Включение в налогооблагаемую базу по НДФЛ денежных средств, полученных по предварительному договору купли-продажи в качестве задатка

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#❝

Статья: Статья 210 НК РФ#❝

Вид налога: Налог на доходы физических лиц#❝

Тема спора: Включение в налогооблагаемую базу по НДФЛ денежных средств, полученных по предварительному договору купли-продажи в качестве задатка#❝

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Заявителем в декларации за 2015 год не отражен доход в размере 1 550 000 рублей, полученный в виде задатка по предварительному договору купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015.#❝

Позиция налогоплательщика: Заявитель, ссылаясь на нормы действующего законодательства, указывает, что Инспекцией неправомерно в налогооблагаемую базу по НДФЛ включена сумма задатка, полученная по предварительному договору купли – продажи, который впоследствии был расторгнут, а сумма задатка возвращена.#❝

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#❝

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.#❝

Пунктом 1 статьи 223 Кодекса предусмотрено, что в целях главы 23 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.#❝

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Кодекса производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса.#❝

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что Заявителем в декларации по НДФЛ за 2015 год не отражен доход, полученный в виде задатка по предварительному договору купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015.#❝

Заявитель сообщает, что между ним и покупателем заключен предварительный договор купли – продажи жилых помещений от 20.11.2015; получены в качестве задатка денежные средства в размере 1 550 000 рублей по расписке к предварительному договору купли – продажи жилых помещений от 20.11.2015; указанный договор прекращен, поскольку срок исполнения договора купли – продажи истек 01.10.2016; основной договор купли – продажи помещений не заключен; переход права собственности на спорное имущество не зарегистрирован; соглашением от 15.03.2017 предварительный договор купли – продажи от 20.11.2015 расторгнут; в соответствии с распиской от 15.03.2017 сумма задатка в размере 1 550 000 рублей возвращена покупателю.#❝

Материалы выездной налоговой проверки и дополнительные документы, представленные Заявителем с настоящей жалобой в Федеральную налоговую службу, свидетельствуют о нижеследующем.#❝

Инспекцией в адрес Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии (далее – Управление) направлен запрос от 26.04.2016 о предоставлении сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах Заявителя на имеющиеся у нее объекты собственности недвижимого имущества.#❝

Как следует из выписки из ЕГРП у Заявителя в собственности находятся спорные жилые помещения. Перерегистрация спорных помещений на других собственников не производилась.#❝

30.10.2016 Инспекцией в порядке пункта 1 статьи 31 и статьи 92 Кодекса произведен осмотр жилых помещений по результатам которого составлен протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов. Инспекцией установлено, что по указанному адресу расположен многоквартирный жилой дом, на 3 этаже дома находятся спорные помещения, в которых проживает покупатель.#❝

31.10.2016 покупателем в Инспекцию представлено пояснение, в котором сообщено, что 20.10.2015 им заключен предварительный договор купли - продажи жилых помещений и Заявителю передана сумма задатка в размере 1 550 000 рублей, которая являлась полной процентной стоимостью указанных жилых помещений.#❝

С указанным пояснением представлены копии следующих документов: расписка о получении денежных средств в размере 1 550 000 рублей за реализацию жилых помещений и предварительный договор купли – продажи недвижимого имущества от 20.10.2015.#❝

Согласно пункту 1 предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015 стороны обязуются в срок до 01.10.2016 заключить договор купли - продажи жилых помещений общей площадью 23,5 кв. метра.#❝

Подпунктом 1.5. пункта 1 указанного договора установлено, что во исполнение статьи 556 ГК РФ передача спорного имущества продавцом покупателю осуществляется на основании пункта 1.5. предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, который имеет силу акта приема – передачи без подписания дополнительных документов.#❝

Согласно подпункту 1 пункта 2 договора в обеспечение исполнения обязательства продать указанный объект недвижимости продавец передал покупателю свои права пользования недвижимым имуществом путем выдачи нотариальной доверенности на имя покупателя или лица по его указанию.#❝

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, в обеспечение исполнения обязательств купить жилые помещения общей площадью 23,5 кв. метра, покупатель передал продавцу в счет платежей по предварительному договору купли – продажи задаток в размере 1 550 000 рублей, который является полной стоимостью объекта недвижимости.#❝

Подпунктом 4 пункта 2 предварительного договора купли – продажи предусмотрено, что в случае наступления форс – мажорных обстоятельств, обстоятельств не зависящих от воли сторон и препятствующих государственной регистрации перехода права собственности на вышеуказанное недвижимое имущество в Управлении федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии все имущество, переданное по предварительному договору купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, подлежит возврату в полном объеме.#❝

На основании пункта 4 статьи 429 ГК РФ в предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок в предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора.#❝

Согласно пункту 6 статьи 429 ГК РФ обязательства, предусмотренные предварительным договором, прекращаются, если до окончания срока, в который стороны должны заключить основной договор, он не будет заключен либо одна из сторон не направит другой стороне предложение заключить этот договор.#❝

Заявителем с жалобой в Федеральную налоговую службу представлены копия соглашения от 15.03.2017 о расторжении предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015 и копия расписки от 15.03.2017.#❝

Согласно соглашению от 15.03.2017 о расторжении предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015 Заявитель и покупатель по обоюдному согласию расторгли предварительный договор купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015; задаток, в размере 1 550 000 рублей, указанный в предварительном договоре купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, возвращен покупателю в полном объеме в момент подписания указанного соглашения; подписывая соглашение покупатель и Заявитель подтверждают, что не имеют претензий друг к другу; соглашение от 15.03.2017 вступает в силу с момента подписания. Указанное соглашение подписано Заявителем и покупателем.#❝

В соответствии с распиской от 15.03.2017 покупателем от Заявителя получены денежные средства в размере 1 550 000 рублей в качестве возврата задатка при расторжении предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015.#❝

Учитывая изложенное и поскольку Заявителем и покупателем в срок до 01.10.2016, указанный в пункте 1 предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, основной договор купли - продажи жилых помещений не заключен; сумма в размере 1 550 000 рублей, уплаченная покупателем по предварительному договору купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, является задатком; право собственности спорных помещений зарегистрировано также за Заявителем; соглашением от 15.03.2017 предварительный договор купли – продажи от 20.10.2015 расторгнут; согласно расписке от 15.03.2017 сумма в размере 1 550 000 рублей возвращена покупателю, Федеральной налоговой службой установлено, что отсутствуют достаточные основания для доначисления НДФЛ, а также соответствующих сумм пени и штрафа по решению от 28.12.2016. Перейти к полному тексту решения по жалобе#❝

function fake() { } $(document).ready(function () { // Добавляем каскады $('#IFNS_Account_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg1", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); $('#IFNS_Error_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg2", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); }); <div id="ctl00_ctl00_ctl00_#❝

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#❝