 226),#❝

0401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (040120 221, 0401 20 223, 0 401 20 225, 0 401 20 226)#❝

и кредиту соответствующих счетов:#❝

0 302 00 000 «Обязательства» (в сумме денежных обязательств, возникающих согласно документам-основаниям),#❝

0 105 00 000 «Материальные запасы» (в сумме материальных запасов, использованных (потребленных) при осуществлении расходов на содержание имущество (его эксплуатацию),#❝

0 104 00 421 «Амортизация нематериальных активов» (в сумме амортизации нематериального актива (исключительного права на программный продукт, используемый при эксплуатации оборудования),#❝

0 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги» (в сумме ежемесячных расходов по неисключительному праву пользования программным продуктом, используемым при эксплуатации оборудования).#❝

В сумме принятых обязательств одновременно отражаются принятые денежные обязательства на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов».#❝

По завершении срока полезного использования объекта учета (завершении договора) бухгалтерский учет актива - права пользования активом прекращается. При этом балансовая стоимость принятого на учет актива (права пользования активом) уменьшается на сумму накопленной амортизации за период пользования объектом учета аренды (на сумму начисленной амортизации).#❝

Бухгалтерские записи, отражаемые согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833):#❝

по дебету 0 104 44 451 «Амортизация права пользования машинами и#❝

оборудованием»#❝

и кредиту 0 111 44 451 «Право пользования машинами и#❝

оборудованием»#❝

18#❝

- в сумме накопленной амортизации (в рассматриваемом примере - в сумме 283 200 руб. при условии истечения полного срока использования, предусмотренного договором).#❝

Положениями пункта 21 СГС «Аренда» предусмотрен порядок отражения в учете изменения величин объектов учета аренды при досрочном расторжении операционной аренды:#❝

при досрочном расторжении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды, остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшении кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора). При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.#❝

В случае досрочного расторжения договора аренды, в бухгалтерском учете подлежат отражению следующие бухгалтерские записи, отражаемые согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833):#❝

- в сумме накопленной амортизации:#❝

по дебету 0 104 44 451 «Амортизация прав пользования машинами и#❝

оборудованием»#❝

и кредиту 0 111 44 451 «Право пользования машинами и#❝

оборудованием»;#❝

- в сумме остаточной стоимости права пользования имуществом методом «Красное сторно» отражаются бухгалтерские записи:#❝

по дебету 0 111 44 351 «Права пользования машинами и оборудованием»#❝

и кредиту 0 302 24 730 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»#❝

- одновременно информация отражается на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование».#❝

Например, в случае расторжения договора в году его заключения (в рассматриваемом _ примере в 2018 году) отражаются _ следующие корреспонденции методом «Красное сторно»:#❝

Согласно пункту 24 СГС «Аренда» передача объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору) отражается арендодателем на дату классификации объекта аренды как внутреннее перемещение нефинансового актива без отражения его выбытия.#❝

Начисление амортизации объекта основных средств, признанного объектом учета операционной аренды, осуществляется с отражением расходов текущего финансового периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.#❝

При этом начисление амортизации осуществляется линейным способом с учетом срока завершения начисления амортизации, нормы амортизационных начислений, определенных для объекта основного средства, признанного объектом учета аренды (в рассматриваемом случае - для оборудования) при его принятии к бухгалтерского учету?.#❝

В Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) (далее — Инвентарная карточка (ф. 0504031) отражается запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданного имущества указывается руководитель (уполномоченное им лицо) юридического лица, принявшего объекта (часть объекта) в пользование.#❝

При передаче в пользование части инвентарного объекта основного средства, в случае, когда субъектом учета не принято решение об обособлении передаваемой части имущества (например, отдельного элемента оборудования, автомобиля, части помещения)“ корреспонденции по внутреннему перемещению или обособлению передаваемой части инвентарного объекта в бухгалтерском учете не отражаются. Вместе с тем, в Инвентарной карточке (ф. 0504031) у передающей стороны подлежит отражению информация о передаче части инвентарного объекта основного средства в пользование.#❝

3 С учетом положений СГС «Основные средства», иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, действующих на дату принятия к учету объекта основного средств, признанного объектом учета аренды.#❝

