Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога

KEK, понесенных исполнителем при исполнении договора возмездно-#❝

го оказания услуг (подрядчиком при исполнении договора подряда),#❝

не подлежат обложению единым социальным налогом, если эти из-#❝

держки фактически понесены исполнителем ( подрядчиком).#❝

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконным решения налогового органа о доначислении единого социального налога, взыскании штрафа и начислении пеней.#❝

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что общество не включало в налоговую базу по единому социальному налогу суммы компенсационных выплат, произведенных исполнителям по договорам возмездного оказания услуг в возмещение понесенных ими издержек.#❝

Объектом обложения единым социальным налогом в соответствии с пунктом | статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ, Кодекс) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.#❝

Договор возмездного оказания услуг — это гражданско-правовой договор, предметом которого является оказание услуг, в связи с чем#❝

выплаты по нему в пользу физического лица — не индивидуального#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

предпринимателя — признаются объектом обложения названным налогом.#❝

Как полагал налоговый орган, законодатель не установил, что из объекта обложения единым социальным налогом исключаются выплаты в компенсацию издержек исполнителя по договору возмездного оказания услуг.#❝

Суд заявленное требование общества удовлетворил по следующим основаниям.#❝

По смыслу пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты, произведенные в пользу физических лиц в оплату выполненных работ (оказанных услуг). Вместе с тем компенсация издержек лиц, возмездно оказывающих услуги обществу, направлена на погашение расходов, произведенных исполнителями в интересах заказчика услуг, и, следовательно, не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг. В части издержек из объекта обложения единым социальным налогом не могут исключаться выплаты, произведенные в пользу физических лиц и направленные на компенсацию их общих издержек, не связанных непосредственно с выполненными работами (оказанными услугами).#❝

Договорами между обществом и физическими лицами — исполнителями по договорам возмездного оказания услуг — была предусмотрена компенсация расходов, фактически произведенных последними и непосредственно связанных с оказанными услугами. Суммы расходов подтверждены представленными документами.#❝

При таких обстоятельствах суд признал, что выплаты, направленные на компенсацию издержек, не являются объектом обложения#❝

единым социальным налогом и не должны включаться в налоговую#❝

базу.#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

Федерального закона «Об акционерных обществах» в пользу членов#❝

совета директоров акционерного общества, являются объектом обло-#❝

жения единым социальным налогом.#❝

Акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о взыскании единого социального налога.#❝

Решением суда в удовлетворении заявленного требования отказано по следующим основаниям.#❝

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил факт занижения налоговой базы по единому социальному налогу, образовавшегося вследствие невключения в нее сумм выплат членам совета директоров общества, и доначислил обществу данный налог.#❝

Объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым догоBOpaM, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.#❝

В соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса Российской Федерации совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.#❝

Таким образом, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми.#❝

Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона «Об акцио-#❝

нерных обществах» по решению общего собрания акционеров членам#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.#❝

Следовательно, выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций. Такая деятельность подпадает под объект обложения единым социальным налогом, предусмотренный пунктом 1 статьи 236 НК РФ.#❝

С учетом изложенного суд признал, что налоговый орган правомерно доначислил акционерному обществу единый социальный налог с сумм вознаграждений, выплаченных членам совета директоров об-#❝

щества.#❝

ния налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо#❝

иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налого-#❝

плательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному#❝

налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму#❝

соответствующих выплат.#❝

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа о доначислении единого социального налога.#❝

В налоговом периоде общество при выполнении работ, обусловленных трудовым договором, выплачивало своим работникам премии#❝

за производственные результаты.#❝

ES\_OBZFINAL 407#❝

Данные выплаты согласно пункту 2 статьи 255 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.#❝

Общество вместо уменьшения на эти расходы налоговой базы по налогу на прибыль уменьшило на их сумму налоговую базу по единому социальному налогу, полагая, что пункт 3 статьи 236 НК РФ предоставляет ему право такого выбора.#❝

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки общества вынесено решение о доначислении единого социального налога.#❝

По мнению налогового органа, налогоплательщик при применении нормы, предусмотренной пунктом 3 статьи 236 НК РФ, не имеет права выбора, по какому налогу ему уменьшать налоговую базу.#❝

