О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации

к приказу Министерства финансов#❝

Российской Федерации#❝

от 20 июля 2017 г. № 117н#❝

Ежегодные усовершенствования Международных#❝

стандартов финансовой отчетности,#❝

период 2014 - 2016 гг.#❝

Поправки к МСФО (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности"#❝

Пункт 39D исключить. Пункт 39F исключить. Пункт 39L изложить в следующей редакции:#❝

39L МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (с учетом поправок,#❝

выпущенных в июне 2011 года) внесены поправки в пункт D1 и#❝

удалены пункты D10 и D11. Организация должна применить данные#❝

поправки одновременно с применением МСФО (IAS) 19 (с учетом#❝

поправок, выпущенных в июне 2011 года).#❝

В первом предложении пункта 39Т слова ", а также добавлен заголовок и пункты Е6 - Е7" исключить. Пункт 39АА исключить. После пункта 39АС включить пункт 39AD следующего содержания:#❝

39AD Документом "Ежегодные усовершенствования Международных#❝

стандартов финансовой отчетности, период 2014 - 2016 гг.",#❝

выпущенным в декабре 2016 года, внесены изменения в пункты#❝

39L и 39Т, а также удалены пункты 39D, 39F, 39АА и Е3 - Е7.#❝

Организация должна применять данные поправки в отношении#❝

годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после#❝

этой даты.#❝

В Приложении Е пункты Е3 - Е7 и соответствующие заголовки исключить.#❝

Поправки к МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других организациях"#❝