4 Принятие решения об обособлении в отдельный инвентарный объект основного средства части имущества, передаваемого в пользование по операционной аренде, является исключительной компетенцией субъекта учета (не является обязательным). Такое решение целесообразно принимать исключительно в случае, когда такой объект имущества субъект учета предполагается в дальнейшем (по завершении срока полезного использования объекта учета аренды (по завершении договора аренды (пользования) использовать как самостоятельный объект (с обособлением выполняемой им целевой функции).#❝

22#❝

Бухгалтерские записи, отражаемые по внутреннему перемещению объекта:#❝

по дебету 0 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования#❝

иного движимого имущества учреждения»,#❝

0 101 24 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования 0собо ценного движимого — имущества учреждения»#❝

и кредиту 0 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования#❝

иного движимого имущества учреждения»,#❝

0 101 24 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования#❝

—0с0бо ценного движимого имущества учреждения»#❝

- в сумме балансовой стоимости переданного в пользование имущества#❝

(оборудования).#❝

Одновременно с отражением на балансовых счетах операций по внутреннему перемещению объекта нефинансового актива (отражению в Инвентарной карточке (ф. 0504031) отметки о передаче объекта (его части) в пользование иному правообладателю) на соответствующих забалансовых счетах отражается информация о балансовой стоимостной величине объектов операционной аренды, переданных в пользование:#❝

увеличение 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование#❝

(аренду)»; увеличение 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».#❝

Согласно пункту 24 СГС «Аренда» на дату классификации объекта аренды (при передаче объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору), при внутреннем перемещении нефинансового актива) арендатором признаются в бухгалтерском учете следующие объекты учета аренды:#❝

дебиторская задолженность арендатора (расчеты по доходам от собственности) в сумме обязательств арендатора (пользователя) по арендным платежам за весь срок пользования объектом учета аренды;#❝

предстоящие доходы от предоставления права пользования активом (доходы будущих периодов, ожидаемые от исполнения арендодателем обязанности предоставления в пользование имущества) в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды.#❝

Бухгалтерские записи, отражаемые по признанию предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды, в рассматриваемом примере - в сумме 283 200 руб.:#❝

При планировании (прогнозировании) доходных поступлений от операционной аренды (от поступления арендных платежей по операционной аренде), на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов» отражаются следующие бухгалтерские записи:#❝

Согласно пункту 25 СГС «Аренда» признание доходов от предоставления права пользования активом по операционной аренде доходами текущего финансового года осуществляется одним из следующих способов:#❝

Расходы по содержанию объекта аренды (например, эксплуатационные расходы, расходы по техобслуживанию, текущему ремонту), производимые арендодателем (балансодержателем имущества) в соответствии с заключенным им договором (контрактом), отражаются в общеустановленном порядке (на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги).#❝

Указанные расходы предъявляются арендатору (пользователю имущества) в целях их возмещения:#❝

-в доход бюджета, за счет средств которого арендодатель (балансодержатель имущества) - получатель бюджетных средств осуществляет свою деятельность;#❝

-в доход бюджетного (автономного) учреждения, являющегося арендодателем (балансодержателем имущества).#❝

Бухгалтерские записи, отражаемые в бухгалтерском учете при осуществлении затрат на содержание имущества (при принятии соответствующих обязательств):#❝

Согласно абзацу второму пункта 25 СГС «Аренда» доходы по условным арендным платежам, в том числе доходы от возмещения расходов#❝

27#❝

по страхованию имущества, техническому обслуживанию имущества, иных аналогичных расходов, признаются доходами текущего финансового периода в тех отчетных периодах, в которых они возникают.#❝

Доходы от возмещения арендодателю расходов по содержанию им переданного в пользование имущества (на условиях, предусмотренных договором пользования) отражаются по факту предъявления арендатору (пользователю) соответствующих требований - по предъявлению документа, содержащего сумму возмещения (счета, акта, иного документа - основания).#❝

Бухгалтерские записи, отражаемые при предъявлении возмещаемых затрат (условных арендных платежей):#❝

Абзацем четвертым пункта 25 СГС «Аренда» предусмотрен порядок отражения арендодателем (балансодержателем) в бухгалтерском учете изменений величин объектов учета аренды при досрочном расторжении операционной аренды (договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты объекты учета операционной аренды).#❝

Остаток предстоящих доходов от операционной аренды сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора (пользователя).#❝

При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.#❝

В бухгалтерском учете при досрочном прекращении операционной аренды согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833) подлежат отражению следующие бухгалтерские записи в сумме остатка предстоящих доходов от операционной аренды:#❝

