Методические рекомендации Минфина России от 29.06.2015 — «АБВ Аудит»

Аудит «АБВ»#❝

ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА И ЕГО СРЕДЫ#❝

Клиент#❝

Конец периода#❝

ЗАО «Той Лэнд»#❝

31.12.2005#❝

Составитель#❝

Дата#❝

Номер рабочего документа#❝

Руководитель аудиторской группы#❝

Ноябрь 2005#❝

D1#❝

Понимание деятельности аудируемого лица и его среды D1#❝

Понимание деятельности аудируемого лица и его среды#❝

D1#❝

[страницы 2- 32]#❝

1/32#❝

Аудит «АБВ»#❝

ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА И ЕГО СРЕДЫ#❝

Клиент#❝

Конец периода#❝

ЗАО «Той Лэнд»#❝

31.12.2005#❝

Составитель#❝

Дата#❝

Номер рабочего документа#❝

Руководитель аудиторской группы#❝

Ноябрь 2005#❝

D1#❝

Цель Настоящий рабочий документ составляется с целью получения понимания о деятельности аудируемого лица и его среды. В нем отражаются: #❝

Цели, задачи, стратегия и составляющие бизнеса компании, а именно, рынки, продукты/услуги, клиенты, связи, а также бизнес процессы;#❝

Соответствующие внешние ведущие элементы бизнеса (например, общая бизнессреда, отраслевые особенности и реакция руководства на ожидания представителей своей целевой аудитории).#❝

С помощью этой информации мы сможем лучше подобрать процедуры оценки рисков на этапе планирования.#❝

2/32#❝

Клиентский обзор#❝

Ссылка на Клиентская информация стандарты МСА 315.25 / ПСАД № 34 [проект]#❝

ЗАО «Той Лэнд»- это компания по производству игрушек для российских клиентов и стран СНГ. Большая часть экспорта направляется в Украину и Белоруссию.#❝

ЗАО «Той Лэнд» образовалось в 2000г. Мажоритарным акционером компании является Олег Морозов, которому принадлежит 85% акций. Олег Морозов занимал должность директора московской игрушечной фабрики в течение 10 лет. 10 % акций принадлежат ОАО «Русские сувениры», а оставшиеся 5% принадлежат Европейскому Банку Реконструкции и развития (ЕБРР).#❝

Совет Директоров состоит из 3 членов и Председателя, который одновременно является Исполнительным директором компании.#❝

Компании принадлежит одна дочерняя компания ОАО «Продвинутые батарейки», 100% акций которой принадлежит ЗАО «Той Лэнд». Эта компания занимается производством и продажей батареек для электронных игрушек. Капитал компании “Продвинутые батарейки» был приобретен 3 года назад.#❝

Юридический адрес компании 121170, г. Москва, Площадь Победы, 4-4, 98.#❝

Примечание МСА 315.25 / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» аудитор должен ознакомиться с характером деятельности аудируемого лица. Характер деятельности аудируемого лица определяется осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования. Понимание характера деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета и раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.#❝

3/32#❝

Цели и стратегические задачи Ссылка на стандарты#❝

Цели#❝

Стратегические задачи и методы их реализации#❝

315.30 / ПСАД № 34 [проект]#❝

ЗАО «Той Лэнд» ставит перед собой следующие финансовые цели:#❝

Запуск новых продуктов#❝

Продажи в объеме 420 миллионов рублей в 2005г., с увеличением до 500 миллионов к 2007г.;#❝

Увеличение маржи валовой прибыли на 12% в 2005г.;#❝

Завоевание 35% рыночной доли в России и СНГ к 2007 г.#❝

Это будет способствовать тому, что ЗАО «Той Лэнд» завоюет имя лучшего поставщика среди местных производителей игрушек в России и странах СНГ.#❝

В сентябре 2005 г. был запущен новый продукт под названием «Бейби дол».#❝

В настоящее время компания рассматривает возможность налаживания связей с одним из своих поставщиков компанией «MMM Plastics» по разработке нового продукта к 2007 году. Это будет кукольный домик с семьей. Игрушка будет называться « Дом грез».#❝

