О применении налоговых вычетов на фармацевтическую субстанцию спирта этилового

Департамент налоговой политики сообщает следующее.#

О применении налоговых вычетов, предусмотренных абзацем вторым пункта 11.1 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс)#

В соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса с 1 января 2025 года фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол) (далее – фармсубстанция), а также лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции.#

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса, свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим производство прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательства Российской Федерации лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнем, утвержденным Минздравом России (далее – перечень), в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2024 г. № 1437 «Об утверждении Правил утверждения перечня прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол)» - свидетельство на производство фармацевтической продукции (далее – свидетельство).#

На основании подпункта 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство, обязаны при получении (оприходовании) фармсубстанции исчислить сумму акциза.#

Согласно пункта 11.1 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в случае использования полученной (оприходованной) фармсубстанции для производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции, виды которых указаны в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса, если иное не установлено пунктом 11.1 статьи 200 Кодекса.#

Пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса предусмотрено, что налоговые вычеты, указанные в пункте 11.1 статьи 200 Кодекса, применяются при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт производства из фармацевтической субстанции спирта этилового товаров, указанных в свидетельстве на производство фармацевтической продукции и (или) в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, и факт реализации таких товаров.#

Абзацем вторым пункта 11.1 статьи 200 Кодекса установлено, что представление документов, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 11.1 статьи 201 Кодекса, и соблюдение условия, предусмотренного абзацем первым пункта 11.1 статьи 200 Кодекса, о включении лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий в перечни фармацевтической продукции не требуются в случае, если налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, одновременно в совокупном размере за налоговые периоды прошлого календарного года не превышает 500 000 литров включительно и в совокупном размере за налоговые периоды текущего календарного года не превышает 500 000 литров включительно.#

Например, если объем фармсубстанции, операции по приобретению (оприходованию) которой признаются объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, в 2025 году составил менее 500 000 литров, то в налоговых периодах 2026 года налогоплательщик вправе применять налоговые вычеты в соответствии с абзацем вторым пункта 11.1 статьи 200 Кодекса, если за весь 2026 год совокупный объем такой приобретенной (оприходованной) фармсубстанции составил также не более 500 000 литров.#

О применении налоговых вычетов при производстве из фармсубстанции фармацевтических субстанций, которые в дальнейшем используются для производства лекарственных средств#

Пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса предусмотрено, что налоговые вычеты, указанные в пункте 11.1 статьи 200 Кодекса, применяются при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт производства из фармацевтической субстанции спирта этилового товаров, указанных в свидетельстве на производство фармацевтической продукции и (или) в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, и факт реализации таких товаров.#

Таким образом, по мнению Департамента, при использовании налогоплательщиком фармсубстанции при производстве фармацевтической субстанции, которая в последствии используется данным налогоплательщиком для производства лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, включенных в перечень, данный налогоплательщик вправе применить налоговый вычет, предусмотренный пунктом 11.1 статьи 200 Кодекса в отношении фармсубстанции, направленной на производство указанной продукции при представлении документов в соответствии с пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса.#

При этом представление документов, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 11.1 статьи 201 Кодекса, и соблюдение условия, предусмотренного абзацем первым пункта 11.1 статьи 200 Кодекса, о включении лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий в перечни не требуются в случае, если налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, одновременно в совокупном размере за налоговые периоды прошлого календарного года не превышает 500 000 литров включительно и в совокупном размере за налоговые периоды текущего календарного года не превышает 500 000 литров включительно.#

При производстве из приобретенной фармсубстанции фармацевтических субстанций, используемых им, в свою очередь, в производстве лекарственного препарата, не включенного в перечень, у налогоплательщика, использующего более 500 000 фармсубстанции в год, основания для такого налогового вычета отсутствуют.#

Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков#