О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалт…
Указание Банка России от 10.10.2025 № 7208-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с предоставлением ими денежных средств по договорам займа и размещением ими денежных средств по договорам банковского вклада»
Текст — по данным Официальный интернет-портал правовой информации. Скачать .doc · Печать
- Издан на основании
- 402-ФЗ; ч. 6 ст. 21 402-ФЗ
Регистрация в Минюсте России № 84205 от 19.11.2025; Официально опубликовано 25.11.2025. Банк России не публикует сводные редакции: изменения внесены отдельными актами, они указаны в блоке ссылок.
Текст распознан со скана официальной публикации (OCR) и может содержать ошибки распознавания.
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНЕ РОССИИ)
УКАЗАНИЕ
—- } |
| ги | р «LO » ЯДРА — 20 „6 5инистесто ИН РОССИЙСКОЙ ФЕЛЕРАИЯ № 27.026 I | ЗАРЕГИСТРИРОВАНО
москва’ | | Регистрационный № &. ZOD ] 7 |. 0 еее WOR.
О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с предоставлением ими денежных средств по договорам займа и размещением ими денежных средств
по договорам банковского вклада
Настоящее Указание на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с предоставлением ими денежных средств по договорам займа и
размещением ими денежных средств по договорам банковского вклада.
Глава 1. Общие положения#❝
1.1. В целях настоящего Указания применяются следующие понятия:#❝
«12-месячные ожидаемые кредитные убытки», «амортизированная стоимость», «валовая балансовая стоимость», «вознаграждение, которое#❝
реклассификации», «затраты по сделке», «кредитно-обесцененный финансовый актив», «метод эффективной процентной ставки», «ожидаемые кредитные убытки», «ожидаемые кредитные убытки за весь срок», «оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки», «созданный кредитно-обесцененный финансовый актив», «процентная выручка», «эффективная процентная ставка» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в редакции 2014 года!#❝
«активный рынок», «наблюдаемые исходные данные», «приведенная стоимость», «справедливая стоимость» — в значениях, установленных#❝
' Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года № 98н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 15 июля 2016 года, регистрационный № 42869) (далее — приказ Минфина России № 98н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 11 июля 2016 года № 111н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России | августа 2016 года, регистрационный № 43044) (далее — приказ Минфина России № 111н), приказом Минфина России от 27 марта 2018 года № 56н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 16 апреля 2018 года, регистрационный № 50779) (далее — приказ Минфина России № 56н), приказом Минфина России от 4 июня 2018 года № 125н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 21 июня 2018 года, регистрационный № 51396) (далее — приказ Минфина России № 125н), приказом Минфина России от 16 сентября 2019 года № 146н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Редакционные исправления в МСФО» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 9 октября 2019 года, регистрационный № 56187), приказом Минфина России от 7 апреля 2020 года № 55н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 3 июля 2020 года, регистрационный № 58832) (далее — приказ Минфина России № 55н), приказом Минфина России от 14 декабря 2020 года № 304н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Поправки к МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2021 года, регистрационный № 62135) (далее — приказ Минфина России № 304н), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года № 23H «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Реформа базовой процентной ставки - этап 2 (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 16)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный № 62829) (далее — приказ Минфина России № 23н), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года № 24н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности «Поправки к ссылкам на «Концептуальные основы» (Поправки к МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнесов»)», «Основные средства — поступления до использования по назначению (Поправки к МСФО (IAS) 16 «Основные средства»)», «Обременительные договоры — затраты на исполнение договора (Поправкк к МСФО (IAS) 37)» и «Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2018—2020 гг.» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный № 62828).#❝
«долевой инструмент», «собственный капитал» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;#❝
«кредитный риск» — в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»“ (далее —- МСФО (IFRS) 7);#❝
«собственники» — в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой#❝
2? Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный № 40940) с изменениями, внесенными приказом Минфина России № 1114, приказом Минфина России от 17 сентября 2024 года № 127н (зарегистрирован Минюстом России 2 декабря 2024 года, регистрационный № 80431) (далее — приказ Минфина России № 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 111]н.#❝
3 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 111н, приказом Минфина России № 125н, приказом Минфина России № 304н.#❝
“ Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 111н, приказом Минфина России № 125н, приказом Минфина России № 55н, приказом Минфина России № 304н, приказом Минфина России № 23н, приказом Минфина России от 30 декабря 2021 года № 229н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности «Раскрытие информации об учетной политике (Поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и Практическим рекомендациям № 2 по применению МСФО «Формирование суждений о существенности»)» и «Отложенный налог, связанный с активами и обязательствами, которые возникают в результате одной операции (Поправки к МСФО (JAS) 12)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 3 февраля 2022 года, регистрационный № 67141) (далее — приказ Минфина России № 229н), приказом Минфина России от 4 июня 2024 года № 77н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности «Соглашения о финансировании поставок (Поправки к МСФО (IAS) 7 и МСФО (IFRS) 7)», «Международная налоговая реформа — модельные правила Компонента 2 (Поправки к МСФО (IAS) 12)», «Отсутствие возможности обмена валют (Поправки к МСФО (IAS) 21)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 4 июля 2024 года, регистрационный № 78758).#❝
° Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 111н, приказом Минфина России № 125н, приказом Минфина России от 30 октября 2018 года № 220н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 16 ноября 2018 года, регистрационный № 52703), приказом Минфина России от 5 августа 2019 года № 119н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 u МСФО (IAS) 8)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 4 октября 2019 года, регистрационный № 56149), приказом Минфина России от 14 июля 2020 года № 142н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Классификация обязательств как краткосрочных или долгосрочных (Поправки к МСФО (IAS) 1)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 2 сентября 2020 года, регистрационный № 59616), приказом Минфина России от 26 ноября 2020 года № 283н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности «Продление срока действия временного освобождения#❝