Суд отказал в удовлетворении заявленного требования, согласившись с позицией налогового органа. При этом суд указал: норма, установленная пунктом 3 статьи 236 НК РФ, имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по#❝

налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному#❝

налогу.#❝

Трудовым кодексом Российской Федерации элементами оплаты тру-#❝

да, учитываются при определении налоговой базы по единому соци-#❝

альному налогу. Не подлежат обложению единым социальным нало-#❝

гом на основании абзаца девятого подпункта 2 пункта 1 статьи 238#❝

НК РФ выплаты в возмещение физическим лицам затрат, связанных с#❝

исполнением ими трудовых обязанностей.#❝

ESN_OB2FINAL 407#❝

Открытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности, установленной пунктом | статьи 122 НКРФ.#❝

Решением суда первой инстанции заявленное требование удовлетворено.#❝

Постановлением суда апелляционной инстанции решение суда отменено, в удовлетворении заявленного требования отказано по следующим основаниям.#❝

По итогам налоговой проверки налоговым органом на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ вынесено решение о привлечении общества к ответственности в виде штрафа за неуплату единого социального налога в связи с невключением в налоговую базу суммы, выплаченной работникам общества в виде компенсации за вредные условия труда на основании коллективного договора общества.#❝

Согласно абзацу девятому подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.#❝

НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу пункта | статьи 11 Кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.#❝

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида ком-#❝

пенсационных выплат.#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

Исходя из статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.#❝

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.#❝

По смыслу абзаца девятого подпункта 2 пункта | статьи 238 НКРФ не подлежат обложению единым социальным налогом компенсации, предусмотренные статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации, как не входящие в систему оплаты труда.#❝

В отличие от них компенсации, определенные статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, He охватываются указанной нормой НК РФ и в соответствии с пунктом 1 статьи 236 этого Кодекса образуют объект обложения единым социальным налогом. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда исходя из статьи 255 НКРФ.#❝

Согласно статьям 146 и 147 Трудового кодекса Российской Федерации производится в повышенном размере оплата труда работни-#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

ков, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, на работах в местностях с особыми климатическими условиями. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.#❝

В обществе указанные доплаты установлены коллективным договором, то есть фактически определена предусмотренная статьями 146 и 147 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда в повышенном размере.#❝

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции сделал вывод о необоснованном исключении обществом из налоговой базы по единому социальному налогу сумм выплат, производимых в качестве компенсации за вредные условия труда, поскольку эти выплаты являются составной частью заработной платы работников и не охватываются нормой, определенной абзацем девятым подпункта 2 пункта |#❝

статьи 238 НКРФ.#❝

Суд кассационной инстанции оставил постановление суда апел-#❝

ляционной инстанции без изменения.#❝

ков. не подлежат обложению единым социальным налогом в случае,#❝

если обучение осуществляется по инициативе работодателя в целях#❝

более эффективного выполнения работником трудовой функции.#❝

Закрытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового ор-#❝

гана о взыскании штрафа, доначислении единого социального налога#❝

и начислении пеней.#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

Основанием для доначисления названного налога послужил вывод налогового органа о занижении суммы налога, образовавшемся вследствие невключения в налоговую базу сумм, направленных на получение работниками высшего профессионального образования.#❝

Налоговый орган в отзыве на заявление указал, что абзац седьмой подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, являющиеся возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, не применяется в случае, если работник получает специальность впервые или отличную от уже имеющейся. Получение такого образования должно рассматриваться не как повышение профессионального уровня работника, а как его обучение, сумма оплаты которого работодателем включается в налоговую базу по единому социальному налогу на основании абзаца второго пункта 1 статьи 237 НК РФ.#❝

Арбитражный суд заявленные обществом требования удовлетворил, исходя из следующего.#❝

В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Работодатель определяет необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для нужд организации, а также, с учетом мнения представительного органа работников, формы подготовки и переподготовки, перечень необходимых профес-#❝

сий и специальностей.#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

Статья 197 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает возможность профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работника по собственной инициативе.#❝

Таким образом, следует проводить разделение по субъекту, выступающему с инициативой профессиональной подготовки или переподготовки, а также по цели таких действий.#❝

