Правомерность отказа в праве на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц по расходам на приобретение доли в квартире

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#

Статья: Статья 220 НК РФ#

Тема спора: Правомерность отказа в праве на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц по расходам на приобретение доли в квартире#

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: По результатам камеральных налоговых проверок деклараций по НДФЛ за 2014, 2015, 2016 годы Инспекция пришла к выводу о том, что Заявителем не представлены платежные документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение доли в квартире.#

Позиция налогоплательщика: Заявитель считает несоответствующими действительности выводы налогового органа об отсутствии платежных документов, подтверждающих уплату денежных средств по договору купли – продажи квартиры, поскольку согласно кредитному договору Заявитель совместно со своим зятем являются заемщиками, имеющими один счет в банке (оформленный на зятя Заявителя), необходимый для расчетов по оплате за указанную квартиру, на который Заявителем перечислялись денежные средства для погашения кредита.#

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#

Порядок предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) определен статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).#

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них.#

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса определено, что имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.#

Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).#

Положениями статей 549, 556 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) предусмотрено, что по договору купли - продажи недвижимого имущества продавец обязуется передать в собственность покупателя недвижимое имущество; передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.#

На основании статьи 162 Гражданского кодекса стороны имеют право ссылаться в подтверждение условий сделки, требующей письменной формы, на любые письменные доказательства.#

При осуществлении расчетов между физическими лицами по сделкам купли - продажи недвижимого имущества подтвердить расходы можно каким - либо из следующих документов: распиской продавца о получении суммы, указанной в договоре купли - продажи; договором купли - продажи, нотариально удостоверяющим передачу определенной суммы денег от покупателя к продавцу; передаточным актом или договором купли - продажи имущества, который содержит все элементы расписки.#

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в «Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, при приобретении гражданином объекта недвижимости в общедолевую собственность размер имущественного налогового вычета определяется исходя из суммы расходов на приобретение такого объекта, относящейся к доле гражданина в имуществе (доле в праве на имущество).#

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.#

25.11.2017 Заявитель представил в Инспекцию декларации по НДФЛ за 2014, 2015, 2016 годы, в которых заявил имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 1 645 000 рублей по расходам на приобретение 7/10 доли в праве собственности на квартиру; сумму документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, принимаемую для целей имущественного налогового вычета за 2014 - 2016 годы; остаток имущественного налогового вычета, переходящий на 2015 год, остаток имущественного налогового вычета на 2016 год; сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета за 2014 - 2016 годы.#

Вместе с декларациями представлены копии следующих документов: договора купли – продажи от 10.11.2014; акта приема – передачи квартиры от 10.11.2014, кредитного договора от 10.11.2014; расписки от 10.11.2014; платежного поручения от 11.11.2014; приходных кассовых ордеров; выписки из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) и оригиналы справок по форме 2 – НДФЛ за 2014, 2015, 2016 годы.#

Как следует из подпункта 1.1 пункта 1 договора купли - продажи от 10.11.2014, продавец передал квартиру покупателям в общую долевую собственность в следующем соотношении: Заявитель - 7/10 доли в праве общей долевой собственности и зять Заявителя - 3/10 доли в праве общей долевой собственности.#

Согласно подпункту 1.3 договора купли – продажи от 10.11.2014 квартира продается по цене 2 350 000 рублей.#

В соответствии с подпунктом 1.6 указанного договора квартира приобретается покупателями за счет собственных средств и кредитных средств, предоставляемых Банком (кредитор) в соответствии с кредитным договором от 10.11.2014, заключенным между зятем Заявителя, Заявителем и кредитором.#

Пунктом 2 договора купли – продажи от 10.11.2014 установлено, что аванс в размере 1 150 000 рублей выплачивается продавцу покупателями в день подписания указанного договора купли – продажи, при этом подтверждением оплаты денежных средств является представление копии расписки продавца о получении соответствующей суммы от покупателей, написанной собственноручно в присутствии кредитного специалиста и уполномоченного должностного лица Банка, заверенной продавцом и покупателем, как подтверждение факта написания расписки и ее подписания именно продавцом. Окончательный расчет с продавцом в сумме 1 200 000 рублей производится путем безналичного перечисления денежных средств зятем Заявителя со своего счета в Банке на счет продавца в Банке в течение двух рабочих дней со дня представления кредитору расписки, подтверждающей подачу сторонами документов, необходимых для регистрации перехода права собственности на квартиру к покупателям в орган, осуществляющий регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.#

Договор купли – продажи от 10.11.2014 зарегистрирован 14.11.2014 Управлением федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.#

Заявителем в подтверждение произведенных расходов на приобретение 7/10 доли в праве собственности на квартиру представлена в Инспекцию копия расписки от 10.11.2014, из которой следует, что продавец получил от зятя Заявителя денежные средства в размере 1 150 000 в качестве аванса за квартиру. Также представлена копия платежного поручения от 11.11.2014, на основании которого зять Заявителя перечислил со своего счета в Банке на счет продавца в Банке по договору купли – продажи от 10.11.2014 сумму в размере 1 200 000 рублей.#

Инспекцией в ходе проведения камеральных налоговых проверок деклараций по НДФЛ за 2014, 2015, 2016 годы установлено, что все расчеты с продавцом за квартиру осуществлялись зятем Заявителя, в связи с чем сделан вывод о том, что Заявителем неправомерно заявлено право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры, предусмотренный статьей 220 Кодекса, поскольку не представлены платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие фактические расходы Заявителя на приобретение доли в квартире, а также доверенность, которая предоставляет полномочия зятю Заявителя и (или) какому – либо иному лицу производить от лица Заявителя расчеты с продавцом за квартиру.#

На основании изложенного Инспекцией отказано Заявителю в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на приобретение 7/10 доли в праве собственности квартиры в размере 1 645 000 рублей (2 350 000х7/10), а именно: за 2014 год в размере 508 412,45 рублей, за 2015 – 604 544,05 рублей, за 2016 – 532 043,50 рублей, и в возврате из бюджета НДФЛ за 2014 год в размере 66 094 рублей, за 2015 год – 78 461 рубля, за 2016 год – 79 680 рублей.#

Вместе с тем, налоговыми органами не учтено следующее.#

Как следует из материалов проверок, согласно расписки от 10.11.2014 продавец получила от зятя Заявителя (покупателя) денежные средства в размере 1 150 000 рублей в качестве аванса за квартиру, при этом расписка подписана в трехстороннем порядке и содержит подпись продавца, а также покупателей - зятя Заявителя и Заявителя.#

Как следует из пунктов 4 и 5 акта приема – передачи квартиры от 10.11.2014, аванс в размере 1 150 000 рублей уплачен покупателями, которыми в соответствии с договором купли – продажи от 10.11.2014 и актом приема – передачи от 10.11.2014 являются Заявитель и зять Заявителя. Оставшаяся после аванса денежная сумма в размере 1 200 000 рублей уплачивается покупателем за счет кредитных средств путем безналичного перечисления денежных средств со счета зятя Заявителя в Банке на счет продавца в Банке в течение двух рабочих дней со дня представления в Банк расписки, подтверждающей подачу сторонами документов, необходимых для регистрации перехода права собственности на квартиру, в соответствии с кредитным договором от 10.11.2014.#

Согласно кредитному договору от 10.11.2014, заключенному между Банком (кредитор) с одной стороны, зятем Заявителя и Заявителем с другой стороны, именуемых в качестве солидарных заемщиков, имеющих солидарные права, обязанности и ответственность, кредитор обязуется предоставить заемщикам кредит в сумме 1 200 000 рублей для приобретения в общедолевую собственность по договору купли – продажи от 10.11.2014 квартиры.#

Согласно пунктам 1.1, 1.3.2 кредитного договора от 10.11.2014, банковский счет открыт на имя зятя Заявителя; предоставленная сумма кредита в размере 1 200 000 рублей по распоряжению заемщика перечисляется в счет оплаты по договору приобретения путем безналичного перечисления на счет продавца в Банке.#

Платежным поручением от 11.11.2014 зятем Заявителя произведено перечисление денежных средств в размере 1 200 000 рублей со своего счета в Банке на счет продавца в Банке; в назначении платежа указано: «денежные средства перечисляются в счет оплаты квартиры по договору купли – продажи от 10.11.2014 в рамках ипотечного кредитования на приобретение готового жилья от зятя Заявителя и Заявителя.#

Согласно материалам камеральных налоговых проверок деклараций по НДФЛ за 2014 – 2015 годы, Заявителем в период с 2014 по 2017 год перечислялись на банковский счет, открытый на имя зятя Заявителя, денежные средства на общую сумму 737 847,95 рублей, что подтверждается приходными кассовыми ордерами, а также квитанциями терминала Банка о перечислении на банковский счет зятя Заявителя денежных средств на общую сумму 508 350 рублей с назначением платежа пополнение счета и погашение кредита.#

Таким образом, учитывая представленные Заявителем с декларациями по НДФЛ за 2014 – 2016 годы документы, Федеральная налоговая служба пришла к выводу об отсутствии в материалах налоговых проверок доказательств того, что Заявителем не производилась оплата по договору купли – продажи от 10.11.2014 своей доли (7/10) в праве собственности на квартиру.#

При таких обстоятельствах Федеральная налоговая служба отменила решение налогового органа. Перейти к полному тексту решения по жалобе#

function fake() { } $(document).ready(function () { // Добавляем каскады $('#IFNS_Account_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg1", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); $('#IFNS_Error_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg2", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); }); <div id="ctl00_ctl00_ctl00_#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#