О завершении финансового года по налоговым обязательствам и проведении сверки расчетов по ЕНС (ЕНП)
Письмо Минфина России от 01.12.2025 № 02-06-06/116334 «О завершении финансового года по налоговым обязательствам и проведении сверки расчетов по ЕНС (ЕНП)»
Текст — по данным сайта Минфина России (minfin.gov.ru). Скачать .doc · Печать
В целях обеспечения отражения в бюджетном учете, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год достоверных данных о принятых (исполненных) обязательствах по уплате налогов, страховых взносов, сборов, в том числе уплачиваемых посредством единого налогового платежа (далее – налоговые обязательства, ЕНП), а также организации завершения финансового года при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (планов финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) бюджетных (автономных) учреждений) Министерство финансов Российской Федерации сообщает.#❝
1) обязанность подачи налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами Уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (КНД 1110355), содержащих информацию об исчисленных суммах налогов, сборов, страховых взносов (далее – Уведомление) (статья 23 НК РФ);#❝
2) осуществление налоговым органом зачета суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, в размере, не превышающем сумму налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), страховых взносов, подлежащую уплате (перечислению) на основании Уведомления, содержащего информацию об исчисленной и удержанной налоговым агентом сумме НДФЛ или об уплаченной плательщиком страховых взносов сумме страховых взносов до наступления установленного срока уплаты. Зачет осуществляется не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган Уведомлений (статья 78 НК РФ);#❝
3) осуществление налоговым органом зачета суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога (далее – имущественных налогов), на основании Заявлений о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (КНД 1150057) (далее – Заявление о зачете) (статья 78 НК РФ).#❝
Министерство финансов Российской Федерации обращает внимание, что исчисление и исполнение (перечисление) налоговых обязательств (НДФЛ, страховых взносов, а также имущественных налогов), финансовое обеспечение которых предусмотрено в 2025 году соответствующими лимитами бюджетных обязательств (в части налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) – получателей средств бюджета), соответствующими субсидиями (показателями плана финансово-хозяйственной деятельности) (в части бюджетных (автономных) учреждений), необходимо осуществить в 2025 году с обязательным предоставлением Уведомлений, а также дополнительно в части имущественных налогов – Заявлений о зачете.#❝
Представление Заявлений о зачете необходимо обеспечить при условии наличия на дату их подачи положительного сальдо ЕНС в сумме не менее суммы, указанной в Заявлениях о зачете.#❝
Принимая во внимание изложенное, получателям средств бюджетов, бюджетным и автономным учреждениям при принятии и (или) исполнении денежных обязательств по уплате (перечислению) налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, сборов необходимо представлять с учетом прилагаемых особенностей завершения финансового года в части платежей по налоговым обязательствам:#❝
3) Уведомления по имущественным налогам:#❝
за 2025 год – не позднее 5 декабря 2025 года с указанием в Уведомлении кода отчетного периода 34/04, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 12 декабря 2025 года[1].#❝
Рекомендации и особенности завершения финансового года в части платежей по налоговым обязательствам приведены в приложении к настоящему письму.#❝
В целях обеспечения достоверности данных бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных (автономных) учреждений, недопущения просроченной задолженности по налоговым обязательствам (своевременного принятия мер по урегулированию выявленной задолженности), формирования положительного сальдо ЕНС и соответственно уменьшения сроков по зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации сумм налоговых платежей, сумм страховых взносов, произведенных в 2025 году (в декабре 2025 года), получателям средств бюджетов, бюджетным (автономным) учреждениям необходимо не позднее 15 декабря 2025 года провести сверку с ФНС России по налоговым обязательствам (далее – годовая сверка по налоговым обязательствам (ЕНП).#❝
Рекомендации по осуществлению годовой сверки по налоговым обязательствам (ЕНП) с использованием Справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (агрегированные данные) (КНД 1120525) (далее – Справка о принадлежности сумм ЕНП) и Справки о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (КНД 1160082) (далее – Справка о сальдо ЕНС), а также интернет-сервиса «Личный кабинета юридического лица» размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации[2].#❝
Обращаем внимание на изменения, внесенные в Справку о сальдо ЕНС в сравнении с её предыдущей утратившей силу в 2025 году редакцией, в том числе в части дополнения:#❝