1.2. Некредитная финансовая организация, бюро кредитных историй, кредитное рейтинговое агентство (далее при совместном упоминании — организация) должны отражать отдельные объекты бухгалтерского учета, связанные с предоставлением ими денежных средств по договорам займа и размещением ими денежных средств по договорам банковского вклада, на счетах бухгалтерского учета плана счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, утвержденного Банком России в соответствии с пунктом 14 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».#❝
1.3. При первоначальном признании финансовых активов, представляющих собой права, возникающие в результате предоставления денежных средств по договорам займа и размещения денежных средств по договорам банковского вклада (далее соответственно — финансовый актив по договору займа, финансовый актив по договору банковского вклада) (далее при совместном упоминании — финансовые активы), организация должна классифицировать финансовые активы для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания в одну из следующих категорий в соответствии с разделом 4.1 МСФО (IFRS) 9:#❝
1.4. Для целей отражения финансовых активов, оцениваемых по#❝
от применения МСФО (IFRS) 9 (Поправки к МСФО (IFRS) 4)» и «Поправка к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 28 декабря 2020 года, регистрационный № 61873), приказом Минфина России № 304н, приказом Минфина России № 229н ‚ приказом Минфина России от 13 декабря 2023 года № 198н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Долгосрочные обязательства с ковенантами (Поправки к МСФО (IAS) 1)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2024 года, регистрационный № 76917).#❝
должна оценивать амортизированную стоимость финансовых активов в соответствии с разделом 5.4 МСФО (IFRS) 9 с использованием метода эффективной процентной ставки (далее соответственно — ЭПС, метод ЭПС) или без использования метода ЭПС в случае, указанном в абзаце первом пункта 3.2 настоящего Указания.#❝
1.5. Организация должна отражать на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах второго порядка счетов №№ 206, 485—495:#❝
2.1. Организация должна отразить финансовый актив при первоначальном признании на счетах бухгалтерского учета при наступлении обстоятельства, указанного в пункте 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.#❝
2.2. Организация должна при первоначальном признании финансового актива отразить его на счетах бухгалтерского учета (за исключением случая, указанного в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания):#❝
2.4. В случае наличия разницы между справедливой стоимостью финансового актива при первоначальном признании и предоставленной по договору займа суммой денежных средств (далее — сумма займа) или размещенной по договору банковского вклада суммой денежных средств (далее соответственно — сумма вклада, разница при первоначальной оценке) организация должна отразить указанный финансовый актив на счетах бухгалтерского учета:#❝
по стоимости финансового актива, определенной в соответствии с пунктом 2.2 настоящего Указания, в случае если она подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичный финансовый актив или основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные;#❝
по стоимости финансового актива, определенной в соответствии с пунктом 2.2 настоящего Указания, скорректированной в соответствии с подпунктом (b) пункта В5.1.2А МСФО (IFRS) 9, в случае если она не подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичный финансовый актив и не основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.#❝
2.5. Организация должна отразить разницу при первоначальной оценке в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами В5.1.1-В5.1.2А МСФО (IFRS) 9 на счетах по учету доходов или расходов (за исключением случая, когда разница при первоначальной оценке подлежит признанию в качестве актива, не являющегося финансовым активом по договору займа или финансовым активом по. договору банковского вклада, случая, когда#❝
абзаце (iii) подпункта (9) пункта 106 МСФО (IAS) 1, и случая, когда в учетной политике организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке, которая не признается организацией существенной).#❝
В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна при первоначальном признании финансового актива отразить связанную с ним разницу при первоначальной оценке на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, и на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость депозитов (за исключением случая, когда в учетной политике организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке, которая не признается организацией существенной).#❝
2.6. Организация должна отразить предоставление суммы займа заемщику или указанному им лицу бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 48501 «Займы, выданные юридическим лицам», или счета № 48601 «Займы, выданные физическим лицам», или счета № 48701 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам», или счета № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам», или счета № 48901 «Займы, выданные юридическим лицам — нерезидентам», или счета № 49001 «Займы, выданные физическим лицам — нерезидентам», или счета № 49101 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам — нерезидентам», или счета № 49201 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам — нерезидентам», или счета № 49301 «Займы, выданные индивидуальным предпринимателям», или счета № 49401 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные индивидуальным предпринимателям», или счета № 49501 «Займы, выданные кредитному#❝
2.7. Организация должна отразить внесение (поступление) суммы вклада на счет по вкладу бухгалтерской записью:#❝
2.8. Организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерской записью:#❝
2.9. Организация должна отразить затраты по сделке, связанные с финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания указанного финансового актива бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (далее — счет № 71502)#❝
операциям» (далее — счет № 47422) или счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» (далее — счет № 47423), в случае наличия дебиторской задолженности.#❝
2.10. Организация должна отразить получение ею вознаграждения, которое является неотьемлемой частью ЭПС, связанного с финансовым активом по договору займа, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом по договору займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (далее при совместном упоминании — вознаграждение по договору займа), бухгалтерской записью:#❝
2.11. Организация должна отразить вознаграждение, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанное с финансовым активом по договору займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в составе прибыли или убытка на дату первоначального признания указанного финансового актива бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными#❝