После пункта 5 включить пункт 5А следующего содержания:#❝

5А За исключением ситуации, описанной в пункте В17, требования#❝

настоящего МСФО применяются в отношении долей участия#❝

организации, перечисленных в пункте 5, которые#❝

классифицируются (или включены в состав выбывающей группы,#❝

которая классифицируется) как предназначенные для продажи или#❝

прекращенная деятельность в соответствии с МСФО (IFRS) 5#❝

"Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и#❝

прекращенная деятельность".#❝

В Приложении В: Пункт В17 изложить в следующей редакции:#❝

В17 Если доля участия организации в дочерней организации,#❝

совместном предприятии или ассоциированной организации (или#❝

часть ее доли участия в совместном предприятии или#❝

ассоциированной организации) классифицируется (или включена в#❝

состав выбывающей группы, которая классифицируется) как#❝

предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5,#❝

организация не обязана раскрывать обобщенную финансовую#❝

информацию по данной дочерней организации, совместному#❝

предприятию или ассоциированной организации в соответствии с#❝

пунктами В10 - В16.#❝

В Приложении С: После пункта С1С включить пункт C1D следующего содержания:#❝

C1D Документом "Ежегодные усовершенствования Международных#❝

стандартов финансовой отчетности, период 2014 - 2016 гг.",#❝

выпущенным в декабре 2016 года, добавлен пункт 5А и внесены#❝

изменения в пункт В17. Организация должна применять данные#❝

поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8#❝

"Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и#❝

ошибки" для годовых периодов, начинающихся 1 января 2017 года#❝

или после этой даты.#❝

Поправки к МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия"#❝

После пункта 16 заголовок изложить в следующей редакции:#❝

Освобождения от применения метода долевого участия#❝

Пункт 18 изложить в следующей редакции:#❝

18 Если инвестиции в ассоциированную организацию или совместное#❝

предприятие принадлежат прямо организации, которая#❝

специализируется на венчурных инвестициях или является#❝

взаимным фондом, паевым фондом или аналогичной организацией,#❝

включая страховые фонды инвестиционного типа, или владение#❝

осуществляется через такую организацию, то в этом случае#❝

организация может решить оценивать такие инвестиции по#❝

справедливой стоимости через прибыль или убыток в#❝

соответствии с МСФО (IFRS) 9. Организация должна принять#❝

такое решение отдельно для каждой ассоциированной организации#❝

или совместного предприятия при первоначальном признании#❝

такой ассоциированной организации или совместного#❝

предприятия.#❝

Пункт 36А изложить в следующей редакции:#❝

36А Несмотря на требование пункта 36, если организация, которая#❝

сама не является инвестиционной организацией, имеет долю#❝

участия в ассоциированной организации или совместном#❝

предприятии, являющихся инвестиционными организациями, то при#❝

применении метода долевого участия такая организация может#❝

решить сохранить оценку по справедливой стоимости,#❝

примененную ее ассоциированной организацией или совместным#❝

предприятием, являющимися инвестиционными организациями, к#❝

своим собственным долям участия в дочерних организациях.#❝

Такое решение принимается отдельно для каждой ассоциированной#❝

организации или совместного предприятия, являющихся#❝

инвестиционными организациями, на более позднюю из следующих#❝

дат: (а) дату первоначального признания ассоциированной#❝

организации или совместного предприятия, являющихся#❝

инвестиционными организациями; (b) дату, на которую#❝

ассоциированная организация или совместное предприятие#❝

становятся инвестиционными организациями; и (с) дату, на#❝

которую ассоциированная организация или совместное#❝

предприятие, являющиеся инвестиционными организациями,#❝

впервые становятся материнскими организациями.#❝

После пункта 45D включить пункт 45Е следующего содержания:#❝

45Е Документом "Ежегодные усовершенствования Международных#❝

стандартов финансовой отчетности, период 2014 - 2016 гг.",#❝

выпущенным в декабре 2016 года, внесены изменения в пункты 18#❝

и 36А. Организация должна применять данные поправки#❝

ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 для годовых#❝

периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой#❝

даты. Допускается досрочное применение. Если организация#❝

применит данные поправки для более раннего периода, она#❝

должна раскрыть этот факт.#❝

____________

к приказу Министерства финансов#❝

Российской Федерации#❝

от 20 июля 2017 г. № 117н#❝

Переводы инвестиционной недвижимости#❝

из категории в категорию#❝

(Поправки к МСФО (IAS) 40)#❝

Поправки к МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость"#❝

Пункт 57 изложить в следующей редакции:#❝

57 Организация может перевести объект недвижимости в категорию#❝

или из категории инвестиционной недвижимости тогда и только#❝

тогда, когда имеет место изменение характера его#❝

использования. Изменение характера использования происходит,#❝

когда объект недвижимости начинает или перестает#❝

соответствовать определению инвестиционной недвижимости и#❝

существуют свидетельства изменения характера его#❝

использования. Изменение намерений руководства в отношении#❝

использования объекта недвижимости само по себе не#❝

свидетельствует об изменении характера его использования.#❝

Примерами свидетельств изменения характера использования#❝

могут служить следующие:#❝

(а) начало использования недвижимости в качестве#❝

недвижимости, занимаемой владельцем, или начало ее#❝

развития в целях использования в качестве недвижимости,#❝

занимаемой владельцем, - для случаев перевода объекта из#❝

категории инвестиционной недвижимости в категорию#❝

недвижимости, занимаемой владельцем;#❝

(b) начало развития недвижимости в целях продажи - для#❝

случаев перевода объекта из категории инвестиционной#❝

недвижимости в состав запасов;#❝

(с) завершение использования недвижимости как занимаемой#❝

владельцем - для случаев перевода объекта из категории#❝

недвижимости, занимаемой владельцем, в категорию#❝

инвестиционной недвижимости; и#❝

(d) передача недвижимости в операционную аренду другой#❝

стороне - для случаев перевода объекта из состава запасов#❝

в категорию инвестиционной недвижимости.#❝

(е) [удален]#❝

Пункт 58 изложить в следующей редакции:#❝

58 Если организация принимает решение о выбытии инвестиционной#❝

недвижимости без ее развития, то она продолжает учитывать эту#❝