приложением 2 «Информация о суммах формирования предстоящей обязанности и суммах, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности» – содержит информацию о предстоящих платежах в разрезе обязательств, сроков уплаты и документов-оснований (налоговая декларация, расчет, Уведомление и т.д.), данные о зачете сумм в счет исполнения обязанности по предстоящему платежу;#❝
приложением 3 «Расчет суммы пени, учитываемой на едином налоговом счете» – содержит информацию о расчете суммы пени, начисленной с 1 января 2023 г. (входящее сальдо по пене, сумму начисленной (уплаченной, уменьшенной) пени, сумму приостановленной задолженности по пеням, непогашенный остаток по пене);#❝
приложением 4 «Детализация сумм совокупной обязанности по налогам, авансовым платежам по налогам, сборам, страховым взносам» – содержит данные о начисленных и уплаченных суммах за выбранный квартал;#❝
возможности запроса выбранной необходимой информации и получения Справки о сальдо ЕНС в формате Excel.#❝
При выявлении требующих дополнительных сверок отклонений между данными бюджетного учета (бухгалтерского учета бюджетных (автономных) учреждений) по начислению налоговых обязательств, перечислению платежей в качестве ЕНП, иных операций по налоговым обязательствам, и данными, отраженными в Справке о принадлежности сумм ЕНП, Справке о сальдо ЕНС, а также данными по операциям ЕНС, необходимо в срок до 19.12.2025 записаться в налоговый орган на личный прием (инструкция размещена на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации).#❝
[1] Получателями средств федерального бюджета, федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями. Предельные сроки перечисления налоговых обязательств получателями средств бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), государственными бюджетными и автономными учреждениями субъектов Российской Федерации, муниципальными бюджетными и автономными учреждениями определяются с учетом особенностей завершения финансового года соответствующего бюджета.#❝
Приложение#❝
Исчисление и исполнение (перечисление) налоговых обязательств, финансовое обеспечение которых предусмотрено в 2025 году соответствующими лимитами бюджетных обязательств (в части плательщиков – получателей средств бюджета), соответствующими источниками финансового обеспечения (субсидиями, грантами в форме субсидий, иными доходами учреждений) (показателями плана финансово-хозяйственной деятельности) (в части плательщиков – государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений) осуществляется с учетом следующих особенностей завершения исполнения финансового года в 2025 году.#❝
I. Особенности завершения финансового года в части платежей по налогу на доходы физических лиц#❝
Получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения обеспечивают исчисление и удержание налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) (принятие денежного обязательства в пределах утвержденных на 2025 год плановых назначений (лимитов бюджетных обязательств, показателей плана финансово-хозяйственной деятельности), включая расчет НДФЛ за декабрь 2025 года.#❝
В целях обеспечения исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, планов финансово-хозяйственной деятельности бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения соответственно обеспечивают формирование и представление Уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (КНД 1110355) (далее – Уведомление), а также перечисление исчисленного (удержанного) НДФЛ в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП) в декабре 2025 года в предельные сроки, приведенные в Таблице 1.#❝
При наличии у Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России) Уведомления по НДФЛ и необходимого положительного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС), ФНС России обеспечивает оперативное определение принадлежности сумм денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, и доведение соответствующей информации до Федерального казначейства для его распределения по бюджетам бюджетной системы Российской Федерации до установленного срока уплаты (перечисления) НДФЛ (с учетом сроков принятия и исполнения денежных обязательств по уплате страховых взносов).#❝
Период, за который исчисляется НДФЛ (отчетный период) Предельные сроки согласно НК РФ Предельные сроки с учетом завершения финансового года#❝
подачи Уведомления уплаты обязательства (перечисления в качестве ЕНП) подачи Уведомления (расчета и принятия ДО) уплаты НДФЛ в качестве ЕНП#❝
1 - 22 декабря 2025 не позднее 25 декабря 2025 указывается исчисленный в полном объеме НДФЛ с 1 по 22 декабря включительно не позднее 29 декабря 2025 не позднее 25 декабря 2025 указывается исчисленный в полном объеме НДФЛ с 1 по 22 декабря включительно не позднее 26 декабря 2025#❝
23 - 31 декабря 2025 не позднее 30 декабря 2025 не позднее 30 декабря 2025 не позднее 29 декабря 2025 Не позднее 29 декабря 2025#❝
При этом в бюджетном учете получателей бюджетных средств, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений в части операций по исчислению НДФЛ, платежам НДФЛ в качестве ЕНП и распределению ЕНП по принадлежности, произведенных в декабре 2025 года за расчетные периоды, включая декабрь 2025 года, формируются обороты по дебету и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета КРБ ХХ Х 30314 001 «Расчеты по единому налоговому платежу».#❝
