Налогового кодекса Российской Федерации

абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 265, в соответствии с которым в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством#❝

и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 данного Кодекса);#❝

пункта 8 статьи 272, согласно которому по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода; в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства);#❝

пункта 4 статьи 328, в соответствии с которым налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений указанного пункта.#❝

Как следует из представленных материалов, арбитражными судами было отказано в признании за ООО «Северная Поляна» права учитывать расходы, возникающие в связи с исполнением договора займа, на момент их фактического осуществления и предложено учитывать расходы в том отчетном периоде, когда формально наступают сроки уплаты процентов по кредиту, поскольку общество использует метод начисления, который предполагает именно такой порядок уплаты налога на прибыль организаций.#❝

По мнению заявителя, абзац второй подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пункт 8 статьи 272 и пункт 4 статьи 328 Налогового кодекса Российской#❝

Федерации предполагают по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, возможность отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам лишь в том отчетом периоде, когда наступают сроки уплаты процентов кредитору, а не на момент фактического возникновения таких расходов; это, в свою очередь, приводит к невозможности уменьшения полученных доходов на фактически произведенные в налоговом периоде расходы. Заявитель просит признать данные законоположения не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1) и 57.#❝

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно – надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения. Соответственно, федеральное законодательство о налогах и сборах должно создавать надлежащие условия исполнения налоговой обязанности, что предполагает, в частности, при установлении федеральных налогов определение всех элементов налоговых обязательств, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога. Соблюдение федеральным законодателем при формировании структуры налога конституционных требований формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения и реальность его целей, а также позволяют#❝

налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам – осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет (Постановление от 22 июня 2009 года № 10-П).#❝

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными (пункт 3 статьи 3); объектом налога на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется через понятие дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов (статья 247), а расходами – обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 данного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (абзац второй пункта 1 статьи 252). Под обоснованными расходами данный Кодекс понимает экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абзац третий пункта 1 статьи 252).#❝

Пункт 8 статьи 272 и пункт 4 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации определяют особенности учета расходов, связанных с исполнением договора займа, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками, определяющими расходы по методу начисления. В названных законоположениях федеральный законодатель, действуя в рамках предоставленной ему дискреции, закрепил порядок исполнения конституционной обязанности платить налоги. Само по себе такое законодательное регулирование не может рассматриваться как затрагивающее конституционные права заявителя.#❝

Внесение же целесообразных, с точки зрения заявителя, изменений в действующий порядок уплаты налога на прибыль организаций (предоставление организациям, определяющим расходы по методу начисления, возможности отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам на момент фактического возникновения таких расходов) не входит в компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации (статья 125 Конституции Российской Федерации и статья 3 Федерального#❝

конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»).#❝

Исходя из изложенного и руководствуясь частью второй статьи 40, пунктом 2 части первой статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации#❝

определил:#❝

№ 63-О-О#❝