Налогообложение оплаты обучения в интересах работника определено абзацем вторым пункта | статьи 237 НК РФ - сумма оплаты подобного обучения работодателем включается в налоговую базу по единому социальному налогу.#❝

Вместе с тем оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не образует личного дохода работника и не подлежит обложению единым социальным налогом на основании абзаца седьмого подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.#❝

Судом было установлено: общество направило работников для получения высшего профессионального образования согласно плану, утвержденному приказом заместителя генерального директора; возможность повышения квалификации по инициативе работодателя была предусмотрена заключенными трудовыми договорами; обучение проводилось в соответствии с договорами, заключенными обществом и образовательным учреждением.#❝

При таких обстоятельствах, как признал суд, налоговый орган необоснованно включил суммы, направленные на обучение работни-#❝

ков, в налоговую базу по единому социальному налогу.#❝

ные, выплачиваемые работодателем работнику в случае направления#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

1]#❝

в служебную командировку, в размере, определенном коллективным#❝

договором или локальным нормативным актом организации.#❝

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о взыскании единого социального налога и пеней.#❝

Налоговый орган доначислил названный налог, учтя при определении налоговой базы сумму суточных, выплаченных обществом своим работникам в связи с направлением в служебную командировку, в части, превышающей сумму суточных в размере 100 рублей в день. Указанная сумма в качестве норматива выплаты установлена постановлениями Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» и от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».#❝

Арбитражный суд удовлетворил заявленное требование, указав следующее.#❝

В соответствии с абзацем девятым подпункта 2 пункта | статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе возмещение командировочных расходов).#❝

Командировочные расходы осуществляются в интересах не ра-#❝

ботника, а работодателя, так как согласно статье 166 Трудового ко-#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

декса Российской Федерации служебной является командировка по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения.#❝

Одним из видов командировочных расходов, установленных абзацем десятым подпункта 2 пункта | статьи 238 НК РФ и статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации, являются суточные, под которыми понимаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. При этом, как определено в абзаце десятом подпункта 2 пункта | статьи 238 HK РФ, не подлежат обложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.#❝

Постановление Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 устанавливает размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.#❝

Заявитель к числу таких организаций не относится.#❝

Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 93 также не подлежит применению к рассматриваемым отношениям, так как принято в соответствии с подпунктом 12 пункта | статьи 264 НК РФ в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Отсылка к нормам главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» в абзаце десятом подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса отсутствует.#❝

Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным#❝

нормативным актом организации.#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

В обществе размер суточных установлен приказом генерального директора. Сумма выплаченных суточных не превышает определенного приказом размера.#❝

Кроме того, согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы суточных в части, превышающей установленный постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 93 размер, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и, следовательно, не признаются объектом обложения единым социальным налогом также и на основании абзаца второго пункта 3 статьи 236 Кодекса.#❝

При таких обстоятельствах, как признал суд, доначисление обществу единого социального налога на сумму выплаченных суточных#❝

неправомерно.#❝

ты по единому социальному налогу, установленной абзацем четвер-#❝

тым подпункта 2 пункта | статьи 239 НК РФ, возможно при его соот-#❝

ветствии трем требованиям: юридическое лицо создано в форме уч-#❝

реждения; создание осуществлено для достижения социальных целей#❝

или для оказания правовой и_иной помощи инвалидам, _ детям-#❝

инвалидам и их родителям, единственным собственником имущества#❝

является общественная организация инвалидов.#❝

Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с образовательного учреждения единого социального налога.#❝

Заявленное требование налоговый орган обосновал тем, что учреждение неправомерно пользовалось льготой по названному налогу,#❝

установленной абзацем четвертым подпункта 2 пункта | статьи 239#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

НК РФ, так как собственником его имущества не является общественная организация инвалидов.#❝

Образовательное учреждение в отзыве на заявление указывало на правомерность пользования льготой по единому социальному налогу, ссылаясь на следующее.#❝