II. Особенности завершения финансового года в части платежей по страховым взносам#❝
Получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения обеспечивают начисление (расчет) страховых взносов (принятие денежного обязательства в пределах утвержденных на 2025 год плановых назначений (лимитов бюджетных обязательств, показателей плана финансово-хозяйственной деятельности), включая исчисление страховых взносов за декабрь 2025 года.#❝
В целях обеспечения исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, планов финансово-хозяйственной деятельности бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения соответственно обеспечивают представление Уведомлений, а также перечисление начисленных страховых взносов (единого страхового тарифа) в качестве ЕНП в декабре 2025 года в предельные сроки, приведенные в Таблице 2.#❝
При наличии у ФНС России Уведомления по страховым взносам (единому страховому тарифу) и необходимого положительного сальдо ЕНС, ФНС России обеспечивает оперативное определение принадлежности сумм денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, и доведение соответствующей информации до Федерального казначейства для его распределения по бюджетам бюджетной системы Российской Федерации до установленного срока уплаты страховых взносов (с учетом сроков принятия и исполнения денежных обязательств по уплате страховых взносов).#❝
Сроки предоставления Уведомлений по страховым взносам и осуществления платежей в качестве ЕНП по страховым взносам в рамках закрытия финансового года (в декабре 2025)#❝
Период, за который исчисляется страховые взносы (расчетный период) Предельные сроки согласно НК РФ Предельные сроки с учетом завершения финансового года#❝
подачи Уведомления уплаты обязательства (перечисления в качестве ЕНП) подачи Уведомления (расчета и принятия денежного обязательства) Уплаты страховых взносов в качестве ЕНП#❝
1 – 30 ноября 2025 не позднее 25 декабря 2025 не позднее 29 декабря 2025 не позднее 25 декабря 2025 не позднее 26 декабря 2025#❝
1 - 31 декабря 2025 не позднее 26 января 2026 не позднее 28 января 2026 не позднее 25 декабря 2025 не позднее 26 декабря 2025#❝
В системе учета налоговых органов на 1 января 2025 года будет числиться переплата по страховым взносам, до наступления срока их уплаты, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), то есть до 28.01.2026 года.#❝
В бюджетном учете получателей средств бюджета, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений:#❝
в части операций по платежам в качестве ЕНП и распределению ЕНП по принадлежности (страховых взносов), произведенных в декабре 2025 года за расчетный период с 1 по 30 ноября 2025 года, формируются обороты по дебету и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета КРБ ХХ Х 30314 001;#❝
III. Особенности завершения финансового года в части платежей по имущественным налогам#❝
Получатели средств бюджета, бюджетные и автономные учреждения обеспечивают исчисление налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога (далее – имущественные налоги) за 2025 год, с принятием денежного обязательства в пределах утвержденных на 2025 год плановых назначений (лимитов бюджетных обязательств, показателей плана финансово-хозяйственной деятельности).#❝
В целях обеспечения исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, планов финансово-хозяйственной деятельности бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения обеспечивают перечисление исчисленных сумм имущественных налогов в качестве ЕНП в декабре 2025 года в предельные сроки, приведенные в Таблице 3.#❝
Сроки предоставления Уведомлений по имущественным налогам в рамках закрытия финансового года (в декабре 2025)#❝
Период, за который исчисляется имущественные налоги (расчетный период) Предельные сроки согласно НК РФ Предельные сроки с учетом завершения финансового года#❝
подачи Уведомления уплаты обязательства (перечисления в качестве ЕНП) подачи Уведомления (расчета и принятия денежного обязательства) уплаты авансовых платежей имущественных налогов в качестве ЕНП#❝
Налог на имущество организаций в части объектов налогоплательщиков - российских организаций, облагаемых налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, сумма налога по которым не отражается в налоговой декларации (за 2025 год) 25.02.2026 02.03.2026 не позднее 5 декабря 2025 не позднее 12 декабря 2025#❝
Транспортный налог (за 2025 год) 25.02.2026 02.03.2026 не позднее 5 декабря 2025 не позднее 12 декабря 2025#❝
Земельный налог (за 2025 год) 25.02.2026 02.03.2026 не позднее 5 декабря 2025 не позднее 12 декабря 2025#❝
В целях сокращения сроков по распределению поступлений по указанным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации получателями средств бюджета, бюджетными (автономными) учреждениями представляются Заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (КНД 1150057) (далее – Заявление о зачете).#❝