Организация должна отразить получение ею вознаграждения, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанного с финансовым активом по договору займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:#❝
2.12. В случае, указанном в абзаце втором пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке в составе прибыли или убытка на дату первоначального признания финансового актива следующими бухгалтерскими записями:#❝
2.13. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке на дату первоначального признания финансового актива следующими бухгалтерскими записями:#❝
2.13.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке:#❝
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке)#❝
Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета процентной#❝
3.1. Организация должна отражать процентную выручку по финансовому активу на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС (за исключением случая, указанного в пункте 3.2 настоящего Указания).#❝
3.2. Организация должна отражать процентную выручку по финансовому активу на счетах бухгалтерского учета без использования метода#❝
финансовый актив оценивается после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток;#❝
договор банковского вклада заключен на условиях выдачи вклада по требованию (вклад до востребования);#❝
разница между амортизированной стоимостью финансового актива, рассчитанной с использованием метода ЭПС, и амортизированной стоимостью финансового актива, рассчитанной без использования метода ЭПС, не признается организацией существенной на протяжении периода с момента первоначального признания до прекращения его признания.#❝
3.3. При отражении процентной выручки по финансовому активу на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС организация должна отражать:#❝
3.4. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета начисление процентов за пользование займом и на сумму вклада, амортизацию вознаграждения по договору займа, амортизацию затрат по сделке, связанных с финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, не реже чем на каждую из следующих дат:#❝
3.5. Организация должна отразить начисление процентов за пользование займом, на сумму вклада бухгалтерской записью:#❝
3.6. Организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта):#❝
Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выдачей займов, или счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением депозитов, в зависимости от вида договора.#❝
Организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерской записью, в случае если решение о ее использовании утверждено в учетной политике организации:#❝
Дебет счета № 71006 «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (далее — счет № 71006)#❝
3.7. Организация должна отразить затраты по сделке, связанные с финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, единовременно в составе процентной выручки не позднее последнего календарного дня месяца, в котором был признан указанный финансовый актив, не осуществляя амортизацию указанных затрат по сделке и не включая их в расчет ЭПС, бухгалтерской записью, указанной в пункте 3.6 настоящего Указания, в случае выполнения следующих условий:#❝
3.8. Организация должна отразить списание оплаченных затрат по сделке, связанных с финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в сумме, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 3.6 настоящего Указания, бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с выдачей займов, или счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением депозитов, в зависимости от вида договора, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменыпающих стоимость депозитов, в случае, указанном в абзаце четвертом пункта 3.6 настоящего Указания#❝
3.9. Организация должна отразить сумму амортизации вознаграждения#❝
по договору займа бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта):#❝
Организация должна отразить сумму амортизации вознаграждения по договору займа бухгалтерской записью, в случае если решение о ее использовании утверждено в учетной политике организации:#❝
3.10. Организация должна отразить вознаграждение по договору займа единовременно в составе процентной выручки не позднее последнего календарного дня месяца, в котором был признан финансовый актив по договору займа, не осуществляя амортизацию указанного вознаграждения по договору займа и не включая его в расчет ЭПС, бухгалтерской записью, указанной в пункте 3.9 настоящего Указания, в случае выполнения следующих условий:#❝
3.11. Организация должна отразить списание полученного вознаграждения по договору займа в сумме, отраженной бухгалтерской#❝
3.12. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку стоимости финансового актива, увеличивающую процентную выручку по нему до величины процентной выручки, рассчитанной с использованием метода ЭПС (далее — корректировка, увеличивающая процентную выручку), и ‘корректировку стоимости финансового актива, уменьшающую процентную выручку по нему до величины процентной выручки, рассчитанной с использованием метода ЭПС (далее — корректировка, уменьшающая процентную выручку), в случае если она отражает процентную выручку по финансовому активу на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС, не реже чем на каждую из следующих дат:#❝
3.13. Организация должна отразить корректировку, увеличивающую процентную выручку, бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива)#❝
3.15. При погашении всех требований по договору займа или по договору банковского вклада в предусмотренный им срок организация должна отразить списание остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива) бухгалтерской записью, указанной в пункте 3.13 или пункте 3.14 настоящего Указания в зависимости от наличия остатка на указанных счетах.#❝
Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости,#❝
4.1. Организация должна после первоначального признания финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку его стоимости, отраженной на счетах второго порядка счетов №№ 206, 485—495 (за исключением счета по учету резервов под обесценение по займам выданным и счета по учету резервов под обесценение по депозитам), до его валовой балансовой стоимости в сумме,#❝
бухгалтерского учета процентной выручки по указанному финансовому активу, бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 3.13, 3.14 и 4.2 настоящего Указания, не реже чем на каждую из следующих дат:#❝
4.2. В случае если денежные потоки, предусмотренные финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, изменяются, в том числе по соглашению сторон (за исключением изменений, приводящих к прекращению признания указанного финансового актива), или организация пересматривает расчетные денежные потоки по финансовому активу (за исключением пересмотра оценки ожидаемых кредитных убытков по указанному финансовому активу), организация должна отразить корректировку его валовой балансовой стоимости в соответствии с пунктами 5.4.3 и В5.4.6 МСФО (IFRS) 9 следующими бухгалтерскими записями:#❝
