Правомерность отказа в пересчете земельного налога с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, установленной решением суда, в случае внесения сведе…

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#

Статья: Статья 391 НК РФ#

Вид налога: Земельный налог#

Тема спора: Правомерность отказа в пересчете земельного налога с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, установленной решением суда, в случае внесения сведений об изменении стоимости в государственный реестр недвижимости до 01.01.2019#

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Отказ в перерасчете земельного налога за 2015 год связан с тем, что заявление о пересмотре кадастровой стоимости было подано в суд в 2016 году. Кроме того, налоговый орган указал, что изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации подпунктом «б» пункта 4 статьи 2 Закона № 334-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2019, следовательно, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости земельных участков, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019 (в том числе по искам/заявлениям)#

Позиция налогоплательщика: Заявитель со ссылкой на подпункт «б» пункта 4 статьи 2 Закона № 334-ФЗ и решение суда, в котором дата начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости является 01.01.2015, полагает, что налоговым органом должен быть произведен перерасчет по земельному налогу за 2015 год.#

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.#

Пунктом 2 статьи 390 Кодекса установлено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.#

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 391 Кодекса (в редакции действовавшей до 01.01.2019) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.#

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 Кодекса (в редакции действовавшей до 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 Кодекса.#

Абзацем 6 пункта 1 статьи 391 Кодекса (в редакции действовавшей до 01.01.2019) установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.#

Согласно подпункту «а» пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и части вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 334-ФЗ) абзацы 4-7 статьи 391 Кодекса признаны утратившими силу.#

В соответствии с подпунктом «б» пункта 4 статьи 2 Закона № 334-ФЗ статья 391 Кодекса дополнена пунктом 1.1. Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 Кодекса (в редакции Закона № 334-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 Кодекса.#

Абзацем 4 пункта 1.1 статьи 391 Кодекса установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.#

Согласно пункту 6 статьи 3 Закона № 334-ФЗ положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Кодекса (в редакции Закона № 334-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2019), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.#

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.#

Заявитель является собственником трех земельных участков.#

В Инспекцию в порядке статьи 85 Кодекса из регистрирующих органов поступили сведения о кадастровой стоимости, утверждённой Постановлением Правительства области, вышеуказанных земельных участков. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков внесены в государственный кадастр недвижимости 11.12.2013.#

На основании указанных сведений Инспекцией сформированы и направлены Заявителю налоговые уведомления от 25.08.2016 и от 11.09.2017.#

Согласно налоговому уведомлению от 25.08.2016 Заявителю исчислен земельный налог за 2015 год по сроку уплаты не позднее 01.12.2016. Уплата земельного налога Заявителем не произведена.#

Согласно налоговому уведомлению от 11.09.2017 Заявителю исчислен земельный налог за 2016 год по сроку уплаты не позднее 01.12.2017. Уплата земельного налога Заявителем не произведена.#

Из материалов жалобы следует, что Заявитель обратился в областной суд с административным исковым заявлением к Правительству области, Федеральному государственному бюджетному учреждению «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала об установлении кадастровой стоимости обозначенных земельных участков равной их рыночной стоимости, считая, что кадастровая стоимость земельных участков значительно превышает их рыночную стоимость.#

Решением областного суда от 24.10.2017 административное исковое заявление удовлетворено частично, установлена кадастровая стоимость земельных участков в размере их рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2011 соответственно. При этом согласно резолютивной части данного решения областного суда указанная кадастровая стоимость установлена на период с 01.01.2016 и до даты внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об определенной по результатам проведения очередной государственной кадастровой оценки кадастровой стоимости указанных земельных участков, применяемой для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 5 Кодекса; дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков установлена судом как 30.12.2016.#

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости от 11.04.2019 сведения о кадастровой стоимости земельных участков, установленных Решением областного суда, внесены в Единый государственный реестр недвижимости 07.03.2018, дата по состоянию на которую определена кадастровая стоимость - 01.01.2011, дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости - 30.12.2016, дата начала применения кадастровой стоимости, в том числе в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда - 01.01.2016.#

На основании указанных сведений, а также заявления Заявителя от 13.02.2018 о перерасчете суммы земельного налога за 2015-2016 годы, Инспекцией произведен перерасчет подлежащего уплате Заявителем земельного налога за 2016 год, при этом поскольку дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости установлена 30.12.2016 оснований для перерасчета земельного налога за 2015 год налоговым органом не установлено, о чем сообщено Заявителю письмом от 02.03.2018. Вместе с указанным письмом в адрес Заявителя направлено налоговое уведомление от 06.03.2018об уплате земельного налога по перерасчету за 2016 год.#

Не согласившись с указанным ответом, Заявитель обратился через Инспекцию в Управление с жалобой от 04.02.2019.#

Заявитель считает отказ Инспекции в перерасчете земельного налога за 2015 год, в связи с тем, что вышеуказанные изменения подлежат применению с 01.01.2019 года, законодательно не обоснованным, поскольку в Законе № 334-ФЗ прямо не сказано «начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания», но не ранее даты вступления данного закона в силу.#

По результатам ее рассмотрения жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения.#

В указанном решении Управлением Заявителю сообщено: о направленных в его адрес налоговых уведомлениях; о вынесенном областным судом решении об установлении кадастровой стоимости земельных участков Заявителя равной их рыночной стоимости; о произведенном перерасчете земельного налога за 2016 год; разъяснены причины отказа в перерасчете земельного налога за 2015 год. Принятая судом кадастровая стоимость спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2011 установлена на период с 01.01.2016 и до даты внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об определенной по результатам проведения очередной государственной кадастровой оценки кадастровой стоимости указанных земельных участков, применяемой для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 5 Кодекса. При этом Управлением отмечено, что пунктом 6 статьи 3 Закона № 334-ФЗ конкретно определено, что положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Кодекса подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019. Кроме того, Управлением сообщено Заявителю, что решением городского суда от 19.03.2018 удовлетворено административное исковое заявление Инспекции о взыскании с Заявителя земельного налога и пени за 2015 год, при этом судом апелляционной инстанции указанное решение оставлено без изменения.#

Таким образом, поскольку дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков в суд - 30.12.2016, а также учитывая, что кадастровая стоимость земельных участков, установленная решением областного суда, внесена в Единый государственный реестр недвижимости 07.03.2018 (до 01.01.2019), то у Инспекции отсутствуют основания для применения пункта 1.1 статьи 391 Кодекса в части проведения перерасчета Заявителю земельного налога за 2015 год.#

Учитывая вышеизложенное, Федеральная налоговая служба, оставила жалобу Заявителя без удовлетворения.#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#