Признание объектов учета финансовой (неоперационной) аренды осуществляется на дату классификации объектов учета аренды.#❝

Согласно пункту 18.1 СГС «Аренда» первоначальное признание объектов учета финансовой (неоперационной) аренды у пользователя (арендатора) в виде актива отражается в составе основных средств.#❝

Указанный актив отражается арендатором (пользователем) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные#❝

средства».#❝

Одновременно с признанием в бухгалтерском учете актива признаются обязательства арендатора (пользователя) перед арендатором#❝

(правообладателем) (далее - арендные обязательства пользователя (арендатора).#❝

Формирование стоимости объекта учета финансовой (неоперационной) аренды отражается арендатором (пользователем) на соответствующем счете аналитического учета счета 0 106 01 000 «Вложения в основные средства».#❝

Согласно пункту 18.2. Стандарта «Аренда» оценка (стоимость) актива формируется в объеме арендных обязательств пользователя (арендатора) и затрат, непосредственно связанных с ведением переговоров по заключению договора аренды (договора безвозмездного пользования), включающих расходы по уплате агентских вознаграждений, юридических услуг и иные расходы, связанные исключительно с ведением переговоров, подготовкой и (или) заключением договора (в том числе собственные расходы субъекта учета на указанные цели) (далее - первоначальные прямые затраты по заключению договора).#❝

Бухгалтерские записи по формированию стоимости объекта финансовой (неоперационной) аренды, отражаемые согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833):#❝

В объеме сформированных вложений в объект учета аренды (полученный объект имущества по финансовой (неоперационной) аренде) отражаются бухгалтерские записи по признанию объекта основных средств:#❝

По дебету 0 101 24 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования#❝

особо ценного движимого — имущества учреждения»#❝

0 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования- - иного движимого имущества учреждения»#❝

и кредиту 0 106 21 411 «Уменьшение вложений в основные средства - 0с0бо ценное движимое — имущество учреждения»#❝

0 106 31 411 «Уменьшение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»#❝

В рассматриваемом примере - в сумме 910 240 руб.#❝

32#❝

По факту подписания договора аренды имущества в бухгалтерском учете арендатора (пользователя имущества) на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов» подлежат отражению принятые обязательства (бюджетные обязательства).#❝

Принимая во внимание долгосрочность договорных отношений, принятые арендные обязательства пользователя (арендатора), подлежащие исполнению в финансовых периодах, превышающих период утверждения плановых (сметных) назначений (лимитов бюджетных обязательств получателя бюджетных средств, расходных назначений плана финансовохозяйственной деятельности бюджетного (автономного) учреждения), отражаются согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833):#❝

При наступлении обязанности арендатора (пользователя имущества) по уплате арендных платежей в соответствии с установленным договором аренды (пользования) графиком получения арендных платежей на соответствующих счетах аналитического учета счета 050000 000 «Санкционирование расходов» отражается принятие денежных обязательств:#❝

по дебету 1 502 11 224 «Принятые — обязательства на текущий финансовый год по арендной плате за пользование имуществом»#❝

и кредиту 1 502 12 224 «Принятые — обязательства на текущий финансовый год по арендной плате за пользование имуществом»#❝

- в сумме платежа согласно условиям договора.#❝

Признание процентных расходов осуществляется ежемесячно по мере принятия денежного обязательства по арендным платежам согласно договору.#❝

Процентные расходы, входящие в состав арендных платежей, рассчитанные с применением процентной ставки, заложенной в арендных платежах, отражаются в составе расходов текущего финансового года (пункт 18.4. СГС «Аренда»).#❝

Одновременно с признанием процентных расходов, входящих в состав арендных платежей, признаются денежные обязательства (кредиторская задолженность) по арендным платежам арендатора (пользователя) (арендные обязательства пользователя (арендатора).#❝

Бухгалтерские записи по признанию процентных расходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой (неоперационной) аренде, отражаемые согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833):#❝

по дебету 0 401 20 234 «Расходы текущего финансового года по#❝

процентным расходам по финансовой аренде»#❝

и кредиту 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по#❝

арендной плате за пользование имуществом»#❝

34#❝

- в сумме возникшего денежного обязательства.#❝

Согласно рассматриваемому примеру ежемесячные процентные расходы начисляются:#❝

-за первый год финансовой аренды - из расчета годовой суммы 86 024 руб. (86 026 руб./12мес. = 7 168,67 руб.);#❝