Инвестиции в производственное оборудование В настоящее время ЗАО «Той Лэнд» инвестирует в новейшее производственное оборудование, которое будет способствовать снижению себестоимости продукции в долгосрочной перспективе. Таким образом планируется увеличить маржу валовой прибыли.#❝

Примечание МСА 315.30 / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» аудитору необходимо обладать знаниями о целях и стратегических планах аудируемого лица и связанных с ними рисками деятельности, которые могут привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.#❝

Деятельность аудируемого лица подвержена влиянию отраслевых, правовых и прочих, внутренних и внешних, факторов. В условиях воздействия указанных факторов руководство аудируемого лица или представители собственника определяют цели, которые могут иметь вид общего плана действий аудируемого лица. Стратегические планы включают в себя подходы, с помощью которых руководство намеревается достичь своих целей. Риски деятельности являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достигать свои цели и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий. В деятельности аудируемого лица также происходят изменения под воздействием изменений внешней среды, соответственно, меняются с течением времени стратегические планы и цели.#❝

4/32#❝

5/32#❝

Ссылка на стандарты#❝

Цели#❝

Стратегические задачи и методы их реализации Вести переговоры на закупку с целью минимизации затрат и достижения эффекта экономии на масштабах Отдел по закупкам получил указание вести переговоры на получение контракта на условиях максимального снижения цен с охватом большей части компании.#❝

Отдел по закупкам ищет самых дешевых поставщиков резины как в России, так и зарубежном. Таким образом, можно сократить зависимость от одного имеющегося в настоящее время поставщика и увеличить возможность договариваться о лучшей цене на сырье.#❝

Нужные продукт, место, время, количество ЗАО «Той Лэнд» должно эффективно управлять логистикой для гарантирования высокого качества своих услуг, максимизации объема продаж и оптимизации системы управления запасами. Вышеуказанный текст является лозунгом в этом подразделении компании.#❝

Объем продаж через Интернет до 10%#❝

Организовать реализацию товара через Интернет.#❝

В феврале 2005 года компания запустила свой Интернет-магазин.#❝

Этой разработкой компания занималась в течение 2 лет, а руководил этой работой племянник Исполнительного директора, недавний выпускник ВУЗа. Хостинг сайта находится на сервере третьей стороны.#❝

Никаких планов насчет скорости темпов роста Интернет-магазина в компании не существует, так как руководство считает, что не располагает достаточной информацией для подобных прогнозов.#❝

Способствовать развитию#❝

Безвозмездная спонсорская поддержка#❝

6/32#❝

местного рынка и поддержание положительного имиджа компании#❝

благотворительным организациям Компания планирует продолжить выделение 0.5% своей валовой прибыли местным детским благотворительным организациям.#❝

Каждый год компания делает новогодние подарки (свою собственную продукцию) детскому дому № 11.#❝

Составляющие бизнеса Ссылка на стандарты МСА 315 Приложение 1* / ПСАД № 34 [проект]#❝

Рынки#❝

Продукция ЗАО «Той Лэнд» реализуется через игрушечные магазины в России, Украины и Белоруссии. В настоящее время ей принадлежит около 25% всего рынка в России и СНГ. Компания производит кукол, механические игрушки и машинки. Игрушки предназначены для детей от 3 - 7 лет.#❝

МСА 315 Прил. **/ ПСАД № 34 [проект]#❝

Товары и услуги#❝

7/32#❝

Компания продает следующие товары: #❝

Пупсы;#❝

Белокурые куклы девочки;#❝

Танцующий ослик,#❝

Поющий мишка,#❝

Полицейская машинка,#❝

Пожарная машина#❝

«Пупсов» компания начала производить в сентябре 2005 года. Они пришли на смену обычной кукле, производимой в стиле, характерном для советского периода. «Пупсы» активно продвигались на рынке в течение 2005 года с помощью телевизионной рекламы и презентаций в различных торговых точках.#❝

Примечание МСА 315. Приложение 1* / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с Приложением 1 МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» к вопросам, которые аудитор должен рассматривать при изучении деятельности аудируемого лица и его среды, помимо прочих отраслевых условий, также относятся особенности рынка в отношении данной компании.#❝

