Пересчёт валютных активов и обязательств в рубли

Этот же критерий — предусмотренное погашение денежными средствами — следует применять при рассмотрении других спорных статей бухгалтерского баланса, в отношении которых вопрос повторного пересчёта в рубли на отчётную дату не может быть решён однозначно из формулировок ПБУ 3/06.#❝

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ #❝

В пункте 7 ПБУ 3/06 помимо средств в расчётах перечислены статьи, которые характеризуются одним общим признаком — денежным характером, то есть, являются деньгами либо предусматривают перечисление денежных средств.#❝

В свою очередь в пункте 9 ПБУ 3/06 перечислены статьи, которые также характеризуются одним общим признаком — неденежным характером, то есть, не являются деньгами и не предусматривают перечисления денежных средств. Таким образом, денежный или неденежный характер статьи является общим признаком, по которому можно различать статьи, перечисленные в пунктах 7 и 9 ПБУ 3/06.#❝

Поправки, внесённые в пункт 7 и пункт 9 ПБУ 3/06 Приказом Минфина №147н от 25.12.2007, уточнили именно те статьи, в отношении которых идентификация денежного и неденежного характера потребовала специального уточнения. В частности, по ценным бумагам добавлено исключение из общего правила пересчёта для акций. Акции в отличие от облигаций, векселей и других типовых ценных бумаг не предусматривают получения денежных средств.#❝

Также по средствам в расчётах добавлено исключение из общего правила пересчёта для полученных и выданных авансов и предварительной оплаты. Авансовая задолженность в отличие от другой дебиторской и кредиторской задолженности не предусматривает получения или выплаты денежных средств. Таким образом, внесённые изменения подтверждают правильность применения денежного характера статьи в качестве критерия, при решении вопроса о необходимости пересчёта стоимости статьи по изменившемуся курсу иностранной валюты.#❝

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 3/06, курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).#❝

Курсовая разница как вид прочих доходов перечислена в пункте 7 ПБУ 9/99, и как вид прочих расходов перечислена в пункте 11ПБУ 10/99.#❝

В свою очередь, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99, доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).#❝

Также, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99, расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).#❝

Курс иностранной валюты определяет величину денежной суммы. Поэтому изменения курса иностранной валюты могут привести для организации к притоку или оттоку экономической выгоды только в том случае, если с этим курсом у организации связана определённая денежная сумма, которой организация владеет, либо которая предназначена к получению или выплате организацией. Если статья активов или обязательств, сама не являясь деньгами, не предусматривает получение или выплату организацией денежных средств, то никакие изменения курса иностранной валюты не могут привести к притоку или оттоку экономических выгод для организации. Пересчёт такой статьи по изменившемуся курсу иностранной валюты приведёт к необходимости признания такой курсовой разницы, которая не соответствует нормативным определениям доходов и расходов. Следовательно, пересчёт таких статей необоснован.#❝

Напротив, если статья активов или обязательств предусматривает получение или выплату организацией денежных средств или сама является деньгами, и денежная сумма определяется курсом иностранной валюты, то любые изменения курса приведут к притоку или оттоку экономических выгод для организации. Следовательно, такие статьи необходимо пересчитывать по изменившимся курсам.#❝

Международная практика бухгалтерского учёта, формализованная в международных стандартах финансовой отчётности, использует денежный или неденежный характер статьи в качестве критерия при решении вопроса о необходимости пересчёта стоимости статьи по изменившемуся курсу иностранной валюты.#❝

В частности, в соответствии с § 23 IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»,
(а) денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету по курсу на отчётную дату;
(b) неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по курсу на дату осуществления операции; неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по курсам на дату определения справедливой стоимости.#❝

Целью бухгалтерской отчётности является такое представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, которое адаптировано для принятия экономических решений пользователями отчётности. В этой связи пересчёт стоимости статей бухгалтерского баланса по изменившемуся курсу иностранной валюты является обоснованным в том случае, когда изменения курса иностранной валюты влияют на финансовое положение организации, то есть риски курсовых изменений лежат на организации.#❝

Влияние и риски имеют место в тех случаях, когда организация владеет иностранной валютой, либо с курсом иностранной валюты связана определённая денежная сумма к получению или выплате организацией. В остальных случаях риски изменения валютных курсов не принадлежат организации, и курсовые изменения не оказывают влияния на её финансовое положение. Поэтому денежный характер статьи является лучшим критерием для определения случаев, когда статья бухгалтерского баланса, прямо или косвенно связанная с иностранной валютой, должна пересчитываться в рубли по новому курсу иностранной валюты вследствие его изменения с одновременным признанием курсовой разницы.#❝