Приказ Минфина России от 20.11.2018 N 236н
Текст — по данным ИПС «Законодательство России». Проверено 16.09.2026 01:42.
от 6 апреля 2015 г. № 57н
(зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 30 апреля 2015 г., регистрационный № 37103).
2. Установить, что предусмотренные настоящим Приказом изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Организация вправе принять решение о применении предусмотренных настоящим Приказом изменений до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.#
Первый заместитель Председателя#
Правительства Российской Федерации -#
Министр финансов#
Российской Федерации А.Г.Силуанов#
________________
Приложение#
к приказу Министерства финансов#
Российской Федерации#
от 20 ноября 2018 г. № 236н#
ИЗМЕНЕНИЯ В ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ#
УТВЕРЖДЕННОЕ ПРИКАЗОМ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ#
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 19 НОЯБРЯ 2002 Г. № 114Н#
1. В пункте 1:#
а) в абзаце первом слова "государственных (муниципальных) учреждений" заменить словами "организаций государственного сектора";#
б) абзац второй признать утратившим силу.#
3. Пункт 3 дополнить абзацем следующего содержания:#
"Участником консолидированной группы налогоплательщиков временные и постоянные разницы определяются исходя из его налоговой базы, включаемой в налоговую базу по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - консолидированная налоговая база) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.".#
4. В пункте 7:#
а) в абзаце первом слова "обязательством (активом)" заменить словами "расходом (доходом)";#
б) в абзацах втором и третьем слова "Постоянное налоговое обязательство (актив)" заменить словами "Постоянный налоговый расход (доход)".#
5. Пункт 8 после слова "периодах" дополнить текстом следующего содержания:#
", а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.";#
6. В абзаце первом пункта 9 слова "при формировании налогооблагаемой прибыли" исключить.#
7. Пункт 11 изложить в следующей редакции:#
"11. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.#
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.#
Временные разницы образуются в результате:#
применения разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;#
применения разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;#
применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей;#
переоценки активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;#
признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;#
применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;#
признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств;#
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;#
убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;#
прочих аналогичных различий.".#
8. Пункт 12 признать утратившим силу.#
9. Абзац третий пункта 14 после слова "периодах" дополнить текстом следующего содержания:#
", а также за исключением суммы убытка, полученного участником консолидированной группы налогоплательщиков в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.".#
10. Абзац третий пункта 20 изложить в следующей редакции:#
"Для целей Положения под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к Положению.".#
11. Пункт 21 изложить в следующей редакции:#
"21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.".#
12. В пункте 22:#
а) в абзаце третьем слова "в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения" исключить;#
б) дополнить абзацем следующего содержания:#
"Текущий налог на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На этом счете отражается в бухгалтерском учете ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в целом, подлежащая уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.".#
13. Пункт 24 изложить в следующей редакции:#
"24. Расход (доход) по налогу на прибыль с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период.#
Налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.#
Разница между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков для включения в консолидированную налоговую базу консолидированной группы налогоплательщиков, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, раскрывается в отчете о финансовых результатах обособленно и обозначается как перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков.".#
14. Пункт 25 изложить в следующей редакции:#
"25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:#
а) отложенный налог на прибыль, обусловленный:#
возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде;#
изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;#
признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;#
б) величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:#
применяемые налоговые ставки;#
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;#
постоянный налоговый расход (доход);#
в) иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.".#
15. Приложение изложить в следующей редакции:#
Приложение#
к Положению по бухгалтерскому#
учету "Учет расчетов по налогу#
утвержденному приказом#
Министерства финансов#
Российской Федерации#
от 19 ноября 2002 г. № 114н#
ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР#
ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДА (ДОХОДА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И#
СВЯЗАННЫХ С НИМ ПОКАЗАТЕЛЕЙ#
Базовые данные#
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией "А" в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 руб. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.#
На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.#
На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения на 70 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.#
1. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода)#
Налогооблагаемые временные разницы - 70 000 (руб.)#
Вычитаемые временные разницы - 10 000 (руб.)#
Налогооблагаемые временные разницы = 70 000 (руб.) - 10 000 (руб.) = 60 000 (руб.)#
Отложенное налоговое обязательство = 60 000 (руб.) х 20 / 100 = 12 000 (руб.)#
2. Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода Вычитаемые временные разницы = 50 000 (руб.) + 15 000 (руб.) = 65 000 (руб.)#
Отложенный налоговый актив = 65 000 (руб.) х 20 / 100 = 13 000 (руб.)#
3. Отложенный налог на прибыль за отчетный период = 13 000 (руб.) - (-) 12 000 (руб.) = 25 000 (руб.)#
4. Текущий налог на прибыль = 280 000 (руб.) х 20 / 100 = 56 000 (руб.)#
5. Расход по налогу на прибыль за отчетный период = 25 000 (руб.) - 56 000 (руб.) = (-) 31 000 (руб.)#
6. Условный расход по налогу на прибыль = 150 000 (руб.) х 20 / 100 = (-) 30 000 (руб.)#
7. Постоянный налоговый расход = (-) 31 000 (руб.) - (-) 30 000 (руб.) = (-) 1 000 (руб.)#