Признание представленных налогоплательщиком документов в качестве подтверждающих сумму фактически понесенных им расходов, связанных с приобретением квартиры.

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#❝

Статья: Статья 220 НК РФ#❝

Вид налога: Налог на доходы физических лиц#❝

Тема спора: Признание представленных налогоплательщиком документов в качестве подтверждающих сумму фактически понесенных им расходов, связанных с приобретением квартиры.#❝

Позиция налогового органа, решение которого обжалуется: по результатам камеральной налоговой проверки заявителя по НДФЛ за 2021 год вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием для вынесения указанного решения послужило нахождение в собственности налогоплательщика квартиры менее минимального предельного срока владения (с 14.12.2018 по 30.07.2021), а также наличие на момент ее продажи в собственности у заявителя жилого дома, право собственности на который зарегистрировано 29.12.2014.#❝

Позиция налогоплательщика: обжаловал позицию инспекции, указывая на то, что проданная им квартира являлась единственным жилым помещением и принадлежала ему более минимального предельного срока владения, в связи с чем у него отсутствует обязанность исчислять НДФЛ с дохода, полученного от ее продажи.#❝

Заявитель разъяснил, что жилой дом, принадлежащий ему на праве собственности, в свою очередь, не соответствует требованиям, предъявляемым к жилым помещениям, установленным Постановлением Правительства от 28.01.2006 № 47, в связи с чем не может считаться жилым помещением, пригодным для постоянного проживания.#❝

Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:#❝

Заявителем на основании договора купли-продажи от 14.03.2018 приобретена квартира за 2 00 000 рублей, право собственности на которую зарегистрировано за заявителем 14.12.2018. Впоследствии указанная квартира продана им на основании договора купли-продажи от 21.07.2021 за 4 000 000 рублей, право собственности на квартиру прекращено 30.07.2021.#❝

В силу пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.#❝

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, в случае если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде квартиры не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).#❝

Согласно пункту 2 статьи 8.1 и пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.#❝

Пунктом 3 статьи 214.10 НК РФ установлено, что для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.#❝

Как следует из материалов жалобы, заявителем право собственности на квартиру зарегистрировано 14.12.2018 на основании договора купли-продажи квартиры от 14.03.2018.#❝

Прекращение права собственности на указанную квартиру в связи с продажей зарегистрировано заявителем 30.07.2021 на основании договора купли-продажи квартиры от 21.07.2021.#❝

Таким образом, проданная квартира находилась в собственности заявителя менее трех лет.#❝

Кроме того, проданная заявителем квартира не являлась его единственным жильем, поскольку на дату государственной регистрации перехода права собственности от заявителя к покупателю в собственности заявителя с 29.12.2014 находился жилой дом.#❝

При указанных обстоятельствах ФНС России считает, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимости три года, предусмотренный пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ, на рассматриваемые правоотношения не распространяется.#❝

Также согласно части 4 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации жилое помещение может быть признано непригодным для проживания по основаниям и в порядке, которые установлены уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.#❝

В силу пункта 7 Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.01.2006 № 47, оценка и обследование жилого помещения в целях признания его непригодным для проживания граждан осуществляются межведомственной комиссией, создаваемой в этих целях, и не относятся к компетенции налоговых органов.#❝

Вместе с тем, ФНС России считает, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.#❝

Заявителем с жалобой в ФНС России представлены копии договора купли-продажи квартиры от 14.03.2018, квитанции от 13.02.2018.#❝

Согласно условиям договора купли-продажи квартиры от 14.03.2018 юридическое лицо (продавец) продает, а заявитель (покупатель) приобретает квартиру.#❝

Цена приобретаемой квартиры составляет 2 000 000 рублей, которую покупатель полностью оплатил продавцу.#❝

Согласно квитанции от 13.02.2018 заявитель перечисляет в адрес юридического лица денежные средства в размере 2 000 000 рублей в счет оплаты по предварительному договору купли-продажи квартиры от 11.02.2018.#❝

На основании изложенного ФНС России считает, что представленные заявителем документы в своей совокупности и взаимосвязи подтверждают несение заявителем расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 рублей.#❝

Следовательно, с учетом суммы фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением объекта недвижимости, сумма доначисленного НДФЛ составит 260 000 рубля ((4 000 000 – 2 000 000) x 13%).#❝

Решением ФНС России жалоба частично удовлетворена.#❝

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#❝