8/32#❝

Примечание МСА 315. Приложение 1* / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с Приложением 1 МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации», ниже приводятся примеры вопросов, которые может рассматривать аудитор:#❝

Текущая деятельность#❝

характер деятельности (например, производственная деятельность, торговля, банковская деятельность, страхование, иные финансовые услуги, импорт/экспорт, коммунальные услуги, транспортные услуги, высокотехнологичные продукция и услуги);#❝

рынки сбыта продукции или предоставления услуг (например, основные заказчики и договоры, условия оплаты, рентабельность, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции развития, маркетинговая стратегия и цели, производственные процессы);#❝

осуществление операций (например, стадии и методы производства, сегменты деятельности, приобретение продукции или услуг, подробности о сокращении или расширении операций);#❝

совместная деятельность, виды кооперирования;#❝

степень участия в электронной торговле, включая продажи через Интернет и маркетинговую деятельность;#❝

географические и операционные сегменты;#❝

местонахождение производственных помещений, торговых площадей и офисов;#❝

основные покупатели и заказчики;#❝

важные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки);#❝

характеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности пенсионного и социального обеспечения, право сотрудников на льготное приобретений акций своего предприятия или установленные поощрительные выплаты, государственное регулирование в сфере занятости);#❝

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и расходы на них;#❝

9/32#❝

Цена на обычную куклу была снижена в мае 2005 года. Объем продаж этих кукол в течение года стал падать, так как покупатели стали покупать больше «пупсов», а не кукол. «Пупсы» кажутся покупателям более привлекательными, так как они могут плакать и кушать, что было достигнуто с помощью современных технологий. Более того, с «пупсом» намного интереснее играть. В результате в течение 2005 года обычные куклы были сняты с производства.#❝

МСА 315 Прил.* / ПСАД № 34 [проект]#❝

Клиенты#❝

У ЗАО «Той Лэнд» существует 8 основных клиентов, которые обеспечивают до 90% всего оборота компании: #❝

ОАО «Детский мир»;#❝

ООО «Все для детей»;#❝

ООО «Детчина Украина»;#❝

ООО «C5 Минск»;#❝

«Игрушки для девочек»;#❝

ООО «Магазин игрушки»;#❝

ООО «Мега маркет игрушек»#❝

ОАО «Мир кукол» Продажи клиентам производятся в кредит с типовой схемой кредита, сроком на 30 дней.#❝

МСА 315 Прил** / ПСАД № 34 [проект].#❝

Связи (в т.ч. поставщики) и другие связи#❝

Большое количество поставщиков;#❝

Банки;#❝

Местные благотворительные детские общества;#❝

Сотрудничество с мелкой фирмой «MMM Plastics» в целях разработки нового продукта «Домик грёз».#❝

10/32#❝

МСА 315 Прил** / ПСАД № 34 [проект]#❝

Сотрудники#❝

Наличие Для работы на фабриках на рынке существует достаточное количество рабочей силы с необходимыми навыками и квалификацией. Кроме того, действующая схема вознаграждения обеспечивает прием на работу людей с необходимыми навыками и квалификацией для работы в подразделениях по продажам, маркетингу и финансам.#❝

Типы сотрудников Компания не планирует каких-либо изменений в отношении требуемой квалификации сотрудников, работающих в компании «Мир игрушек».#❝

Условия оплаты труда В компании существует схема премиального вознаграждения труда сотрудников. Каждый год все сотрудники проходят переаттестацию и получают финансовое вознаграждение по результатам аттестации.#❝

Финансовое вознаграждение выплачивается только тем сотрудникам, которые проходят полугодовой испытательный срок. После окончания испытательного срока сотрудники присоединяются к пенсионной схеме, действующей в компании.#❝

С целью составления бюджета руководство ставит перед собой финансовые цели. Ключевым финансовым показателем является рост операционной прибыли.#❝

