Правомерность уменьшения суммы дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, на соответствующие документально подтвержденные расходы на ее приобретение

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#❝

Статья: Статья 220 НК РФ#❝

Вид налога: Налог на доходы физических лиц#❝

Тема спора: Правомерность уменьшения суммы дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, на соответствующие документально подтвержденные расходы на ее приобретение#❝

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ за 2014 год при продаже доли в уставном капитале Общества предоставляется Заявителю исходя из реально понесенных и документально подтвержденных расходов на приобретение спорных объектов недвижимого имущества, а не рыночной стоимости приобретенных объектов.#❝

Позиция налогоплательщика: Заявитель сообщает, что при вынесении решения от 22.11.2016 не учтено письмо ФНС России от 15.12.2015 № БС-4-11/21969@, в котором указано, что в случаях, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой не денежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в качестве произведенных расходов может быть учтена документальная сумма денежной оценки вносимого имущества, произведенной независимым оценщиком в установленном порядке, при оплате долей в уставном капитале общества.#❝

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#❝

Как следует из материалов жалобы, Заявитель 29.10.2014 зарегистрировал ООО «ЮЛ 1», в котором являлся единственным учредителем и генеральным директором; в качестве вклада в уставной капитал ООО «ЮЛ 1» передал спорное недвижимое имущество, оцененное независимой оценкой, в размере 113 980 000 рублей; 26.12.2014 по договору купли - продажи продал ФЛ 1 100% доли в уставном капитале ООО «ЮЛ 1» за 55 000 000 рублей.#❝

Заявитель представил в Инспекцию декларацию по НДФЛ за 2014 год, в которой отразил доход от продажи доли в уставном капитале ООО «ЮЛ 1» в размере 55 000 000 рублей, и сумму документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже доли в уставном капитале указанной организации, в соответствии со статьей 220 Кодекса, в размере 55 000 000 рублей.#❝

По результатам выездной налоговой проверки Заявителя Инспекцией сделан вывод, что реально понесенные и документально подтвержденные расходы Заявителя на приобретение спорных объектов недвижимого имущества составляют 16 300 000 рублей, в связи с чем Заявитель, указав в декларации по НДФЛ за 2014 год сумму расходов в размере 55 000 000 рублей, завысил сумму расходов на 38 700 000 рублей (55 000 000 - 16 300 000), соответственно, занизил налоговую базу по НДФЛ за 2014 год, что повлекло неуплату налога, подлежащего уплате в бюджет за 2014 год в сумме 5 031 000 рублей.#❝

Вместе с тем, ФНС России в ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.#❝

Спорное недвижимое имущество, внесенное Заявителем в уставной капитал ООО «ЮЛ 1», приобретено им по договору купли-продажи от 15.10.2014 у ФЛ 2. Согласно условиям договора купли-продажи от 15.10.2014 стоимость объектов недвижимого имущества составляет 16 300 000 рублей.#❝

В подтверждение оплаты по указанному договору Заявителем в Инспекцию представлены копии платежных поручений на общую сумму 16 300 000 рублей.#❝

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что спорное недвижимое имущество получено ФЛ 2 в рамках исполнения мирового соглашения от 03.04.2014, заключенного между ФЛ 2 и ООО «ЮЛ 2» в процедуре внешнего управления по делу о несостоятельности (банкротстве) ООО «ЮЛ 2». Согласно условиям мирового соглашения рыночная стоимость полученного ФЛ 2 недвижимого имущества в соответствии с отчетом об оценке по состоянию на 27.03.2014 составляет 16 300 000 рублей.#❝

При этом Заявителем в ходе выездной налоговой проверки в Инспекцию представлен отчет об оценке рыночной стоимости объектов недвижимости, проведенной ООО «ЮЛ 3» по договору от 07.10.2014, заключенному с Заявителем. Согласно указанному отчету по состоянию на 20.10.2014 рыночная стоимость недвижимого имущества составляет 114 000 000 рублей.#❝

Указанное недвижимое имущество общей стоимостью 113 980 000 рублей по акту приема-передачи от 21.10.2014 передано Заявителем в качестве вклада в уставной капитал ООО «ЮЛ 1».#❝

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц, ООО «ЮЛ 1» создано 29.10.2014, единственным учредителем и руководителем являлся Заявитель со 100% долей в уставном капитале и номинальной стоимостью доли в размере 113 980 000 рублей.#❝

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.#❝

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.#❝

С учетом изложенного сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на соответствующие документально подтвержденные расходы на ее приобретение, включая расходы в виде дополнительных вкладов в уставный капитал, при условии государственной регистрации его увеличения.#❝

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.#❝

Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик.#❝

Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.#❝

С учетом вышеприведенных положений Федерального закона от 08.02.1998 № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в расходах на приобретение долей в уставном капитале общества, оплачиваемых неденежными средствами, в случаях, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в качестве фактически произведенных расходов может быть учтена документально подтвержденная сумма денежной оценки вносимого имущества, произведенной в установленном порядке при оплате долей в уставном капитале общества.#❝

Учитывая вышеприведенные нормы, а также наличие в материалах выездной налоговой проверки представленного Заявителем отчета об оценке рыночной стоимости спорных объектов недвижимости, проведенной ООО «ЮЛ 3», в соответствии с которым по состоянию на 20.10.2014 рыночная стоимость данного недвижимого имущества составляет 114 000 000 рублей, при этом какие-либо доказательства, свидетельствующие о нарушении процедуры оценки, или недостоверности результатов оценки, проведенной ООО «ЮЛ 3», материалы выездной налоговой проверки не содержат, Федеральная налоговая служба признала необоснованным доначисление Заявителю НДФЛ за 2014 год в размере 5 031 000 рублей, а также соответствующих сумм штрафа и пени. Перейти к полному тексту решения по жалобе#❝

function fake() { } $(document).ready(function () { // Добавляем каскады $('#IFNS_Account_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg1", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); $('#IFNS_Error_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg2", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); }); <div id="ctl00_ctl00_ctl00_#❝

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#❝