4.2.1. Корректировку, увеличивающую валовую балансовую стоимость финансового актива:#❝
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива)#❝
4.3. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктом (b) пункта В5.1.2А МСФО (ТЕК$) 9 разницы при первоначальной оценке по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, после его первоначального признания не реже чем на каждую из следующих дат:#❝
4.4. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, после его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:#❝
4.4.1. Признание в составе прибыли или убытка положительной разницы при первоначальной оценке:#❝
4.4.2. Признание в составе прибыли или убытка отрицательной разницы при первоначальной оценке:#❝
Глава 5.Отражение на счетах бухгалтерского учета финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через#❝
5.1. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета переоценку до справедливой стоимости (далее — переоценка) финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, после его первоначального признания в сумме, которая определяется организацией после отражения на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по указанному финансовому активу, не реже чем на каждую из следующих дат:#❝
на дату реклассификации финансового актива из категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в категорию финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;#❝
на дату реклассификации финансового актива из категории финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;#❝
5.2. Организация должна отразить переоценку, увеличивающую#❝
ИОВ финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерской записью:#❝
5.3. Организация должна отразить переоценку, уменьшающую стоимость финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерской записью:#❝
5.4. Организация должна отразить начисление процентов по финансовому активу, являющемуся инвестицией в долевой инструмент, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерской записью:#❝
5.5. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктом (b) пункта В5.1.2А МСФО (IFRS) 9 разницы при первоначальной оценке по#❝
на дату прекращения признания части финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;#❝
5.6. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, после его первоначального признания бухгалтерскими записями, указанными#❝
Глава 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через#❝
6.1. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета переоценку финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после его первоначального признания, в сумме, которая определяется организацией после отражения на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по указанному финансовому активу, не реже чем на каждую из следующих дат:#❝
активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в категорию финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;#❝
на дату реклассификации финансового актива, из категории финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;#❝
6.2. Организация должна отразить переоценку, увеличивающую стоимость финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:#❝
6.3. Организация должна отразить переоценку, уменьшающую стоимость финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:#❝
6.4. Организация должна отразить начисление процентов по финансовому активу, являющемуся инвестицией в долевой инструмент, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью, указанной в пункте 5.4 настоящего Указания.#❝
6.5. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего#❝
Указания, организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктом (5) пункта В5.1.2А МСФО (IFRS) 9 разницы при первоначальной оценке по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после его первоначального признания не реже чем на каждую из следующих дат:#❝
на дату прекращения признания части финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток;#❝
6.6. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после его первоначального признания бухгалтерскими записями, указанными в#❝
7.1. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета#❝
убытки по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 4.1.2 МСФО (IFRS) 9, и оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А МСФО (IFRS) 9 (далее соответственно — резерв под кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, резерв под кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход) (далее при совместном упоминании — резерв под кредитные убытки), в соответствии с разделом 5.5 МСФО (IFRS) 9 не реже чем на каждую из следующих дат (за исключением случая, указанного в абзаце первом пункта 7.5 настоящего Указания):#❝
на дату первоначального признания финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, или финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (за исключением созданных кредитно-обесцененных финансовых активов);#❝
7.2. Организация должна отражать на отдельных лицевых счетах, открываемых на счете № 10631 «Резервы под обесценение по финансовым активам (кроме ценных бумаг), оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» (далее — счет № 10631), на счетах по учету резервов под обесценение по займам выданным и счетах по учету резервов под обесценение по депозитам, следующие резервы под кредитные убытки,#❝
резерв под кредитные убытки, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, по финансовым активам, кредитный риск по которым значительно увеличился с даты их первоначального признания, но которые не являются кредитнообесцененными финансовыми активами (оцененный на индивидуальной основе в соответствии с пунктами В5.5.1-В5.5.6 МСФО (IFRS) 9);#❝
резерв под кредитные убытки, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, по финансовым активам, кредитный риск по которым значительно увеличился с даты первоначального признания, но которые не являются кредитнообесцененными финансовыми активами (оцененный на групповой основе в соответствии с пунктами В5.5.1-В5.5.6 МСФО (IFRS) 9); -#❝
7.3. В случае изменения резерва под кредитные убытки организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета перенос резерва под кредитные убытки на лицевой счет, соответствующий измененному резерву под кредитные убытки, и после этого отразить на счетах бухгалтерского учета корректировку указанного резерва под кредитные убытки.#❝
7.4. Организация должна отразить признание резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, и его корректировку следующими бухгалтерскими записями:#❝
7.4.2. Корректировку, уменьшающую резерв под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости (за исключением случая, указанного в абзаце первом пункта 7.5 настоящего Указания):#❝
7.5. В случае если финансовый актив, оцениваемый по амортизированной стоимости, является кредитно-обесцененным финансовым активом, организация должна отражать корректировку, уменьышающую резерв под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, связанную с временным фактором изменения приведенной стоимости расчетных денежных потоков по указанному финансовому активу, в составе процентной выручки не реже чем на каждую из следующих дат:#❝