По результатам рыночных исследований, проведенных исследовательскими агентствами, стало известно, что компенсационный пакет компании соответствует средним показателям на рынке в этой отрасти. Эти данные были получены и проверены в ходе аудита.#❝

С каждым членом правления заключается срочный контракт. Ниже представлены размеры базовой заработной платы в зависимости от занимаемой должности:#❝

Исполнительный директор RUR 3 600 000.#❝

Первый заместитель исполнительного директора RUR 2 800 000.#❝

Заместитель исполнительного директора по производственным вопросам RUR 2 000 000.#❝

Финансовый директор RUR 1 900 000.#❝

Всё руководство компании на уровне директоров получает премиальное вознаграждение по результатам года до 60% от базовой заработной платы.#❝

Размер премиального вознаграждения зависит от различных показателей, где основным является финансовый показатель – это рост валовой маржи#❝

11/32#❝

прибыли до 12%.#❝

Текучесть кадров Текучесть кадров остается на уровне ниже целей, поставленных самой компанией, и ниже средних показателей на рынке за данный период.#❝

Пенсионная схема Компания производит отчисления в государственный пенсионный фонд для своих сотрудников. Отчисления относятся на затраты в момент их производства.#❝

МСА 315 Прил1*** / ПСАД № 34 [проект]#❝

Инвестиции#❝

За отчетный период Компания не приобретала капитала дочерних компаний, не производила слияний и продажи части активов.#❝

МСА 315 Прил1*** * / ПСАД № 34 [проект]#❝

Финансирование#❝

За текущий год в компании не произошло изменений в структуре капитала.#❝

В течение года компания приобрела кредит в коммерческом банке в размере 8 миллионов рублей на покупку нового оборудования под залог приобретенного имущества.#❝

Примечание МСА 315. Приложение 1*** / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с Приложением 1 МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации», ниже приводятся примеры вопросов, которые может рассматривать аудитор.#❝

Инвестиционная деятельность#❝

приобретения, слияния, ликвидация отдельных сегментов деятельности (запланированные или недавно состоявшиеся);#❝

приобретение ценных бумаг, предоставление займов;#❝

капиталовложения, включая приобретение зданий и иной недвижимости оборудования, технологий и иного (запланированные или недавно состоявшиеся);#❝

инвестиции в совместную деятельность;#❝

12/32#❝

Примечание МСА 315. Приложение 1****/ ПСАД № 34 [проект] В соответствии с Приложением 1 МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации», ниже приводятся примеры вопросов, которые может рассматривать аудитор:#❝

Финансовая деятельность#❝

структура группы, основные дочерние и зависимые общества, включая консолидируемые и неконсолидируемые;#❝

состав долгов, обеспечения обязательств, выданные гарантии;#❝

аренда недвижимости или оборудования;#❝

собственники (российские, иностранные, их деловая репутация и опыт);#❝

аффилированные лица;#❝

использование производных финансовых инструментов;#❝

Банк выставил некоторые условия, которые должны быть соблюдены компанией, самым основным из них является обеспечение 10% маржи операционной прибыли по состоянию на 31 декабря 2005г. Для соблюдения этих требований у руководства компании может появиться соблазн искажения данных финансовой отчетности.#❝

Компания не планирует изменять структуру капитала или свою финансовую стратегию.#❝

13/32#❝

Классы операций, остатки на счетах и раскрытие информации Ссылка на МСА/ ПСАД МСА 315.81 / ПСАД № 34 [проект]#❝

Опишите#❝

Основные средства#❝

Основные статьи основных средств направлены на модификацию и обновление производственных мощностей.#❝

Сырье и материалы#❝

Товары от поставщиков заказываются по мере необходимости. Получение, проверка, отгрузка со склада распределение товаров по складам и магазинам и работа Интернет магазина. Отслеживание имеющихся товаров в свете прогноза продаж. Выявление бракованного или залежавшегося товара.#❝

Выбор поставщиков и ведение переговоров о заключение контрактов на закупку. Обеспечение товарами в соответствии с составленным планом. Работа с поставщиками.#❝

Управление ресурсами#❝

Управление наличностью. Получение и расчеты наличными средствами, погашение кредитов, процентов, учет прибыли или убытков в результате колебания валютных курсов.#❝