- за второй год - из расчета годовой суммы 80 625,40 руб.;#❝

- за третий - из расчета годовой суммы 74 688,98 руб.;#❝

- и далее до полного погашения стоимости объекта учета финансовой#❝

аренды.#❝

За весь период процентные платежи составят 539 760,00 руб.#❝

Одновременно отражаются принятые обязательства на#❝

соответствующих счетах аналитического учета счета 050000000 «Санкционирование».#❝

Объект учета финансовой (неоперационной) аренды, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств (пункт 19 СГС «Аренда»).#❝

В случае когда срок пользования имуществом, предусмотренный договором, менее срока полезного использования объекта учета аренды, при этом у пользователя (арендатора) нет обоснованной уверенности в том, что объект учета аренды им будет приобретен, начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) принятого к бухгалтерскому учету объекта учета финансовой (неоперационной) аренды осуществляется ежемесячно в течение срока пользования имуществом, предусмотренного договором.#❝

Бухгалтерские записи по амортизации основного средства - объекта учета финансовой аренды, отражаемые согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833):#❝

по дебету 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию ОС, НМА, прав#❝

пользования имуществом и неисключительных прав на РИД»#❝

или соответствующие счета — аналитического учета — счета#❝

0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»#❝

и кредиту 0 104 24 411 «Уменьшение за счет амортизации стоимости#❝

машин и оборудования - особо ценного движимого имущества учреждения»#❝

35#❝

0 104 34 411 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»#❝

В рассматриваемом примере -5 056,89 руб. (910 240 руб./15 лет/ 12 мес.). За год будет начислена амортизация в сумме 60 682, 67 руб.#❝

Расходы по содержанию объекта аренды (например, эксплуатационные расходы, расходы по техобслуживанию, текущему ремонту), производимые арендатором самостоятельно в соответствии с заключенными им договорами (контрактами), отражаются в общеустановленном порядке (на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги).#❝

В соответствии с пунктом 18.5. СГС «Аренда» расходы по условным арендным платежам признаются в составе расходов текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета в тех отчетных периодах, в которых они возникают.#❝

IV. 3. Отражение в бухгалтерском учете объектов учета финансовой (неоперационной) аренды арендодателем (правообладателем) имущества#❝

Законодательством Российской Федерации предусмотрено, что государственные (муниципальные) казенные, бюджетные и автономные учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества.#❝

При этом учреждения вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.#❝

Учитывая изложенное, заключение казенными, бюджетными и автономными учреждениями договоров пользования имущества (договоров аренды), квалифицируемых как финансовая (неоперационная) аренда, возможно при соблюдении ограничений в отношении прав учреждений по распоряжению государственным (муниципальным) имуществом.#❝

Согласно статье 298 Гражданского кодекса Российской Федерации:#❝

казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества;#❝

36#❝

бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом;#❝

автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и OCOOO ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.#❝

При отражении операций с недвижимостью необходимо также учитывать требования законодательства Российской Федерации об обязательной государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение. В частности, государственной регистрации подлежат право постоянного пользования, ипотека, право пожизненного наследуемого владения, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.#❝

Согласно статьям 214, 215 Гражданского кодекса Российской Федерации от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, муниципальных образований права собственника осуществляют уполномоченные органы власти (органы местного самоуправления).#❝

Учитывая изложенное, рассмотрим пример заключения договора аренды с правом выкупа здания органом, осуществляющим полномочия собственника в отношении государственной (муниципальной) казны.#❝

Согласно пункту 9 СГС «Аренда» объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, органом, уполномоченным на управление таким имуществом, классифицируются для целей настоящего Стандарта в качестве объектов учета аренды.#❝

Вместе с этим, закрепление государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за субъектами учета с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций) не классифицируются в качестве объектов учета аренды. В связи с чем к операциям по передаче (принятию) имущества между органами власти и (или) учреждениями, осуществляемым в рамках управления собственностью публичного правового образования, СГС «Аренда» не применяется.#❝

37#❝

Указанные операции отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете в соответствии с порядком, предусмотренным Инструкциями № 157н и № 162н и Инструкциями № 174н и № 183.#❝