7.6. Организация должна отразить корректировку, уменьшающую#❝
амортизированной стоимости, указанную в абзаце первом пункта 7.5 настоящего Указания, бухгалтерской записью:#❝
7.7. Организация должна отразить признание резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и его корректировку следующими бухгалтерскими записями:#❝
7.7.1. Признание резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и корректировку, увеличивающую его:#❝
7.7.2. Корректировку, уменьшающую резерв под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:#❝
7.8. Организация должна отразить списание резерва под кредитные убытки по финансовому активу (части финансового актива), оцениваемому (оцениваемого) по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, при прекращении его признания (прекращении признания его части) бухгалтерской записью, указанной в подпункте 7.7.2 пункта 7.7 настоящего Указания.#❝
7.9. Организация должна отразить списание резерва под кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, или резерва под кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по#❝
7.10. В случае если по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, и финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, являющимся созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, величина ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании указанных финансовых активов, превышает ожидаемые кредитные убытки за весь срок на дату их оценки, организация должна отразить корректировку, увеличивающую стоимость указанных финансовых активов на сумму такого превышения на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, и на счетах по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, следующими бухгалтерскими записями:#❝
7.10.1. Признание корректировки стоимости финансового актива и ее увеличение:#❝
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету корректировки стоимости финансовых активов в результате уменьшения по ним ожидаемых кредитных убытков за весь срок)#❝
Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета реклассификации#❝
8.1. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета реклассификацию финансовых активов в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (ТЕК5) 9 на дату их реклассификации, в результате которой балансовая стоимость финансовых активов должна быть отражена на лицевых счетах по учету категории финансовых активов, в которую они реклассифицированы, открытых на счетах второго порядка по учету финансовых активов.#❝
8.2. В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из категории финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, она должна ‘на дату его реклассификации отразить:#❝
8.2.1. Перенос валовой балансовой стоимости финансового актива — бухгалтерскими записями внутри одного счета второго порядка с лицевых счетов по учету финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, на лицевые счета по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (за исключением случая, указанного в абзаце втором настоящего подпункта).#❝
Перенос валовой балансовой стоимости финансового актива в части корректировки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость финансового актива, в случае если организация отражает процентную выручку по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через#❝
метода ЭПС, и в учетной политике организации утверждено решение об использовании счета по учету переоценки займов выданных или счета по учету переоценки депозитов для отражения указанного переноса, — следующими бухгалтерскими записями:#❝
Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора#❝
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива);#❝
8.2.2. Перенос резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, — бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего подпункта):#❝
Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора#❝
Перенос резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, в случае если в учетной политике организации утверждено решение об использовании счета по учету переоценки займов выданных или счета по учету переоценки депозитов для отражения указанного переноса, — бухгалтерской записью:#❝
8.2.3. Процентную выручку по реклассифицированному финансовому активу — бухгалтерскими записями в соответствии с главой 3 настоящего Указания.#❝
8.2.4. Переоценку реклассифицированного финансового актива — бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 6.2 и 6.3 настоящего Указания.#❝
8.3. В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в категорию финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, она должна на дату его реклассификации отразить:#❝
8.3.1. Перенос справедливой стоимости финансового актива — бухгалтерскими записями внутри одного счета второго порядка с лицевых счетов по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на лицевые счета по учету финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости (за исключением#❝
8.3.2. Перенос справедливой стоимости финансового актива в части переоценки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость финансового актива, — следующими бухгалтерскими записями:#❝
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива)#❝
Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора;#❝
8.4. В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из категории финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, она должна на дату его реклассификации отразить:#❝
8.4.1. Перенос валовой балансовой стоимости финансового актива — бухгалтерскими записями внутри одного счета второго порядка с лицевых#❝
8.4.2. Перенос резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, — бухгалтерской записью:#❝
8.4.3. Процентную выручку по реклассифицированному финансовому активу — бухгалтерскими записями в соответствии с главой 3 настоящего Указания.#❝
8.4.4. Переоценку реклассифицированного финансового актива — бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 5.2 и 5.3 настоящего Указания.#❝
8.5. В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в категорию финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, она должна на дату его реклассификации отразить:#❝
8.5.1. Перенос валовой балансовой стоимости финансового актива — бухгалтерскими записями внутри одного счета второго порядка с лицевых счетов по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на лицевые счета по учету финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости.#❝
8.5.2. Перенос резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, — бухгалтерской записью:#❝
8.5.3. Списание суммы прибыли или убытка от переоценки финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, — следующими бухгалтерскими записями:#❝
Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора;#❝