Доходы#❝

Получение заказов от клиентов, их обработка и направление в управление по запасам для выполнения заказа. Сюда же входят продвижение товара, управление продажами и кредитный контроль.#❝

Управление продажами Интернет магазина, поддержание работы веб-сайта и получение и обработка интернетзаказов.#❝

Расходы на персонал#❝

Административные расходы (зарплата, выходные, бонусы, вознаграждение руководства)#❝

Налогооблож ение#❝

Корпоративное налогообложение, отложенные налоги, НДС#❝

Прочее#❝

Управление прочими расходами (аренда, электричество, и другие коммунальные услуги), распространение,#❝

14/32#❝

Примечание МСА 315.25 / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» аудитор должен ознакомиться с характером деятельности аудируемого лица. Характер деятельности аудируемого лица определяется осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования.#❝

II#❝

Внешние движущие силы бизнеса#❝

Общая бизнес среда, особые характеристики отрасли (методы PEST и «Porter’s Five Forces») и основные целевые группы Метод PEST МСА 315. 22 / ПСАД № 34 [проект]#❝

Политическая ситуация Планирование ограничений Государство сокращает количество объектов для развития за чертой города, тем самым, сокращая возможности расширения размеров компаний.#❝

Эта политика может неблагоприятно отразиться на возможностях ЗАО «Той Лэнд» при поиске подходящих площадей для расширения производства.#❝

Упаковка Затраты на переработку упаковочного материала ложатся на компанию;#❝

При соблюдении этих требований компания должна будет выплатить штраф в установленном размере.#❝

Свести до минимума объем упаковочного материала на данном этапе. Рост объемов прямых продаж через Интернет как следствие ведет к увеличению объемов упаковочного материала, и как следствие к риску нарушению установленных требований по переработке.#❝

15/32#❝

Примечание МСА 315.22 / ПСАД № 34 [проект]#❝

В соответствии с МСА 315 22 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» Аудитор должен ознакомиться с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской). Эти факторы включают такие отраслевые особенности, как конкуренция в отрасли, взаимоотношения с поставщиками и покупателями, изменения в технологии производства; экологические требования, оказывающие влияние на отрасль и аудируемое лицо; применяемые принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица; сложившиеся общие экономические условия; другие.#❝

Экономическая ситуация В текущем году никаких изменений в налогообложении не произошло.#❝

С учетом имеющегося у нас опыта, расчет резервов на налоги очень сложен и требует субъективного расчета, так как российская система налогообложения характеризуется многочисленными статьями налогов и частым пересмотром законодательства. При этом зачастую эти изменения в законодательстве не всегда понятны, часто противоречивы и требуют дополнительных разъяснений.#❝

Кроме того, в различных налоговых инспекциях в различных субъектах эти интерпретации могут быть различными.#❝

Налоги контролируют ряд государственных органов, за которыми законодательно закреплено право налагать штрафы и пени в крупных размерах.#❝

Социальная сфера Наблюдается рост в сфере высокотехнологичных детских игр, типа Sony Playstation, Nintendo Gameboy etc.#❝

ЗАО «Той Лэнд» не производит компьютерных игр. Существует угроза снижения спроса на такие игры в связи с увеличением спроса на компьютерные игры.#❝

Технологический аспект#❝

16/32#❝

Технология производства игрушек развивается.#❝

Покупки через Интернет магазины. С помощью Интернета компании имеют возможность выхода на более широкую аудиторию.#❝

ЗАО «Той Лэнд» хорошо известно, что, чтобы добиться снижения затрат, повышения качества и сокращения срока поставок в долгосрочной перспективе она должна инвестировать в производственное оборудование последнего поколения. Это необходимо сделать, чтобы сохранить конкурентные преимущества.#❝

Уже в течение двух лет в компании действует свой веб-сайт, однако продажи через Интернет она начала осуществлять лишь в феврале 2005г.#❝

Отдельные факторы и как они относятся к клиенту МСА 315.22 / ПСАД № 34 [проект] Факторы#❝