Учреждение создано для достижения образовательных целей, следовательно, подпадает под установленный подпунктом 2 пункта | статьи 239 НК РФ перечень категорий налогоплательщиков, освобожденных от уплаты единого социального налога. Образовательные учреждения в абзаце четвертом указанного подпункта перечислены отдельно от учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. В связи с этим, по мнению образовательного учреждения, решающим фактором предоставления льготы является организационно-правовая форма юридического лица и цель его деятельности. При этом образовательное учреждение отметило, что сумма выплат и иных вознаграждений в течение налогового периода не превысила 100 000 рублей в расчете на каждое физическое лицо.#❝

Арбитражный суд заявленное требование удовлетворил, поддержав позицию налогового органа, по следующим основаниям.#❝

Налогоплательщик освобождается от уплаты единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо, в случае, если он подпадает под одну из категорий налогоплательщиков, перечисленных в подпункте 2 пункта | статьи 239 НК РФ.#❝

Отнесение налогоплательщика к категории, установленной абзацем четвертым указанного подпункта, возможно при соответствии его трем требованиям: организационно-правовая форма — учреждение;#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

юридическое лицо создано для достижения социальных целей или для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; единственный собственник имущества — общественная организация инвалидов.#❝

Образовательное учреждение соответствует первым двум требованиям, но единственным собственником его имущества общественная организация инвалидов не является. Поэтому оно не может пользоваться льготой по единому социальному налогу, предусмотренной#❝

абзацем четвертым подпункта 2 пункта | статьи 239 HK РФ.#❝

ветственность за непредставление или несвоевременное представле-#❝

ние декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное#❝

страхование.#❝

Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с акционерного общества штрафа, предусмотренного пунктом | статьи 119 НК РФ, за непредставление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.#❝

Общество заявленное требование не признало, указав: в пункте | статьи 119 НК РФ закреплена ответственность за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации; декларация по страховым взносам налоговой в смысле статьи 80 Кодекса не является, так как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование к налоговым платежам не относятся.#❝

Общество полагало, что его действия должны быть квалифицированы по пункту 3 статьи 27 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон о#❝

пенсионном страховании).#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

Арбитражный суд в удовлетворении заявленного требования отказал по следующим основаниям.#❝

Ответственность, предусмотренная пунктом 3 статьи 27 Закона о пенсионном страховании, к данным отношениям применена быть не может, поскольку она установлена за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с данным Законом лицо должно было сообщить в орган Пенсионного фонда Российской Федерации (далее — ПФ РФ).#❝

Между тем декларация по страховым взносам в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона о пенсионном страховании представляется не в орган ПФ РФ, а в налоговый орган. Абзац пятый пункта 2 этой статьи устанавливает обязанность представления страховщику (органу ПФ РФ) расчета с отметкой налогового органа, под которым понимается документ, содержащий данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей (абзац третий пункта 2 статьи 24 Закона о пенсионном страховании, абзац пятый пункта 3 статьи 243 НК РФ), но не данные о сумме страхового взноса по итогам года (отражаемые в декларации). Данные о сумме страхового взноса по итогам расчетного периода (года) относятся к сведениям, представляемым в орган ПФ РФ налоговым органом на основании пункта 7 статьи 243 HK PO.#❝

В связи с изложенным суд признал неправомерной позицию общества о том, что совершенные им действия охватываются нормами об ответственности, предусмотренными Законом о пенсионном страховании.#❝

При этом, однако, суд согласился с доводом ответчика в части невозможности применения ответственности, предусмотренной пунктом | статьи 119 НК РФ. Исходя из положений Закона об обязательном пенсионном страховании и НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закре-#❝

ESN_OBZFINAL 407#❝

пленному в статье 8 Кодекса. Установленная в статье 119 НК РФ ответственность может быть применена лишь за непредставление налоговой декларации, под определение которой, данное в статье 80 Кодекса, декларация по страховым взносам не подпадает.#❝

Вместе с тем неправомерно и применение ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, хотя и является документом, необходимым для осуществления налогового контроля по единому социальному налогу, представляется в налоговый орган согласно Закону о пенсионном страховании, не относящемуся к актам законодательства о налогах и сборах. Ответственность же, установленная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, применяется лишь за непредставление документов, предусмотренных самим Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах.#❝

При таких обстоятельствах суд отказал в привлечении акционерного общества к ответственности, указав, что ответственность за совершенное им деяние действующим законодательством не преду-#❝

смотрена.#❝

ESN_OBZFINAL#❝