О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации

к приказу Министерства финансов#

Российской Федерации#

от 20 июля 2017 г. № 117н#

Ежегодные усовершенствования Международных#

стандартов финансовой отчетности,#

период 2014 - 2016 гг.#

Поправки к МСФО (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности"#

Пункт 39D исключить. Пункт 39F исключить. Пункт 39L изложить в следующей редакции:#

39L МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (с учетом поправок,#

выпущенных в июне 2011 года) внесены поправки в пункт D1 и#

удалены пункты D10 и D11. Организация должна применить данные#

поправки одновременно с применением МСФО (IAS) 19 (с учетом#

поправок, выпущенных в июне 2011 года).#

В первом предложении пункта 39Т слова ", а также добавлен заголовок и пункты Е6 - Е7" исключить. Пункт 39АА исключить. После пункта 39АС включить пункт 39AD следующего содержания:#

39AD Документом "Ежегодные усовершенствования Международных#

стандартов финансовой отчетности, период 2014 - 2016 гг.",#

выпущенным в декабре 2016 года, внесены изменения в пункты#

39L и 39Т, а также удалены пункты 39D, 39F, 39АА и Е3 - Е7.#

Организация должна применять данные поправки в отношении#

годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после#

этой даты.#

В Приложении Е пункты Е3 - Е7 и соответствующие заголовки исключить.#

Поправки к МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других организациях"#