8.6. В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, она должна на дату его реклассификации перенести справедливую стоимость финансового актива бухгалтерскими записями внутри одного счета второго порядка с лицевых счетов по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на лицевые счета по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.#❝
8.7. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета переоценку финансового актива с даты его реклассификации из категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой#❝
8.8. В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, она должна на дату его реклассификации отразить:#❝
8.8.1. Перенос справедливой стоимости финансового актива — бухгалтерскими записями внутри одного счета второго порядка с лицевых счетов по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на лицевые счета по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (за исключением случая, указанного в абзаце втором настоящего подпункта).#❝
Перенос справедливой стоимости финансового актива в части корректировки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость финансового актива, в случае если организация отражает процентную выручку по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС, и в учетной политике организации утверждено решение об использовании счета по учету переоценки займов выданных или счета по учету переоценки депозитов для отражения указанного переноса, — следующими бухгалтерскими записями:#❝
Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора#❝
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида#❝
8.8.2. Перенос резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка — бухгалтерской записью:#❝
8.8.3. Перенос суммы прибыли или убытка от переоценки реклассифицированного финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка — следующими бухгалтерскими записями:#❝
8.9. Организация должна отразить корректировку резерва под кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной#❝
Глава 9. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения#❝
9.1. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета прекращение признания финансового актива или части финансового актива при наступлении одного из обстоятельств, указанных в пунктах 3.2.3 и 5.4.4 МСФО (IFRS) 9.#❝
9.2. Организация должна отразить возврат ей суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада) в предусмотренный договором займа или договором банковского вклада срок либо по истечении указанного срока бухгалтерской записью:#❝
9.3. Организация должна отразить получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада бухгалтерской записью (за исключением случаев, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта и подпункте 9.5.1 пункта 9.5 настоящего Указания):#❝
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#❝
Кредит счета по учету расчетов по процентам по займам выданным или счета по учету расчетов по процентам по депозитам в зависимости от вида#❝
В случае если проценты получены организацией не ранее срока их уплаты, предусмотренного договором займа или договором банковского вклада, и решение об использовании счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в бухгалтерской записи при отражении получения процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада утверждено в учетной политике организации, организация должна отразить получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада бухгалтерской записью:#❝
9.4. Организация должна отразить списание суммы начисленных и полученных процентов за пользование займом или суммы начисленных и полученных процентов на сумму вклада, отраженных в соответствии с абзацами первым — третьим пункта 9.3 настоящего Указания, бухгалтерской записью:#❝
9.5. При прекращении признания финансового актива (части финансового актива) в результате возврата организации суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада) до срока, предусмотренного договором займа или договором банковского вклада (далее — досрочный возврат займа или вклада), а также в результате уступки#❝
9.5.1. Досрочный возврат займа или вклада, получение организацией денежных средств от цессионария в оплату уступленных требований (либо признание задолженности цессионария по их оплате), а также получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада, в случае если решение об использовании счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов» (далее — счет № 61217) при отражении получения процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада в день досрочного возврата займа или вклада утверждено в учетной политике организации, — бухгалтерской записью:#❝
9.5.2. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету сумм выданных займов или по счету по учету сумм размещенных депозитов — бухгалтерской записью:#❝
9.5.3. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету начисленных процентов по займам выданным или депозитам, в случае если получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада отражено организацией бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.1 настоящего пункта, — бухгалтерской записью:#❝
9.5.4. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору#❝
9.5.5. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или по счету по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, — бухгалтерской записью:#❝
9.5.6. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, — бухгалтерской записью:#❝
9.5.7. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, — бухгалтерской записью:#❝
9.5.8. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по амортизированной стоимости, в части резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, — бухгалтерской записью:#❝
9.5.9. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, — бухгалтерской записью:#❝
9.5.10. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, — бухгалтерской записью:#❝
9.5.11. Финансовый результат от досрочного возврата займа или вклада, от уступки организацией требований (части требований) по договору займа или по договору банковского вклада другому лицу — бухгалтерской записью:#❝
9.5.12. Списание резерва под кредитные убытки по финансовому активу (части финансового актива), оцениваемому (оцениваемого) по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, — бухгалтерской записью:#❝
9.5.13. Списание суммы прибыли или убытка от переоценки финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (за исключением финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент), ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, — следующими бухгалтерскими записями:#❝
списание суммы прибыли от переоценки финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:#❝
9.5.14. Списание суммы прибыли или убытка от переоценки финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, — следующими бухгалтерскими записями:#❝
Кредит счета № 10801 «Нераспределенная прибыль» (далее — счет № 10801) или счета № 10901 «Непокрытый убыток» (далее — счет № 10901) в зависимости от наличия остатка на указанных счетах;#❝
9.6. При прекращении признания финансового актива (части финансового актива) в результате заключения организацией с третьим лицом соглашения о финансировании участия в кредите (займе) (далее — соглашение) организация должна отразить:#❝