недвижимость как инвестиционную недвижимость до прекращения#❝

ее признания (то есть исключения из отчета о финансовом#❝

положении) и не реклассифицирует ее в состав запасов. Также#❝

если организация начинает преобразование имеющейся#❝

инвестиционной недвижимости для ее дальнейшего использования#❝

в качестве инвестиционной недвижимости, то и в течение#❝

преобразования эта недвижимость остается в категории#❝

инвестиционной недвижимости и не переводится в категорию#❝

недвижимости, занимаемой владельцем.#❝

После пункта 84В включить заголовок и пункты 84С - 84Е следующего содержания:#❝

Переводы инвестиционной недвижимости из категории в категорию#❝

84С Документом "Переводы инвестиционной недвижимости из категории#❝

в категорию" (поправки к МСФО (IAS) 40), выпущенным в декабре#❝

2016 года, внесены поправки в пункты 57 - 58. Организация#❝

должна применять указанные поправки в отношении изменений#❝

характера использования, которые происходят на дату начала#❝

годового отчетного периода, в котором организация впервые#❝

применяет поправки (дата первоначального применения), или#❝

после этой даты. На дату первоначального применения#❝

организация должна повторно проанализировать классификацию#❝

недвижимости, удерживаемой на эту дату, и, если применимо,#❝

произвести перевод недвижимости с учетом положений пунктов#❝

7 - 14 для отражения условий, которые существуют на эту дату.#❝

84D Несмотря на требования пункта 84С, организации разрешается#❝

применять указанные поправки к пунктам 57 - 58 ретроспективно#❝

в соответствии с МСФО (IAS) 8 тогда и только тогда, когда это#❝

возможно без оценки прошлых событий с использованием более#❝

поздней информации.#❝

84Е Если в соответствии с пунктом 84С организация переводит#❝

недвижимость между категориями на дату первоначального#❝

применения, организация должна:#❝

(а) отразить в учете перевод между категориями в соответствии#❝

с требованиями пунктов 59 - 64. При применении пунктов#❝

59 - 64 организация должна:#❝

(i) трактовать ссылки на дату изменения характера#❝

использования как дату первоначального применения; и#❝

(ii) признавать сумму, которая в соответствии с пунктами#❝

59 - 64 признавалась бы в составе прибыли или#❝

убытка, как корректировку вступительного сальдо#❝

нераспределенной прибыли, на дату первоначального#❝

применения.#❝

(b) раскрыть суммы переводов в категорию или из категории#❝

инвестиционной недвижимости в соответствии с пунктом#❝

84С. Организация должна раскрыть такие суммы переводов#❝

между категориями в сверке балансовой стоимости#❝

инвестиционной недвижимости на начало и на конец#❝

периода, как того требуют пункты 76 и 79.#❝

После пункта 85F включить пункт 85G следующего содержания:#❝

85G Документом "Переводы объектов инвестиционной недвижимости из#❝

категории в категорию" (поправки к МСФО (IAS) 40), выпущенным#❝

в декабре 2016 года, внесены поправки в пункты 57 - 58 и#❝

добавлены пункты 84С - 84Е. Организация должна применять#❝

указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся#❝

1 января 2018 года или после этой даты. Допускается досрочное#❝

применение. Если организация применит указанные поправки в#❝

отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот#❝

факт.#❝

____________

к приказу Министерства финансов#❝

Российской Федерации#❝

от 20 июля 2017 г. № 117н#❝

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22#❝

"Операции в иностранной валюте и предварительная оплата"#❝

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 "Операции в иностранной валюте и предварительная оплата"#❝

Ссылки ___________________________________________________________________ - Концептуальные основы финансовой отчетности, - МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", - МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов".#❝

Исходная информация ___________________________________________________________________#❝

1 Пункт 21 МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов"#❝

требует, чтобы при первоначальном признании операции в#❝

иностранной валюте организация учитывала ее в своей#❝

функциональной валюте, применяя к сумме в иностранной валюте#❝

текущий курс обмена функциональной валюты на иностранную#❝

валюту (обменный курс) на дату операции. В пункте 22#❝

MCФO (IAS) 21 говорится, что датой операции является дата,#❝

на которую операция впервые удовлетворяет критериям признания#❝

операции в соответствии с МСФО (стандартами).#❝

2 Когда организация совершает или получает предварительную#❝

оплату в иностранной валюте, она, как правило, признает#❝

немонетарный актив или немонетарное обязательство<1> до#❝

признания относящегося к нему актива, расхода или дохода.#❝

Указанный актив, расход или доход (или его часть) является#❝

суммой, признаваемой с применением соответствующих#❝

стандартов, что приводит к прекращению признания#❝

немонетарного актива или немонетарного обязательства,#❝

возникшего в результате предварительной оплаты.#❝

3 В Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности#❝

(КРМФО) первоначально поступил вопрос об определении "даты#❝

операции" с применением пунктов 21 - 22 МСФО (IAS) 21 при#❝

признании выручки. В частности, вопрос был сформулирован в#❝

контексте обстоятельств, при которых организация признает#❝

немонетарное обязательство, возникшее в результате получения#❝

предварительной оплаты, до признания соответствующей выручки.#❝

Рассматривая данный вопрос, КРМФО отметил, что получение или#❝

совершение предварительной оплаты в иностранной валюте не#❝

ограничивается операциями с признанием выручки.#❝

Соответственно, КРМФО решил уточнить понятие "дата операции"#❝

для целей определения обменного курса, который необходимо#❝

использовать при первоначальном признании соответствующего#❝

актива, расхода или дохода, когда организация уже получила#❝

или совершила предварительную оплату в иностранной валюте.#❝

____________

<1> Например, в пункте 106 MCФO (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" говорится, что если покупатель выплачивает возмещение либо у организации имеется право на сумму возмещения, которое является безусловным (т. е. дебиторская задолженность), прежде, чем организация передаст товар или услугу покупателю в отношении данного договора, организация должна отразить обязательство по договору в момент осуществления платежа или в момент, когда платеж становится подлежащим оплате (в зависимости от того, что произойдет раньше).#❝