После пункта 5 включить пункт 5А следующего содержания:#

5А За исключением ситуации, описанной в пункте В17, требования#

настоящего МСФО применяются в отношении долей участия#

организации, перечисленных в пункте 5, которые#

классифицируются (или включены в состав выбывающей группы,#

которая классифицируется) как предназначенные для продажи или#

прекращенная деятельность в соответствии с МСФО (IFRS) 5#

"Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и#

прекращенная деятельность".#

В Приложении В: Пункт В17 изложить в следующей редакции:#

В17 Если доля участия организации в дочерней организации,#

совместном предприятии или ассоциированной организации (или#

часть ее доли участия в совместном предприятии или#

ассоциированной организации) классифицируется (или включена в#

состав выбывающей группы, которая классифицируется) как#

предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5,#

организация не обязана раскрывать обобщенную финансовую#

информацию по данной дочерней организации, совместному#

предприятию или ассоциированной организации в соответствии с#

пунктами В10 - В16.#

В Приложении С: После пункта С1С включить пункт C1D следующего содержания:#

C1D Документом "Ежегодные усовершенствования Международных#

стандартов финансовой отчетности, период 2014 - 2016 гг.",#

выпущенным в декабре 2016 года, добавлен пункт 5А и внесены#

изменения в пункт В17. Организация должна применять данные#

поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8#

"Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и#

ошибки" для годовых периодов, начинающихся 1 января 2017 года#

или после этой даты.#

Поправки к МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия"#

После пункта 16 заголовок изложить в следующей редакции:#

Освобождения от применения метода долевого участия#

Пункт 18 изложить в следующей редакции:#

18 Если инвестиции в ассоциированную организацию или совместное#

предприятие принадлежат прямо организации, которая#

специализируется на венчурных инвестициях или является#

взаимным фондом, паевым фондом или аналогичной организацией,#

включая страховые фонды инвестиционного типа, или владение#

осуществляется через такую организацию, то в этом случае#

организация может решить оценивать такие инвестиции по#

справедливой стоимости через прибыль или убыток в#

соответствии с МСФО (IFRS) 9. Организация должна принять#

такое решение отдельно для каждой ассоциированной организации#

или совместного предприятия при первоначальном признании#

такой ассоциированной организации или совместного#

предприятия.#

Пункт 36А изложить в следующей редакции:#

36А Несмотря на требование пункта 36, если организация, которая#

сама не является инвестиционной организацией, имеет долю#

участия в ассоциированной организации или совместном#

предприятии, являющихся инвестиционными организациями, то при#

применении метода долевого участия такая организация может#

решить сохранить оценку по справедливой стоимости,#

примененную ее ассоциированной организацией или совместным#

предприятием, являющимися инвестиционными организациями, к#

своим собственным долям участия в дочерних организациях.#

Такое решение принимается отдельно для каждой ассоциированной#

организации или совместного предприятия, являющихся#

инвестиционными организациями, на более позднюю из следующих#

дат: (а) дату первоначального признания ассоциированной#

организации или совместного предприятия, являющихся#

инвестиционными организациями; (b) дату, на которую#

ассоциированная организация или совместное предприятие#

становятся инвестиционными организациями; и (с) дату, на#

которую ассоциированная организация или совместное#

предприятие, являющиеся инвестиционными организациями,#

впервые становятся материнскими организациями.#

После пункта 45D включить пункт 45Е следующего содержания:#

45Е Документом "Ежегодные усовершенствования Международных#

стандартов финансовой отчетности, период 2014 - 2016 гг.",#

выпущенным в декабре 2016 года, внесены изменения в пункты 18#

и 36А. Организация должна применять данные поправки#

ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 для годовых#

периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой#

даты. Допускается досрочное применение. Если организация#

применит данные поправки для более раннего периода, она#

должна раскрыть этот факт.#

____________

к приказу Министерства финансов#

Российской Федерации#

от 20 июля 2017 г. № 117н#

Переводы инвестиционной недвижимости#

из категории в категорию#

(Поправки к МСФО (IAS) 40)#

Поправки к МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость"#

Пункт 57 изложить в следующей редакции:#

57 Организация может перевести объект недвижимости в категорию#

или из категории инвестиционной недвижимости тогда и только#

тогда, когда имеет место изменение характера его#

использования. Изменение характера использования происходит,#

когда объект недвижимости начинает или перестает#

соответствовать определению инвестиционной недвижимости и#

существуют свидетельства изменения характера его#

использования. Изменение намерений руководства в отношении#

использования объекта недвижимости само по себе не#

свидетельствует об изменении характера его использования.#

Примерами свидетельств изменения характера использования#

могут служить следующие:#

(а) начало использования недвижимости в качестве#

недвижимости, занимаемой владельцем, или начало ее#

развития в целях использования в качестве недвижимости,#

занимаемой владельцем, - для случаев перевода объекта из#

категории инвестиционной недвижимости в категорию#

недвижимости, занимаемой владельцем;#

(b) начало развития недвижимости в целях продажи - для#

случаев перевода объекта из категории инвестиционной#

недвижимости в состав запасов;#

(с) завершение использования недвижимости как занимаемой#

владельцем - для случаев перевода объекта из категории#

недвижимости, занимаемой владельцем, в категорию#

инвестиционной недвижимости; и#

(d) передача недвижимости в операционную аренду другой#

стороне - для случаев перевода объекта из состава запасов#

в категорию инвестиционной недвижимости.#

(е) [удален]#

Пункт 58 изложить в следующей редакции:#

58 Если организация принимает решение о выбытии инвестиционной#

недвижимости без ее развития, то она продолжает учитывать эту#