9.6.1. Получение организацией денежных средств от третьего лица для полного или частичного возмещения задолженности по предоставленным денежным средствам (либо признание задолженности третьего лица по возмещению) — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.1 пункта 9.5 настоящего Указания.#❝
9.6.2. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) — бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 9.5.2-9.5.10 пункта 9.5 настоящего Указания.#❝
9.6.3. Финансовый результат от прекращения признания финансового актива (части финансового актива) — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.11 пункта 9.5 настоящего Указания.#❝
9.6.4. Списание резерва под кредитные убытки по финансовому активу (части финансового актива), оцениваемому (оцениваемого) по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, — бухгалтерской записью,#❝
9.6.5. Списание суммы прибыли или убытка от переоценки финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.13 пункта 9.5 настоящего Указания.#❝
9.7. Организация должна отразить задолженность заемщика, списанную с балансовых счетов бухгалтерского учета в результате заключения соглашения, на внебалансовых счетах бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:#❝
9.7.2. Задолженность заемщика по уплате начисленных процентов за пользование предоставленными ему денежными средствами:#❝
9.7.3. Задолженность заемщика по выплате организации вознаграждения за оказанные ему услуги по подготовке к предоставлению денежных средств на определенных условиях:#❝
9.7.4. Сумма погашенной заемщиком задолженности списывается организацией с внебалансовых счетов бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:#❝
на сумму задолженности по начисленным процентам за пользование предоставленными заемщику денежными средствами:#❝
9.8. Организация должна отражать изменение суммы задолженности, отраженной на счете № 919 «Задолженность по финансовым активам, списанная с баланса в связи с заключением соглашений о финансировании участия в кредите (займе)», не реже чем на последний календарный день каждого месяца.#❝
9.9. После прекращения признания финансового актива в результате заключения организацией соглашения организация должна отразить получение от заемщика денежных средств в счет погашения его задолженности, подлежащих передаче третьему лицу, и их передачу третьему лицу следующими бухгалтерскими записями:#❝
9.10.1. Списание балансовой стоимости финансового актива — бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 9.5.2, 9.5.3, 9.5.4 (применительно к финансовому активу по договору займа), 9.5.5-9.5.10 пункта 9.5 настоящего Указания.#❝
9.10.2. Признание финансового актива с измененными условиями по его справедливой стоимости — бухгалтерской записью:#❝
9.10.3. Финансовый результат от прекращения признания финансового актива в случае, указанном в пункте В5.5.25 МСФО (IFRS) 9, — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.11 пункта 9.5 настоящего Указания.#❝
9.10.4. Списание резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.12 пункта 9.5 настоящего Указания.#❝
9.10.5. Списание суммы прибыли или убытка от переоценки финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.13 пункта 9.5 настоящего Указания.#❝
9.11. При прекращении признания финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, организация должна отразить уменьшение (списание) валовой балансовой стоимости указанного финансового актива (части финансового актива) за счет резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями (за исключением случая, указанного в пункте 9.12 настоящего#❝
9.11.1. Списание валовой балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по амортизированной стоимости, — бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 9.5.2, 9.5.3, 9.5.4 (применительно к финансовому активу по договору займа), 9.5.5—-9.5.7 пункта 9.5 настоящего Указания в суммах остатков по счетам бухгалтерского учета, относящихся к указанному финансовому активу (части финансового актива).#❝
9.11.2. Списание резерва под кредитные убытки (части резерва под кредитные убытки) по финансовому активу (части финансового актива), оцениваемому (оцениваемого) по амортизированной стоимости, — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.8 пункта 9.5 настоящего Указания.#❝
9.12. В случае если при прекращении признания финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, валовая балансовая стоимость указанного финансового актива (части финансового актива) отражена только на счетах по учету сумм выданных займов, на счетах по учету начисленных процентов по займам выданным или только на счетах по учету сумм размещенных депозитов, на счетах по учету начисленных процентов по депозитам, организация должна отразить уменьшение (списание) указанной валовой балансовой стоимости за счет резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями:#❝
9.12.1. Списание суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада):#❝
9.12.2. Списание процентов, начисленных за пользование займом, или процентов, начисленных на сумму вклада:#❝
9.13. При прекращении признания финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, организация должна отразить уменьшение (списание) валовой балансовой стоимости указанного финансового актива (части финансового актива) бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 9.5.2, 9.5.3, 9.5.4 (применительно к финансовому активу по договору займа), 9.5.5-—9.5.7, 9.5.9, 9.5.10 пункта 9.5 настоящего Указания в суммах остатков по счетам бухгалтерского учета, относящихся к указанному финансовому активу (части финансового актива).#❝
Одновременно с отражением уменьшения (списания) валовой балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерскими записями, предусмотренными абзацем первым настоящего пункта, организация должна отразить списание резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и относящейся к указанному финансовому активу суммы прибыли или убытка OT его переоценки (переоценки его части), ранее признанных в составе прочего совокупного дохода, бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 9.5.12 и 9.5.13 пункта 9.5 настоящего Указания.#❝
9.14.1. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету сумм выданных займов — бухгалтерской записью:#❝
9.14.2. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету начисленных процентов по займам выданным — бухгалтерской записью:#❝
9.14.3. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным — бухгалтерской записью:#❝
9.14.4. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, — бухгалтерской записью:#❝
9.14.5. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, — бухгалтерской записью:#❝
9.14.6. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету корректировок, уменыпающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, — бухгалтерской записью:#❝
9.14.7. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, — бухгалтерской записью:#❝
9.14.8. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, — бухгалтерской записью:#❝
9.14.9. Получение отступного (кроме денежных средств) — бухгалтерской записью:#❝
