ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.#❝

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.#❝

Постоянные разницы#❝

Постоянные разницы возникают в результате:#❝

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;#❝

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;#❝

непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;#❝

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;#❝

прочих аналогичных различий.#❝

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.#❝

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.#❝

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.#❝

Временные разницы#❝

Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.#❝

вычитаемые временные разницы;#❝

налогооблагаемые временные разницы.#❝

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:#❝

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;#❝

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;#❝

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;#❝

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;#❝

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;#❝

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;#❝

прочих аналогичных различий.#❝

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:#❝

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;#❝

признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;#❝

отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;#❝

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;#❝

прочих аналогичных различий.#❝

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.#❝

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.#❝

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.#❝

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.#❝

Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая#❝

приводит к образованию отложенного налогового актива#❝

Базовые данные#❝

Организация "А" 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.#❝

В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.#❝

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация "А" получила следующие данные:#❝

+-----------------------------------------------------------------+
|                  |Для целей бухгалтерского|Для целей определения|
|                  |        учета           |налогооблагаемой базы|
|                  |       (руб.)           |по налогу на прибыль |
|                  |                        |       (руб.)        |
+------------------+------------------------+---------------------|
|Принят           к|       120 000          |      120 000        |
|бухгалтерскому    |                        |                     |
|учету       объект|                        |                     |
|основных   средств|                        |                     |
|20 февраля 2003 г.|                        |                     |
|со          сроком|                        |                     |
|полезного         |                        |                     |
|использования    5|                        |                     |
|лет               |                        |                     |
+------------------+------------------------+---------------------|
|Сумма  начисленной|        40 000          |       20 000        |
|амортизации     за|                        |                     |
|2003 год составила|                        |                     |
+------------------+------------------------+---------------------|
|Балансовая        |        80 000          |      100 000        |
|стоимость объекта |                        |                     |
|основного средства|                        |                     |
|на 01.01.2004     |                        |                     |
+-----------------------------------------------------------------+

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:#❝

20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.)#❝

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:#❝

20 000 руб. х 24%/100 = 4 800 руб.#❝

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.#❝

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.#❝

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.#❝

Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы,#❝

которая приводит к образованию отложенного#❝

налогового обязательства#❝

Базовые данные#❝

Организация "Б" 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.#❝

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.#❝

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация "Б" получила следующие данные:#❝

+-----------------------------------------------------------------+
|                  |Для целей бухгалтерского|Для целей определения|
|                  |        учета           |налогооблагаемой базы|
|                  |       (руб.)           |по налогу на прибыль |
|                  |                        |       (руб.)        |
+------------------+------------------------+---------------------|
|Принят           к|       120 000          |      120 000        |
|бухгалтерскому    |                        |                     |
|учету       объект|                        |                     |
|основных   средств|                        |                     |
|25 декабря 2002 г.|                        |                     |
|со          сроком|                        |                     |
|полезного         |                        |                     |
|использования    5|                        |                     |
|лет               |                        |                     |
+------------------+------------------------+---------------------|
|Сумма  начисленной|        24 000          |       40 130        |
|амортизации     за|                        |                     |
|2003 год составила|                        |                     |
+------------------+------------------------+---------------------|
|Балансовая        |        96 000          |       79 870        |
|стоимость         |                        |                     |
|основного средства|                        |                     |
|на 01.01.2004     |                        |                     |
+-----------------------------------------------------------------+

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:#❝

16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.)#❝

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:#❝

16 130 руб. х 24%/100 = 3 871 руб.#❝

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.#❝

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.#❝

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.#❝

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.#❝

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.#❝

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:#❝

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.#❝

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.#❝

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.#❝

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).#❝

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).#❝

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:#❝

   +----------+   +----------+   +----------+   +----------+    +-----------+
   | Условный |   |          |   |          |   |          |    |  Текущий  |
   | расход   |   |Постоянное|   |Отложенный|   |Отложенное|    |   налог   |
 + |(условный | + | налоговое| + | налоговый| - | налоговое|= + | на прибыль|

(-)| доход) | |обязатель-| | актив | |обязатель-| (-)| (текущий |#❝

   |по налогу |   |   ство   |   |          |   |   ство   |    |налоговый  |
   |на прибыль|   |          |   |          |   |          |    | убыток)   |
   +----------+   +----------+   +----------+   +----------+    +-----------+

Практический пример расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) приведен в приложении к Положению.#❝

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;#❝

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);#❝

постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;#❝

суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;#❝

причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;#❝

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.#❝

_____________