недвижимость как инвестиционную недвижимость до прекращения#

ее признания (то есть исключения из отчета о финансовом#

положении) и не реклассифицирует ее в состав запасов. Также#

если организация начинает преобразование имеющейся#

инвестиционной недвижимости для ее дальнейшего использования#

в качестве инвестиционной недвижимости, то и в течение#

преобразования эта недвижимость остается в категории#

инвестиционной недвижимости и не переводится в категорию#

недвижимости, занимаемой владельцем.#

После пункта 84В включить заголовок и пункты 84С - 84Е следующего содержания:#

Переводы инвестиционной недвижимости из категории в категорию#

84С Документом "Переводы инвестиционной недвижимости из категории#

в категорию" (поправки к МСФО (IAS) 40), выпущенным в декабре#

2016 года, внесены поправки в пункты 57 - 58. Организация#

должна применять указанные поправки в отношении изменений#

характера использования, которые происходят на дату начала#

годового отчетного периода, в котором организация впервые#

применяет поправки (дата первоначального применения), или#

после этой даты. На дату первоначального применения#

организация должна повторно проанализировать классификацию#

недвижимости, удерживаемой на эту дату, и, если применимо,#

произвести перевод недвижимости с учетом положений пунктов#

7 - 14 для отражения условий, которые существуют на эту дату.#

84D Несмотря на требования пункта 84С, организации разрешается#

применять указанные поправки к пунктам 57 - 58 ретроспективно#

в соответствии с МСФО (IAS) 8 тогда и только тогда, когда это#

возможно без оценки прошлых событий с использованием более#

поздней информации.#

84Е Если в соответствии с пунктом 84С организация переводит#

недвижимость между категориями на дату первоначального#

применения, организация должна:#

(а) отразить в учете перевод между категориями в соответствии#

с требованиями пунктов 59 - 64. При применении пунктов#

59 - 64 организация должна:#

(i) трактовать ссылки на дату изменения характера#

использования как дату первоначального применения; и#

(ii) признавать сумму, которая в соответствии с пунктами#

59 - 64 признавалась бы в составе прибыли или#

убытка, как корректировку вступительного сальдо#

нераспределенной прибыли, на дату первоначального#

применения.#

(b) раскрыть суммы переводов в категорию или из категории#

инвестиционной недвижимости в соответствии с пунктом#

84С. Организация должна раскрыть такие суммы переводов#

между категориями в сверке балансовой стоимости#

инвестиционной недвижимости на начало и на конец#

периода, как того требуют пункты 76 и 79.#

После пункта 85F включить пункт 85G следующего содержания:#

85G Документом "Переводы объектов инвестиционной недвижимости из#

категории в категорию" (поправки к МСФО (IAS) 40), выпущенным#

в декабре 2016 года, внесены поправки в пункты 57 - 58 и#

добавлены пункты 84С - 84Е. Организация должна применять#

указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся#

1 января 2018 года или после этой даты. Допускается досрочное#

применение. Если организация применит указанные поправки в#

отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот#

факт.#

____________

к приказу Министерства финансов#

Российской Федерации#

от 20 июля 2017 г. № 117н#

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22#

"Операции в иностранной валюте и предварительная оплата"#

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 "Операции в иностранной валюте и предварительная оплата"#

Ссылки ___________________________________________________________________ - Концептуальные основы финансовой отчетности, - МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", - МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов".#

Исходная информация ___________________________________________________________________#

1 Пункт 21 МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов"#

требует, чтобы при первоначальном признании операции в#

иностранной валюте организация учитывала ее в своей#

функциональной валюте, применяя к сумме в иностранной валюте#

текущий курс обмена функциональной валюты на иностранную#

валюту (обменный курс) на дату операции. В пункте 22#

MCФO (IAS) 21 говорится, что датой операции является дата,#

на которую операция впервые удовлетворяет критериям признания#

операции в соответствии с МСФО (стандартами).#

2 Когда организация совершает или получает предварительную#

оплату в иностранной валюте, она, как правило, признает#

немонетарный актив или немонетарное обязательство<1> до#

признания относящегося к нему актива, расхода или дохода.#

Указанный актив, расход или доход (или его часть) является#

суммой, признаваемой с применением соответствующих#

стандартов, что приводит к прекращению признания#

немонетарного актива или немонетарного обязательства,#

возникшего в результате предварительной оплаты.#

3 В Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности#

(КРМФО) первоначально поступил вопрос об определении "даты#

операции" с применением пунктов 21 - 22 МСФО (IAS) 21 при#

признании выручки. В частности, вопрос был сформулирован в#

контексте обстоятельств, при которых организация признает#

немонетарное обязательство, возникшее в результате получения#

предварительной оплаты, до признания соответствующей выручки.#

Рассматривая данный вопрос, КРМФО отметил, что получение или#

совершение предварительной оплаты в иностранной валюте не#

ограничивается операциями с признанием выручки.#

Соответственно, КРМФО решил уточнить понятие "дата операции"#

для целей определения обменного курса, который необходимо#

использовать при первоначальном признании соответствующего#

актива, расхода или дохода, когда организация уже получила#

или совершила предварительную оплату в иностранной валюте.#

____________

<1> Например, в пункте 106 MCФO (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" говорится, что если покупатель выплачивает возмещение либо у организации имеется право на сумму возмещения, которое является безусловным (т. е. дебиторская задолженность), прежде, чем организация передаст товар или услугу покупателю в отношении данного договора, организация должна отразить обязательство по договору в момент осуществления платежа или в момент, когда платеж становится подлежащим оплате (в зависимости от того, что произойдет раньше).#