Отношение к клиенту#❝

Угроза появления новых компаний на рынке На рынок могут выйти брендовые компании более высокого качества. Помимо того, что первоначальные затраты очень высоки и требуются существенные капитальные инвестиции, для производства детских игрушек необходимо иметь соответствующую лицензию.#❝

Относительно высококачественных брендов, на рынке уже существуют 2 ключевых игрока в данной отрасли, каждому из которых отводится от 1015%.доли рынка. ЗАО «Той Лэнд» принадлежит 25% рынка. Но существуют еще и более мелкие компании, с наблюдающейся тенденцией роста.#❝

Одним их потенциально сильных конкурентов является компания «Фабрика игрушек 2002”, которая в скором времени станет дочерним предприятием одного из крупнейших производителей игрушек в Европе.#❝

Возможности поставщиков удерживать цены Существует большое количество поставщиков сырья для производства игрушек и ведение переговоров с ними означает достижение выгодных условий поставки.#❝

Тем не менее, возможности поставщиков удерживать цены считаются высокими, так как производство компании зависит от поставок резины для производства резины. В настоящее время компания «Мир игрушек»#❝

ЗАО «Той Лэнд» пересматривает отношения с поставщиками с целью снижения стоимости поставок, что, в конечном счете, должно обеспечить рост валовой маржи прибыли. В настоящее время Компания ищет новых поставщиков как в России, так и за рубежом, чтобы найти самый минимальный вариант на будущие периоды.#❝

17/32#❝

ведет переговоры с одним из поставщиков на о поставке резины в режиме непрерывности производства и снижении уровни зависимости.#❝

Возможность у покупателей диктовать цены Точек реализации детских игрушек очень много, и хотя на рынке в настоящее время работают два основных конкурента, покупатели могут легко перейти от одного к другому, потому что в ценовом выражении это им ничего не будет стоить.#❝

У ЗАО «Той Лэнд» есть восемь основных клиентов, обеспечивающих 90% от всего оборота компании. Потеря одного их этих клиентов негативно скажется на обороте компании.#❝

Замещающие товары или услуги Игрушки, производимые компанией «Мир игрушек» рассчитаны на детей в возрасте от 3 до 7 лет. У компьютерных игр, таких как Sony Playstation и Nintendo Gameboy, растет индекс популярности, в результате чего они могут привлечь к себе возрастную категорию от 5 до 7 лет.#❝

В ближайшем будущем в планы компании производство компьютерных игр не входит.#❝

Конкурентная борьба среди компаний За последние несколько лет конкурентная борьба в России и странах СНГ ужесточилась.#❝

В ЗАО «Той Лэнд» имеются два основных конкурента, каждому из которых принадлежит 10-15% рынка.#❝

Игрушечная индустрия Украины также развивается быстрыми темпами, что может привести к снижению объемов экспортных поставок, что очень беспокоит компанию, так как они нацелены на крепление своей роли на рынке Украины.#❝

Примечание МСА 315. Приложение 1*/ ПСАД № 34 [проект] В соответствии с Приложением 1 МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» к вопросам, которые аудитор должен рассматривать при изучении деятельности аудируемого лица и его среды, помимо прочих отраслевых условий, также относятся особенности рынка в отношении данной компании, в частности рынок конкурентов, а именно объем, спрос и цены на товары конкурентов.#❝

18/32#❝

III#❝

Контрольная среда МСА 315.67 и 69 / ПСАД № 34 [проект]#❝

Примечание МСА 315.67/ ПСАД № 34 [проект] В соответствии с МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» аудитору необходимо обладать знаниями о контрольной среде. Контрольная среда включает функции управления и руководства, а также позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значимости такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда задает тон в организации, оказывая влияние на сознательность людей, что является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и установленной организационной структуры.#❝

Примечание МСА 315.69 / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» при оценке контрольной среды аудитор рассматривает следующие аспекты контрольной среды:#❝

доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей (существенные элементы, оказывающие влияние на эффективность организации средств контроля, управления ими и мониторинга за ними);#❝

