Правомерность применения Банком пункта 3 статьи 154 НК РФ при реализации недвижимого имущества, приобретенного у физического лица

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#

Статья: Статья 154 НК РФ#

Вид налога: НДС#

Тема спора: Правомерность применения Банком пункта 3 статьи 154 НК РФ при реализации недвижимого имущества, приобретенного у физического лица#

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Поскольку операция по реализации Банку части здания не является объектом налогообложения по НДС в силу правового статуса продавца (физического лицо), который согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ не является налогоплательщиком НДС, то, соответственно, Банком приобретены объекты недвижимого имущества без уплаты НДС, что, в свою очередь, является обязательным условием для применения порядка, закрепленного в пункте 3 статьи 154 НК РФ. Таким образом, операция по реализации Банком части здания в пользу другого физического лица подлежит налогообложению в общем порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК РФ.#

Позиция налогоплательщика: В случае реализации имущества налоговая база должна определяться либо в порядке пункта 1 статьи 154 НК РФ, то есть на основании стоимости реализуемого имущества, исходя из рыночных цен, либо в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ в виде разницы между ценой реализуемого имущества и его стоимостью. Банк считает, что поскольку им не был отнесен НДС, уплаченный при приобретении спорного имущества, единовременно к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, а был учтен по стоимости с учетом уплаченного налога, применение пункта 3 статьи 154 НК РФ в рассматриваемой ситуации правомерно.#

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#

Пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.#

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 146 Кодекса в целях главы 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения операции по реализации земельных участков (долей в них).#

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.#

Пунктом 3 статьи 154 Кодекса установлено, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).#

В силу пункта 3 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.#

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.#

Из Решения следует, что 28.08.2013 между Банком (Покупатель) и физическим лицом (Продавец) был заключен договор купли-продажи, согласно которому Продавец продает и передает, а Покупатель покупает и принимает в собственность земельный участок и часть здания.#

В силу пунктов 2.1 и 2.2 указанного договора купли-продажи цена земельного участка составила 8 000 000 рублей, части здания – 7 800 000 рублей.#

Между Банком (Продавец) и иным физическим лицом (Покупатель) 04.09.2014 заключен договор купли-продажи, предметом которого выступали объекты недвижимого имущества, приобретенные Банком 28.08.2013.#

Пунктами 2.1 и 2.2 договора купли-продажи от 04.09.2014 установлено, что цена реализации для земельного участка составила 8 000 000 рублей (НДС не облагается), части здания – 2 000 000 рублей, в том числе НДС 0 (на основании пункта 3 статьи 154 Кодекса с «межценовой разницы»).#

Учитывая изложенное, Межрегиональной инспекцией в Решении сделан вывод о том, что, поскольку операция по реализации Банку части здания не является объектом налогообложения по НДС в силу правового статуса продавца (физического лицо), который согласно пункту 1 статьи 143 Кодекса не является налогоплательщиком НДС, то, соответственно, Банком приобретены объекты недвижимого имущества без уплаты НДС, что, в свою очередь, является обязательным условием для применения порядка, закрепленного в пункте 3 статьи 154 Кодекса.#

Таким образом, операция по реализации Банком части здания в пользу физического лица подлежит налогообложению в общем порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 Кодекса.#

В апелляционной жалобе Банк указывает, что не относил НДС, уплаченный при приобретении спорного имущества, единовременно к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, а учитывал по стоимости с учетом уплаченного налога.#

Из Решения следует, что оприходование приобретенного Банком по договору от 28.08.2013 объекта недвижимого имущества (часть нежилого здания) на баланс Общества было осуществлено по первоначальной стоимости, равной стоимости приобретения, которая в соответствии с положениями статьи 143 Кодекса и договора не предусматривает НДС.#

Следовательно, довод Банка о том, что им был принят к учету данный объект по первоначальной стоимости, в том числе с НДС, не соответствует фактическим обстоятельствам.#

Кроме того, в рассматриваемой ситуации ссылки Банка на Учетную политику (без указания на конкретный ее пункт или страницу) и порядок отнесения «входящего» НДС не применимы и являются несостоятельными в виду фактического отсутствия уплаты налога, что, в свою очередь, является условием для применения пункта 3 статьи 154 Кодекса.#

При таких обстоятельствах Федеральная налоговая служба признает вывод Межрегиональной инспекции, изложенный в Решении, о неправомерном применение Банком пункта 3 статьи 154 Кодекса в отношении сделок купли-продажи недвижимого имущества, обоснованным и соответствующим законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.#

Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба оставила жалобу Банка без удовлетворения.#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#