Сфера применения ___________________________________________________________________#❝

4 Настоящее разъяснение имеет отношение к операции в#❝

иностранной валюте (или к части такой операции), когда#❝

организация признает немонетарный актив или немонетарное#❝

обязательство, возникающие в результате совершения или#❝

получения предварительной оплаты до момента признания#❝

относящегося к ней актива, расхода или дохода (или его#❝

части).#❝

5 Настоящее разъяснение не применяется в случае оценки#❝

организацией соответствующего актива, расхода или дохода при#❝

первоначальном признании:#❝

(а) по справедливой стоимости; либо#❝

(b) по справедливой стоимости возмещения, уплаченного или#❝

полученного на дату, отличную от даты первоначального#❝

признания немонетарного актива или немонетарного#❝

обязательства, возникающих в результате предварительной#❝

оплаты (например, оценка гудвила с применением#❝

МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов").#❝

6 Организация не обязана применять настоящее разъяснение в#❝

отношении:#❝

(а) налогов на прибыль; либо#❝

(b) договоров страхования (включая договоры перестрахования),#❝

которые она выпускает, или договоров перестрахования,#❝

которыми она располагает.#❝

Вопрос ___________________________________________________________________#❝

7 В настоящем разъяснении рассматривается определение даты#❝

операции для целей определения обменного курса, который#❝

должен использоваться при первоначальном признании#❝

соответствующего актива, расхода или дохода (или его части)#❝

при прекращении признания немонетарного актива или#❝

немонетарного обязательства, возникающих в результате#❝

совершения или получения предварительной оплаты в иностранной#❝

валюте.#❝

Консенсус ___________________________________________________________________#❝

8 В рамках применения пунктов 21 - 22 MCФO (IAS) 21 датой#❝

операции для целей определения обменного курса, который#❝

должен использоваться при первоначальном признании#❝

соответствующего актива, расхода или дохода (или его части),#❝

является дата, на которую организация первоначально признает#❝

немонетарный актив или немонетарное обязательство,#❝

возникающие в результате совершения или получения#❝

предварительной оплаты.#❝

9 В случае нескольких операций совершения или получения#❝

предварительной оплаты организация должна определять дату#❝

операции для каждой выплаты или получения предварительной#❝

оплаты.#❝

Данное приложение является неотъемлемой частью Разъяснения КРМФО (IFRIC) 22 и имеет такую же силу, как и другие составляющие Разъяснения КРМФО (IFRIC) 22.#❝

Дата вступления в силу ___________________________________________________________________#❝

A1 Организация должна применять настоящее разъяснение в#❝

отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января#❝

2018 года или после этой даты. Допускается досрочное#❝

применение. Если организация применит настоящее разъяснение#❝

для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.#❝

Переходные положения ___________________________________________________________________#❝

А2 При первоначальном применении организация должна применять#❝

настоящее разъяснение либо:#❝

(а) ретроспективно с применением МСФО (IAS) 8 "Учетная#❝

политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки";#❝

либо#❝

(b) перспективно в отношении всех активов, расходов и доходов#❝

в рамках сферы применения настоящего разъяснения,#❝

первоначально признанных на указанную ниже дату или после#❝

нее:#❝

(i) начало отчетного периода, в котором организация#❝

впервые применяет настоящее разъяснение; либо#❝

(ii) начало предыдущего отчетного периода,#❝

представленного в качестве сравнительной информации#❝

в финансовой отчетности отчетного периода, в котором#❝

организация впервые применяет настоящее разъяснение.#❝

A3 Организация, которая применяет пункт А2(b), при#❝

первоначальном признании должна применить настоящее#❝

разъяснение в отношении активов, расходов и доходов,#❝

первоначально признанных на дату начала отчетного периода,#❝

как указано в пункте A2(b)(i) либо (ii) или после этой#❝

даты, в отношении которых организация признала немонетарные#❝

активы или немонетарные обязательства, возникшие вследствие#❝

предварительной оплаты, произошедшей до этой даты.#❝

Поправка в настоящем приложении должна применяться в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты. Если организация применит настоящее разъяснение для более раннего периода, данную поправку необходимо применить для такого более раннего периода.#❝

Поправка к МСФО (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности" ___________________________________________________________________#❝

После пункта 39АВ включить пункт 39АС следующего содержания:#❝

39АС Разъяснением КРМФО (IFRIC) 22 "Операции в иностранной валюте#❝

и предварительная оплата" добавлен пункт D36 и внесены#❝

изменения в пункт D1. Организация должна применять указанную#❝

поправку одновременно с применением Разъяснения КРМФО#❝