9.14.10. Финансовый результат от прекращения признания финансового актива по договору займа в результате получения организацией отступного (кроме денежных средств) — бухгалтерской записью:#❝
9.14.11. Списание резерва под кредитные убытки по финансовому активу по договору займа, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.12 пункта 9.5 настоящего Указания.#❝
Глава 10. Отражение на счетах бухгалтерского учета имущества, независимых гарантий и поручительств, которыми обеспечивается исполнение обязательств по договорам#❝
10.1. Организация должна отразить имущество, обеспечивающее исполнение обязательства заемщика по договору займа, бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (далее — счет № 99998)#❝
Кредит счета № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение» (далее — счет № 91311), или счета № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» (далее — счет № 91312), или счета № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение» (далее — счет № 91313) в зависимости от имущества, обеспечивающего#❝
10.2. Организация должна отразить увеличение стоимости имущества, обеспечивающего исполнение обязательства заемщика по договору займа, бухгалтерской записью:#❝
10.3. Организация должна отразить уменьшение стоимости имущества, обеспечивающего исполнение обязательства заемщика по договору займа, бухгалтерской записью:#❝
10.4. Организация должна отразить возврат ею имущества, обеспечивающего исполнение обязательства заемщика по договору займа, а также списание стоимости имущества, обеспечивающего исполнение обязательства заемщика по договору займа, при его реализации или утрате бухгалтерской записью:#❝
10.5. Организация должна отразить имущественное право требования к гаранту (поручителю), возникшее по независимой гарантии (поручительству), предоставленной (предоставленному) в обеспечение исполнения обязательств заемщика по договору займа, бухгалтерской записью:#❝
10.6. Организация должна отразить списание неиспользованного имущественного права требования к гаранту (поручителю), возникшего по#❝
10.7. Организация должна отразить получение денежных средств в счет погашения обязательств заемщика по договору займа при реализации имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, а также при погашении обязательств заемщика по договору займа гарантом (поручителем) бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 9.2 и 9.3 настоящего Указания.#❝
10.8. Организация должна отразить денежные средства, полученные от реализации имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, причитающиеся к выплате залогодателю, в сумме разницы между суммой, вырученной от реализации имущества, и суммой требования, обеспеченного указанным имуществом, бухгалтерской записью:#❝
10.9. Организация должна отразить расходы на страхование предмета залога, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа (далее — предмет залога), от рисков утраты и повреждения бухгалтерской записью:#❝
10.10. Организация должна отразить уплату страховой премии (страхового взноса) при страховании предмета залога от рисков утраты и#❝
10.11. Организация должна отразить обязательство по выплате залогодателю возмещения стоимости предмета залога, в случае если он утрачен и виновное в его утрате лицо не установлено, или обязательство по выплате залогодателю возмещения суммы, на которую понизилась стоимость предмета залога, в случае если он поврежден и виновное в его повреждении лицо не установлено, бухгалтерской записью:#❝
10.12. Организация должна отразить обязательство по выплате залогодателю возмещения стоимости предмета залога за счет виновного лица, в случае если он утрачен и виновное в его утрате лицо установлено, или обязательство по выплате залогодателю возмещения суммы, на которую понизилась стоимость предмета залога, в случае если он поврежден и виновное в его повреждении лицо установлено, бухгалтерской записью:#❝
10.13. Организация должна отразить внесение денежных средств виновным лицом в счет погашения причиненного ущерба бухгалтерской записью:#❝
10.14. Организация должна отразить уплату залогодателю возмещения за утрату или повреждение предмета залога бухгалтерской записью:#❝
Глава 1|. Заключительные положения#❝
11.1. При применении настоящего Указания организация должна руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетностиб.#❝
11.3. Требования настоящего Указания не распространяются на кредитные потребительские кооперативы и сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы, не совмещающие свою деятельность с деятельностью иной некредитной финансовой организации, жилищные накопительные кооперативы.#❝
11.4. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 24 сентября 2025 года № ПСД-28) вступает в силу с 1 января 2026 года, за исключением пункта 11.3#❝
° Введены в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».#❝
О каких нормах
- 402-ФЗ
- ч. 6 ст. 21 402-ФЗ
- О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в
- 86-ФЗ
- О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о п
- О прекращении действия Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" на территории Росс
- О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Соглашения о финансировании поставок (Поправки к М
- О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Долгосрочные обязательства с ковенантами (Поправки
- О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Раскрытие информации об учетной политике (Поправки
- О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" (Поп
- О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" в
- О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Продление срока действия временного освобождения о
- О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Классификация обязательств как краткосрочных или до
- О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО
и ещё 6
Документы того же органа рядом по дате
- О внесении изменений в Положение Банка России от 1 августа 2022 года № 803-П — Указание Банка России от 10.10.2025 № 7205-У
- О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета микрокредитными компаниями, ломбардами, страховыми брокерами, инвестиционными советниками, бюро кре — Положение Банка России от 10.10.2025 № 873-П
- О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, долгосрочных активов, предна — Положение Банка России от 10.10.2025 № 872-П
- О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организац — Указание Банка России от 10.10.2025 № 7210-У
- O поpядке и срoкaх представления Банком России государственной корпорации «Aгентство пo страхованию вкладов» сведений о величине расчетной базы для ис — Указание Банка России от 20.10.2025 № 7216-У
- О внесении изменений в Положение Банка России от 1 марта 2018 года № 632-П «О закупках Центрального банка Российской Федерации (Банка России) — Указание Банка России от 22.10.2025 № 7218-У
- О внесении изменений в Указание Банка России от 28 ноября 2018 года № 4990-У — Указание Банка России от 22.10.2025 № 7217-У
- О внесении изменений в Положение Банка России от 15 ноября 2021 года № 779-П — Указание Банка России от 28.10.2025 № 7221-У