приверженность профессионализму (мнение руководства об уровнях профессиональных знаний, необходимых для выполнения соответствующих видов работ, и о том, каким образом эти уровни установить в качестве квалификационных требований для сотрудников);#❝

приобщение представителей собственника (независимость от руководства, их опыт и статус, масштабы их вовлечения в деятельность и надзор за ней; информация, которую они получают; уровень сложности поднимаемых и обсуждаемых с руководством аудируемого лица вопросов; их взаимодействие с внутренними и внешними аудиторами);#❝

философия и стиль работы руководства (подход руководства к выявлению рисков деятельности и управлению ими, а также позиция и действия руководства в отношении составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, обработки информации, учетных функций и кадров);#❝

организационная структура (система, в рамках которой планируется, осуществляется, контролируется и отслеживается деятельность аудируемого лица для достижения стоящих перед ним целей);#❝

разделение ответственности и полномочий (каким образом происходит разделение ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности, и каким образом устанавливается иерархия и порядок представления отчетности);#❝

кадровая политика (набор, адаптация, обучение, оценка, консультирование, продвижение, вознаграждение).#❝

19/32#❝

Ссылка на Составляющие МСА/ПСАД среды МСА 315 Прил. 2.3 (a) / ПСАД № 34 [проект]#❝

контрольной Описание#❝

Составление и внедрение Наличие жестких требований и принципов добросовестности и процедур, которые позволяют ЗАО этических ценностей «Той Лэнд» действовать на принципах добросовестности и этических ценностей: руководство компании задает соответствующий тон сверху и создает положительную атмосферу в коллективе с помощью утвержденных политик и процедур;#❝

В компании принят и действует Кодекс поведения, в соответствии с которым все руководство компании, включая финансовое управление, а также определенные подразделения, связанные с риском совершения финансовых махинаций и недолжного поведения (а именно: закупки, сбыт и маркетинг) должны ежегодно подписывать Кодекс этики;#❝

Руководство должным образом реагирует на нарушения стандартов поведения;#❝

В основе оценки деятельности лежат честность и этические ценности;#❝

Руководство должным образом реагирует на случаи нарушения системы внутреннего контроля и докладывает о результатах на заседания Правления.#❝

Примечание МСА 315 Приложение 2.3 (а) / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с Приложением 2.3 (с) МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации»#❝

20/32#❝

Доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей Эффективность средств контроля не может быть обеспечена при отсутствии честности и других этических ценностей у людей, осуществляющих управленческие и контрольные функции.#❝

Честность и другие этические ценности являются существенными элементами, оказывающими влияние на эффективность организации средств контроля, управление ими и их мониторинга.#❝

Честность и другие этические ценности определяются этическими и поведенческими стандартами, действующими в аудируемом лице, и тем, как они доводятся до всеобщего сведения и применяются на практике. Это включает действия руководства, направленные на устранение или уменьшение соблазнов и искушений, которые могли бы побудить персонал к совершению нечестных, незаконных или неэтичных поступков. Они также включают доведение до сознания персонала ценностных и поведенческих стандартов аудируемого лица с помощью распоряжений руководства, кодекса поведения, а также личного примера.#❝

21/32#❝

Ссылка на Составляющие МСА/ПСАД среды МСА 315 Прил. 2.3 (с) / ПСАД № 34 [проект]#❝

контрольной Описание#❝

Участие со стороны руководства аудидируемого лица#❝

Члены Комитета по аудиту независимы от руководства компании, чьи функции четко прописаны в соответствии с имеющимся опытом и статусом, о чем они имеют четкое представление Комитет по аудиту сотрудничает с независимым аудитором для обеспечения эффективности проводимого аудита;#❝

Между комитетом по аудиту и руководством компании налажено регулярное взаимодействие;#❝

Ежегодно Комитет по аудиту рассматривает план работы внутреннего аудитора;#❝

В компании существует опасность нарушения со стороны Исполнительного и финансового директоров положений учетной политики, изменение которой утверждается на Совете Директоров;#❝

Комитет по аудиту оценивает насколько необходимы вносимые изменения в учетную политику;#❝