Согласно пункту 22 СГС «Аренда» передача объекта учета финансовой (неоперационной) аренды арендатору (пользователю) — отражается арендодателем (правообладателем) на дату классификации объектов учета аренды как выбытие объекта нефинансового актива, с одновременным отражением на балансовых счетах расчетов по доходам от собственности Рабочего плана счетов субъекта учета дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом.#❝

При передаче в пользование части учитываемого объекта нефинансового актива, субъектом учета осуществляется обособление такой части нефинансового актива как самостоятельного объекта учета - объекта распоряжения (разукомплектация).#❝

Бухгалтерские записи, отражаемые при передаче в пользование объекта учета финансовой (неоперационной) аренды:#❝

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета#❝

1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну»#❝

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов#❝

1 108 51 000 «Недвижимое имущество, составляющее казну»;#❝

1 108 52 000 «Движимое имущество, составляющее казну»#❝

в сумме накопленной амортизации на передаваемый объект (при наличии);#❝

одновременно отражается выбытие объекта учета финансовой (неоперационной) аренды:#❝

по дебету 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами»#❝

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов#❝

1 108 51 000 «Недвижимое имущество, составляющее казну»;#❝

1 108 52 000 «Движимое имущество, составляющее казну»#❝

в сумме стоимости передаваемого объекта (остаточной при начислении до передачи амортизации).#❝

Дополнительно с отражением на балансовых счетах операций по передаче объекта нефинансового актива (его части) арендатору (иному пользователю имущества) арендодателем (правообладателем) Ha соответствующих забалансовых счетах отражается информация о балансовой стоимостной величине объектов учета финансовой (неоперационной) аренды, переданных в пользование (до их выкупа (распоряжением) новым правообладателем):#❝

38#❝

увеличение 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»; увеличение 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».#❝

По завершении договора финансовой аренды (пользования имуществом) на соответствующих счетах забалансового учета отражается информация о переходе права распоряжения (права собственности) арендатору (новому правообладателю): уменьшение 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду}»; уменьшение 26 «Имущество, переданное В безвозмездное пользование».#❝

Согласно пункту 22 СГС «Аренда» на дату классификации объекта аренды (при передаче объекта учета финансовой (неоперационной) аренды арендатору (пользователю) арендодателем (правообладателем) признаются в бухгалтерском учете следующие объекты учета аренды:#❝

дебиторская задолженность арендатора (расчеты по доходам от собственности) в сумме обязательств арендатора (пользователя) по дисконтированной стоимости арендных платежей;#❝

предстоящие доходы от предоставления права пользования активом (доходы будущих периодов, ожидаемые от исполнения арендодателем обязанности предоставления в пользование имущества) в сумме дисконтированной стоимости арендных платежей.#❝

Бухгалтерские записи, отражаемые по признанию предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме дисконтированной стоимости арендных платежей:#❝

Признание процентных доходов осуществляется ежемесячно по мере возникновения у арендатора (пользователя) денежного обязательства по арендным платежам согласно договору.#❝

Процентные доходы, входящие в состав арендных платежей, рассчитанные с применением процентной ставки, заложенной в арендных платежах, отражаются в составе доходов текущего финансового года (пункт 23 СГС «Аренда»).#❝

Бухгалтерские записи по признанию процентных доходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой (неоперационной) аренде, отражаемые согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833):#❝

по дебету 0 205 22 560 «Увеличение дебиторской задолженности по#❝

доходам от финансовой аренды»#❝

и кредиту 0 401 10 122 «Доходы от финансовой аренды».#❝

В рассматриваемом примере ежемесячные процентные доходы начисляются:#❝

-за первый год финансовой аренды - из расчета годовой суммы#❝

86 024 руб. (86 026 руб./12мес = 7 168,67 py6.);#❝

- за второй год - из расчета годовой суммы 80 625,40 руб.;#❝

- за третий - из расчета годовой суммы 74 688,98 руб.#❝

- и далее до полного погашения стоимости объекта учета финансовой аренды.#❝

За весь период процентные платежи составят 539 760,00 руб.#❝

Согласно абзацу третьему пункта 23 СГС «Аренда» признание доходов OT предоставления права пользования активом по финансовой (неоперационной) аренде доходами текущего финансового года осуществляется равномерно (ежемесячно) на протяжении срока договора (пользования объектом аренды до его выкупа).#❝

При признании доходов по финансовой аренде (доходов от предоставления права пользования активом) доходами текущего финансового года уменьшаются ранее признанные доходы будущих периодов от финансовой аренды (права пользования активом).#❝