Сфера применения ___________________________________________________________________#

4 Настоящее разъяснение имеет отношение к операции в#

иностранной валюте (или к части такой операции), когда#

организация признает немонетарный актив или немонетарное#

обязательство, возникающие в результате совершения или#

получения предварительной оплаты до момента признания#

относящегося к ней актива, расхода или дохода (или его#

части).#

5 Настоящее разъяснение не применяется в случае оценки#

организацией соответствующего актива, расхода или дохода при#

первоначальном признании:#

(а) по справедливой стоимости; либо#

(b) по справедливой стоимости возмещения, уплаченного или#

полученного на дату, отличную от даты первоначального#

признания немонетарного актива или немонетарного#

обязательства, возникающих в результате предварительной#

оплаты (например, оценка гудвила с применением#

МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов").#

6 Организация не обязана применять настоящее разъяснение в#

отношении:#

(а) налогов на прибыль; либо#

(b) договоров страхования (включая договоры перестрахования),#

которые она выпускает, или договоров перестрахования,#

которыми она располагает.#

Вопрос ___________________________________________________________________#

7 В настоящем разъяснении рассматривается определение даты#

операции для целей определения обменного курса, который#

должен использоваться при первоначальном признании#

соответствующего актива, расхода или дохода (или его части)#

при прекращении признания немонетарного актива или#

немонетарного обязательства, возникающих в результате#

совершения или получения предварительной оплаты в иностранной#

валюте.#

Консенсус ___________________________________________________________________#

8 В рамках применения пунктов 21 - 22 MCФO (IAS) 21 датой#

операции для целей определения обменного курса, который#

должен использоваться при первоначальном признании#

соответствующего актива, расхода или дохода (или его части),#

является дата, на которую организация первоначально признает#

немонетарный актив или немонетарное обязательство,#

возникающие в результате совершения или получения#

предварительной оплаты.#

9 В случае нескольких операций совершения или получения#

предварительной оплаты организация должна определять дату#

операции для каждой выплаты или получения предварительной#

оплаты.#

Данное приложение является неотъемлемой частью Разъяснения КРМФО (IFRIC) 22 и имеет такую же силу, как и другие составляющие Разъяснения КРМФО (IFRIC) 22.#

Дата вступления в силу ___________________________________________________________________#

A1 Организация должна применять настоящее разъяснение в#

отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января#

2018 года или после этой даты. Допускается досрочное#

применение. Если организация применит настоящее разъяснение#

для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.#

Переходные положения ___________________________________________________________________#

А2 При первоначальном применении организация должна применять#

настоящее разъяснение либо:#

(а) ретроспективно с применением МСФО (IAS) 8 "Учетная#

политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки";#

либо#

(b) перспективно в отношении всех активов, расходов и доходов#

в рамках сферы применения настоящего разъяснения,#

первоначально признанных на указанную ниже дату или после#

нее:#

(i) начало отчетного периода, в котором организация#

впервые применяет настоящее разъяснение; либо#

(ii) начало предыдущего отчетного периода,#

представленного в качестве сравнительной информации#

в финансовой отчетности отчетного периода, в котором#

организация впервые применяет настоящее разъяснение.#

A3 Организация, которая применяет пункт А2(b), при#

первоначальном признании должна применить настоящее#

разъяснение в отношении активов, расходов и доходов,#

первоначально признанных на дату начала отчетного периода,#

как указано в пункте A2(b)(i) либо (ii) или после этой#

даты, в отношении которых организация признала немонетарные#

активы или немонетарные обязательства, возникшие вследствие#

предварительной оплаты, произошедшей до этой даты.#

Поправка в настоящем приложении должна применяться в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты. Если организация применит настоящее разъяснение для более раннего периода, данную поправку необходимо применить для такого более раннего периода.#

Поправка к МСФО (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности" ___________________________________________________________________#

После пункта 39АВ включить пункт 39АС следующего содержания:#

39АС Разъяснением КРМФО (IFRIC) 22 "Операции в иностранной валюте#

и предварительная оплата" добавлен пункт D36 и внесены#

изменения в пункт D1. Организация должна применять указанную#

поправку одновременно с применением Разъяснения КРМФО#