Канал
Приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н · Приказ Минфина России от 20.11.2018 N 236н · https://zakonbaza.com/prikaz-minfin-2018-11-20-236n/
Приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н

Приказ Минфина России от 20.11.2018 N 236н

Действует 🔔 Следить в Telegram

Текст — по данным ИПС «Законодательство России». Проверено 30.10.2026 07:30. Скачать .doc · Печать

от 6 апреля 2015 г. № 57н

(зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 30 апреля 2015 г., регистрационный № 37103).

2. Установить, что предусмотренные настоящим Приказом изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Организация вправе принять решение о применении предусмотренных настоящим Приказом изменений до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.#❝

Первый заместитель Председателя#❝

Правительства Российской Федерации -#❝

Министр финансов#❝

Российской Федерации А.Г.Силуанов#❝

________________

Приложение#❝

к приказу Министерства финансов#❝

Российской Федерации#❝

от 20 ноября 2018 г. № 236н#❝

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ#❝

РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ПБУ 18/02,#❝

УТВЕРЖДЕННОЕ ПРИКАЗОМ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ#❝

ФЕДЕРАЦИИ ОТ 19 НОЯБРЯ 2002 Г. № 114Н#❝

1. В пункте 1:#❝

а) в абзаце первом слова "государственных (муниципальных) учреждений" заменить словами "организаций государственного сектора";#❝

б) абзац второй признать утратившим силу.#❝

2. Наименование раздела II изложить в следующей редакции:#❝

"II. Постоянные и временные разницы".#❝

3. Пункт 3 дополнить абзацем следующего содержания:#❝

"Участником консолидированной группы налогоплательщиков временные и постоянные разницы определяются исходя из его налоговой базы, включаемой в налоговую базу по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - консолидированная налоговая база) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.".#❝

4. В пункте 7:#❝

а) в абзаце первом слова "обязательством (активом)" заменить словами "расходом (доходом)";#❝

б) в абзацах втором и третьем слова "Постоянное налоговое обязательство (актив)" заменить словами "Постоянный налоговый расход (доход)".#❝

5. Пункт 8 после слова "периодах" дополнить текстом следующего содержания:#❝

", а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.";#❝

6. В абзаце первом пункта 9 слова "при формировании налогооблагаемой прибыли" исключить.#❝

7. Пункт 11 изложить в следующей редакции:#❝

"11. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.#❝

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.#❝

Временные разницы образуются в результате:#❝

применения разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;#❝

применения разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;#❝

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей;#❝

переоценки активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;#❝

признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;#❝

применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;#❝

признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств;#❝

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;#❝

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;#❝

прочих аналогичных различий.".#❝

8. Пункт 12 признать утратившим силу.#❝

9. Абзац третий пункта 14 после слова "периодах" дополнить текстом следующего содержания:#❝

", а также за исключением суммы убытка, полученного участником консолидированной группы налогоплательщиков в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.".#❝

10. Абзац третий пункта 20 изложить в следующей редакции:#❝

"Для целей Положения под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к Положению.".#❝

11. Пункт 21 изложить в следующей редакции:#❝

"21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.".#❝

12. В пункте 22:#❝

а) в абзаце третьем слова "в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения" исключить;#❝

б) дополнить абзацем следующего содержания:#❝

"Текущий налог на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На этом счете отражается в бухгалтерском учете ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в целом, подлежащая уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.".#❝

13. Пункт 24 изложить в следующей редакции:#❝

"24. Расход (доход) по налогу на прибыль с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период.#❝

Налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.#❝

Разница между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков для включения в консолидированную налоговую базу консолидированной группы налогоплательщиков, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, раскрывается в отчете о финансовых результатах обособленно и обозначается как перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков.".#❝

14. Пункт 25 изложить в следующей редакции:#❝

"25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:#❝

а) отложенный налог на прибыль, обусловленный:#❝

возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде;#❝

изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;#❝

признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;#❝

б) величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:#❝

применяемые налоговые ставки;#❝

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;#❝

постоянный налоговый расход (доход);#❝

в) иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.".#❝

15. Приложение изложить в следующей редакции:#❝

Приложение#❝

к Положению по бухгалтерскому#❝

учету "Учет расчетов по налогу#❝

на прибыль организаций" ПБУ 18/02,#❝

утвержденному приказом#❝

Министерства финансов#❝

Российской Федерации#❝

от 19 ноября 2002 г. № 114н#❝

ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР#❝

ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДА (ДОХОДА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И#❝

СВЯЗАННЫХ С НИМ ПОКАЗАТЕЛЕЙ#❝

Базовые данные#❝

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией "А" в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 руб. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.#❝

На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.#❝

На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения на 70 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.#❝

1. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода)#❝

Налогооблагаемые временные разницы - 70 000 (руб.)#❝

Вычитаемые временные разницы - 10 000 (руб.)#❝

Налогооблагаемые временные разницы = 70 000 (руб.) - 10 000 (руб.) = 60 000 (руб.)#❝

Отложенное налоговое обязательство = 60 000 (руб.) х 20 / 100 = 12 000 (руб.)#❝

2. Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода Вычитаемые временные разницы = 50 000 (руб.) + 15 000 (руб.) = 65 000 (руб.)#❝

Отложенный налоговый актив = 65 000 (руб.) х 20 / 100 = 13 000 (руб.)#❝

3. Отложенный налог на прибыль за отчетный период = 13 000 (руб.) - (-) 12 000 (руб.) = 25 000 (руб.)#❝

4. Текущий налог на прибыль = 280 000 (руб.) х 20 / 100 = 56 000 (руб.)#❝

5. Расход по налогу на прибыль за отчетный период = 25 000 (руб.) - 56 000 (руб.) = (-) 31 000 (руб.)#❝

6. Условный расход по налогу на прибыль = 150 000 (руб.) х 20 / 100 = (-) 30 000 (руб.)#❝

7. Постоянный налоговый расход = (-) 31 000 (руб.) - (-) 30 000 (руб.) = (-) 1 000 (руб.)#❝

8. Чистая прибыль#❝

150 000 (руб.) + (-) 31 000 (руб.) = 119 000 (руб.)#❝

или#❝

150 000 (руб.) + (-) 30 000 (руб.) + (-) 1 000 (руб.) = 119 000 (руб.).".#❝

______________

О каких нормах

К документу

Рекомендации Фонда «НРБУ «БМЦ»» 1
Разъяснения ФНС и Минфина 2

Документы того же органа рядом по дате

Все документы: Минфин России →