Правомерность перерасчета земельного налога, которое повлекло увеличение ранее уплаченных сумм налога

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#

Статья: Статья 52 НК РФ , Статья 390 НК РФ , Статья 391 НК РФ#

Вид налога: Земельный налог#

Тема спора: Правомерность перерасчета земельного налога, которое повлекло увеличение ранее уплаченных сумм налога#

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Перерасчёт земельного налога за 2015, 2016 годы осуществлён Инспекцией исходя из актуальной кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2015 и в рамках трёхлетнего периода, установленного пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.#

Позиция налогоплательщика: Решение Управления не соответствует положениям статьи 1 Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», поскольку согласно положениям пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации перерасчёт земельного налога не осуществляется, если влечёт увеличение ранее уплаченных сумм налога.#

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Кодекса.#

Пунктом 1 статьи 390 Кодекса установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.#

Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Кодекса.#

В соответствии с пунктом 3 статьи 396 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.#

Пунктом 4 статьи 397 Кодекса установлено, что Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.#

Постановлением правительства области от 09.12.2013 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов» (далее – Постановление) утверждена кадастровая стоимость, в том числе земельного участка Заявителя в размере 1 260 024 рублей, применяемая для целей налогообложения начиная с 01.01.2015.#

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.#

Заявитель с 31.01.1996 по настоящее время является собственником земельного участка, площадью 1 200 квадратных метров.#

23.08.2011 из Росреестра в Инспекцию в электронном виде поступили сведения о кадастровой стоимости земельного участка Заявителя по состоянию на 01.01.2011 в размере 536 892 рублей. Также в Инспекцию из Росреестра 16.02.2015 в электронном виде поступили сведения о кадастровой стоимости указанного земельного участка по состоянию на 01.01.2015 в размере 1 260 024 рублей, однако по технической причине указанные сведения не были выгружены в базу данных налогового органа.#

Инспекцией Заявителю исчислен земельный налог на земельный участок за 2015, 2016 годы исходя из кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 01.01.2011 в размере 536 892 рублей и в адрес Заявителя направлены налоговые уведомления об уплате земельного налога за 2015 год и за 2016 год.#

В 2018 году Инспекцией установлено расхождение размеров кадастровой стоимости земельного участка, имеющихся в информационных ресурсах налоговых органов (536 892 рублей), с данными, поступившими из Росреестра (1 260 024 рублей), в связи с чем, налоговым органом актуализированы сведения о результатах государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, утверждённые Постановлением и сформировано и направлено в адрес Заявителя налоговое уведомление от 07.09.2018, согласно которому Заявителю исчислен земельный налог на земельный участок за 2015, 2016 годы исходя из кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 01.01.2015 в размере 1 260 024 рублей#

Решением Управления жалобы Заявителя оставлены без удовлетворения. В указанном решении Заявителю разъяснены установленные законодательством Российской Федерации основания перерасчёта Инспекцией земельного налога на земельный участок за 2015, 2016 годы исходя из актуальной кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2015 в размере 1 260 024 рублей. При этом Управлением отмечено, что перерасчёт земельного налога за 2015, 2016 годы осуществлён Инспекцией в рамках трёхлетнего периода, установленного пунктом 4 статьи 397 Кодекса.#

На доводы Заявителя в части несоответствия решения Управления положениям Закона № 334-ФЗ Федеральная налоговая служба сообщила следующее.#

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Кодекса земельный налог относится к местным налогам и сборам.#

Согласно пункту 2.1 статьи 52 Кодекса (в редакции статьи 1 Закона № 334-ФЗ) перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 52 Кодекса.#

Перерасчет, предусмотренный абзацем 1 пункта 2.1 статьи 52 Кодекса, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.#

Пунктом 1 статьи 5 Кодекса установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 Кодекса.#

Согласно пункту 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.#

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона № 334-ФЗ статья 1 Закона № 334-ФЗ вступает в силу с 01.01.2019. При этом Законом № 334-ФЗ не предусмотрено, что положения статьи 1 Закона № 334-ФЗ имеют обратную силу.#

Учитывая вышеизложенное, поскольку перерасчёт земельного налога за 2015, 2016 годы согласно налоговому уведомлению от 07.09.2018 осуществлён Инспекцией до вступления в силу пункта 2.1 статьи 52 Кодекса, то решение Управления не противоречит налоговому законодательству Российской Федерации.#

Таким образом, основания для признания незаконным налогового уведомления отсутствуют. Перейти к полному тексту решения по жалобе#

function fake() { } $(document).ready(function () { // Добавляем каскады $('#IFNS_Account_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg1", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); $('#IFNS_Error_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg2", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); }); <div id="ctl00_ctl00_ctl00_#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#