ВАЖНО! На момент отправки заявления о зачете на ЕНС должна быть сумма положительного сальдо в размере не менее суммы, указанной в заявлении о зачете.#❝
В целях обеспечения отражения в бюджетном учете, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год данных о принятых (исполненных) обязательствах по уплате имущественных налогов, страховых взносов, сборов (далее – налоговые обязательства), в том числе уплаченных в 2025 году посредством ЕНП до наступления предельного срока уплаты, установленного НК РФ в 2026 году, в бухгалтерском (бюджетном) учете на сумму уплаченных в 2025 году посредством ЕНП налоговых обязательств, по которым согласно Уведомлениям (Заявлениям о зачете) на ЕНС зарезервированы суммы распределенных взносов, налогов, отражается уменьшение расчетов по налоговым обязательствам (в том числе по расчетам по начисленной сумме пени, отраженной в бюджетном учете получателей средств бюджета, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений на основании информации, содержащейся в приложении 3 «Расчет суммы пени, учитываемой на едином налоговом счете» Справки о сальдо ЕНС) по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (в части пени – по дебету счета 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет») и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 0 303 14 000 «Расчеты по единому налоговому платежу».#❝
IV. Осуществление распределения поступлений по имущественным налогам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации#❝
В целях осуществления зачета суммы денежных средств, формирующей положительное сальдо ЕНС, в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате имущественных налогов получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения:#❝
1) заполняют Заявление о зачете, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@, с указанием суммы зачета (суммы исчисленного налога), кода бюджетной классификации соответствующего налога (КБК), ОКТМО и срока уплаты налога;#❝
V. Особенности заполнения Уведомления, Заявления о зачете в рамках работ по завершению финансового года#❝
1. Особенности заполнения Уведомления#❝
Уведомление заполняется в соответствии с Порядком заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, утвержденным приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, с учетом особенностей, приведенных ниже:#❝
в поле Уведомления «ИНН», «КПП», «КБК», «ОКТМО» и «Сумма налога» указывается информация в соответствии с данными организации;#❝
2. Особенности заполнения Заявления о зачете#❝
Заявление о зачете заполняется с учетом особенностей, приведенных ниже (письмом ФНС России от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@ доведена памятка для налогоплательщика по заполнению заявления о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога):#❝
в поле «Представляется в налоговый орган (код)» указывается четырехзначный код инспекции, в которую подается заявление;#❝
ниже поля «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код «2 – исполнение предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса)»;#❝
в разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем заявлении, подтверждаю» указывается, кто подтверждает сведения: плательщик или его представитель, с отражение фамилии, имени и отчества (при наличии) руководителя организации, либо сведения о представителе, номер контактного телефона. Если сведения подает представитель, то также указываются наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя;#❝
в разделе «В счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса)» отражается сумма к зачету, а также сведения о налоге (сборе, взносе), в счет которого надо осуществить зачет, КПП организации, который согласно порядку заполнения, нужно указать в отчетности по соответствующему платежу, код по ОКТМО по месту его зачисления, КБК (общий с нулями в 14 - 17-м разрядах), срок уплаты налога (сбора, взноса);#❝
в поле «срок уплаты» отражается установленный срок уплаты по налогу (сбору, взносу), в счет которого надо осуществить зачет – указывается срок, который еще не наступил;#❝
О каких нормах
Похожие разъяснения
- Правомерность отказа в возврате излишне уплаченных налоговым агентом сумм НДФЛ — Решение по жалобе ФНС России от 03.10.2017 № СА-3-9/6508@
- Об уменьшении налога (авансовых платежей по налогу) по УСН на сумму уплаченных страховых взносов в связи с введением нового порядка уплаты налогов в виде ЕНП — Письмо ФНС России от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@
- О направлении информации о рекомендуемых формах и форматах заявлений — Письмо ФНС России от 23.12.2025 № КЧ-4-8/11550@
- Отказ в возврате переплаты в связи с пропуском трехлетнего срока без учета осуществленных налоговым органом зачетов за пределами указанного срока — Решение по жалобе ФНС России от 17.04.2023 № БВ-4-9/4795@
- Об уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов в связи с введением нового порядка уплаты налогов в в — Письмо ФНС России от 31.03.2023 № СД-4-3/3898@
- Письмо Минфина России от 20.01.2023 N 03-11-09/4254 — Письмо Минфина России от 20.01.2023 № 03-11-09/4254
По общим нормам, на которые ссылаются документы.