Отказ в возврате переплаты в связи с пропуском трехлетнего срока без учета осуществленных налоговым органом зачетов за пределами указанного срока

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#❝

Статья: Статья 78 НК РФ#❝

Тема спора: Отказ в возврате переплаты в связи с пропуском трехлетнего срока без учета осуществленных налоговым органом зачетов за пределами указанного срока#❝

Позиция налогового органа, решение которого обжалуется: Обществом в налоговый орган представлено заявление от 01.12.2022 о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций, образовавшейся за 2014 год. Налоговый орган отказал в возврате переплаты в связи с истечением трехлетнего срока.#❝

По мнению налогового органа, на дату подачи заявления от 01.12.2022 срок для возврата суммы излишне уплаченного налога истек, в связи с чем спорная переплата по состоянию на 01.01.2023 отражена на Едином налоговом счете Общества в разделе «Переплата свыше трех лет».#❝

Позиция налогоплательщика: В период с 28.03.2018 по 28.03.2022 налоговым органом осуществлялись зачеты из спорной переплаты, образовавшейся за 2014 год, в счет погашения недоимки по налогу на прибыль организаций за налоговые периоды 2017-2021 годов.#❝

При этом сообщения о принятых налоговым органом решениях о зачетах Обществу не направлялись.#❝

По мнению Общества, трехлетний срок для возврата переплаты подлежит исчислению с даты последнего зачета - 28.03.2022, осуществленного налоговым органом, в связи с чем отказ в возврате неправомерен.#❝

Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:#❝

Налогоплательщик обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.#❝

Отказывая в возврате излишне уплаченного налога Инспекция указала, что Обществом пропущен трехлетний срок, предусмотренный статьей 78 НК РФ.#❝

При этом Инспекцией осуществлялись зачеты из образовавшейся переплаты в счет погашения задолженности, в том числе и за пределами трехлетнего срока.#❝

Обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете. При этом возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога производится не более чем за три года со дня уплаты суммы налога. Кроме того, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (подпункт 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ, статья 78 НК РФ).#❝

Принимая во внимание, что при зачете налоговым органом сумм излишне уплаченного налога изменяется остаток суммы переплаты по смыслу статей 45 и 78 НК РФ, налогоплательщику должна быть направлена информация о размере зачтенной суммы и остатке переплаты.#❝

Отсутствие таких сведений у налогоплательщика препятствует ему определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога.#❝

Следовательно, трехлетний срок на подачу заявления о возврате подлежит исчислению с момента получения налогоплательщиком сообщения о размере остатка суммы переплаты, рассчитанного после зачета, или со дня принятия решения о зачете.#❝

Аналогичная позиция изложена в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Российской Федерации от 16.06.2021 по делу № 49-КАД20-5-К6.#❝

Отказывая налогоплательщику в возврате переплаты в связи с истечением трехлетнего срока, налоговый орган самостоятельно осуществлял зачет переплаты с нарушением трехлетнего срока.#❝

Учитывая изложенное, трехлетний срок следует исчислять в отношении остатка суммы переплаты с даты принятия решения о зачете.#❝

Таким образом, отказ Обществу в возврате переплаты по основанию пропуска трехлетнего срока в рассматриваемых ситуациях нарушает принципы равенства и правовой определенности в части единого порядка исчисления трехлетнего срока для налогоплательщиков и налоговых органов.#❝

Решением ФНС России жалоба Общества удовлетворена.#❝

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#❝