Отказ в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на покупку 1/2 доли жилого дома и земельного участкалица

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#

Статья: Статья 220 НК РФ#

Тема спора: Отказ в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на покупку 1/2 доли жилого дома и земельного участкалица#

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Заявителем не подтверждено право на имущественный налоговый вычет в связи с непредставлением документов, подтверждающих факт уплаты третьим лицом денежных средств за Заявителя, поскольку выданная им третьему лицу доверенность на оплату расходов на приобретение недвижимости не является нотариально удостоверенной.#

Позиция налогоплательщика: Заявитель на основании писем УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 № 28-10/104735 и ФНС России от 17.05.2012 № ЕД-4-3/8135 полагает, что отказ Инспекции ему в праве на имущественный налоговый вычет при наличии доверенности, оформленной на представителя (поверенного) в простой письменной форме на оплату расходов на приобретение недвижимости, не соответствует нормам действующего налогового законодательства и нарушает права налогоплательщика.#

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#

Порядок предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ определен статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).#

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилых домов или доли (долей) в них и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.#

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса определено, что имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.#

Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).#

В соответствии с пунктом 1 статьи 971 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.#

Пунктом 1 статьи 975 Гражданского кодекса определено, что доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения.#

Из статьи 185 Гражданского кодекса следует, что доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.#

В соответствии с пунктом 1 статьи 185.1 Гражданского кодекса доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, на подачу заявлений о государственной регистрации прав или сделок, а также на распоряжение зарегистрированными в государственных реестрах правами должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом.#

Пунктом 2 статьи 163 Гражданского кодекса установлено, что нотариальное удостоверение сделок обязательно: в случаях, указанных в законе; в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя бы по закону для сделок данного вида эта форма не требовалась.#

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 161 Гражданского кодекса предусмотрено, что сделки должны совершаться в простой письменной форме.#

ФНС России отмечает, что положениями Гражданского кодекса не предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение договора поручения.#

Как следует из материалов, представленных Управлением, согласно договору поручения Заявитель (доверитель) поручает от своего имени совершить перевод собственных денежных средств в счет стоимости приобретаемой недвижимости, а поверенный берет на себя обязательство совершить платеж на полную сумму расходов на приобретение недвижимости по предварительному договору купли – продажи и оформить платежный документ на свое имя.#

Заявителем выдана представителю в простой письменной форме доверенность для перевода денежных средств в счет стоимости приобретаемой недвижимости по предварительному договору купли – продажи от 27.09.2017.#

Платежным поручением представитель перечислил денежные средства на расчетный счет продавца.#

При этом в материалах камеральной налоговой проверки отсутствуют доказательства, что поверенный использовал спорный платежный документ при получении права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ.#

ФНС России, учитывая вышеприведенные нормы законодательства и исходя из фактических обстоятельств, сообщает, что совершение действий поверенным по поручению доверителя по оплате расходов при приобретении недвижимости не требует нотариального удостоверения выданной такому поверенному доверенности.#

Ссылка налоговых органов на положения статей 26, 29 Кодекса, в соответствии с которыми налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через уполномоченного представителя, чьи полномочия подтверждаются нотариально удостоверенной доверенностью не может быть принята во внимание, поскольку в рассматриваемой ситуации отсутствуют взаимоотношения налогоплательщика с налоговыми органами.#

Таким образом, Федеральная налоговая служба приходит к выводу о необоснованном отказе Инспекции в праве Заявителя на имущественный налоговый вычет.#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#