Комитет по управлению рисками подчиняется Комитету по аудиту и отчитывается перед Советом директоров один раз в квартал.#❝

Примечание#❝

22/32#❝

МСА 315 Приложение 2.3 (c) / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с Приложением 2.3 (с) МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» Контрольная среда включает следующие элементы: приобщение представителей собственника. Представители собственника в значительной степени оказывают влияние на сознательное отношение сотрудников аудируемого лица к контролю.#❝

Атрибутами, присущими представителям собственника, являются независимость от руководства, их опыт и статус, масштабы их вовлечения в деятельность и надзор за ней, уместность их действий, информация, которую они получают, уровень сложности поднимаемых и обсуждаемых с руководством аудируемого лица вопросов; их взаимодействие с внутренними и внешними аудиторами.#❝

Ответственность представителей собственника устанавливается в регламентах деятельности и инструкциях или руководствах, составленных для представителей собственника.#❝

23/32#❝

Составляющие контрольной среды#❝

МСА 315 Прил. Философия и стиль работы Философия и стиль работы Приверженность руководства компании «Мир 2.3 (d) / ПСАД руководства. принципу компетенции игрушек» содержит следующие № 34 [проект] элементы:#❝

МСА 315 Прил.#❝

Наличие строгих правил 2.3 (b) / ПСАД продвижения, отслеживания № 34 [проект] и реализации соответствующего уровня принятия бизнес рисков, контроля и защиты активов;#❝

Наличие четко сформулированной политики отражающей отношение руководства компании к составлению финансовой отчетности и департаменту по составлению финансовой отчетности, предусматривающей систему контроля, обеспечивающих отбор необходимых принципов учетной политики.#❝

Изменения учетных принципов утверждаются Советом директоров. Хотя существует возможность нарушения действующей системы контроля, а со стороны руководства отсутствует система проверки того, была ли авторизация проведена в соответствии с установленными принципами.#❝

Анализ знаний и навыков, необходимых для осуществления определенной функции лежит в основе описания должностных обязанностей;#❝

Для поставленных входящих в определенной#❝

определения задач, исполнение функции,#❝

24/32#❝

используются или не описания обязанностей;#❝

прописанные прописанные должностных#❝

При определении критериев измерения результатов деятельности используется сбалансированный подход между краткосрочными и долгосрочными поставленными задачами.#❝

Примечание МСА 315 Приложение 2.3 (c) / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с Приложением 2.3 (d) МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» Философия и стиль работы руководства.#❝

Философия и стиль работы руководителей имеют широкий диапазон характеристик. К таким характеристикам могут относиться следующие: подход руководства к выявлению рисков деятельности и управлению ими; позиция и действия руководства в отношении составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (осмотрительность при выборе принципов учета и разработке бухгалтерских оценок); а также подходы руководства к обработке информации, учетным функциям и кадрам.#❝

Примечание МСА 315 Приложение 2.3 (в) / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с Приложением 2.3 (в) МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» Приверженность профессионализму Профессионализм – это профессиональные знания и навыки, необходимые для выполнения задач, которые определяют суть деятельности конкретного работника. Приверженность профессионализму отражает мнение руководства об уровнях профессиональных знаний, необходимых для выполнения соответствующих видов работ, и о том, каким образом эти уровни установить в качестве квалификационных требований.#❝

Составляющие контрольной среды#❝

25/32#❝

МСА 315Прил.#❝

2.3 (e) / ПСАД № 34 [проект] МСА 315 Прил.#❝

2.3 (f) / ПСАД № 34 [проект]#❝

Организационная структура распределение полномочий#❝

Функции и полномочия назначаются сотрудникам на основании принятых политик и процедур;#❝

Важные стратегические решения принимаются членами Правления;#❝

Совет директоров утверждает годовой бюджет и изменения в нём.#❝

Описание должностных обязанностей включает в себя ключевые вопросы по распределению функций и полномочий.#❝

Сотрудники призываются к формулированию задач, соответствующих задачам, которые ставит перед собой компания, которые должны быть представлены на ежегодном общем собрании Компании.#❝

Обязанности сотрудников в отношении финансовой отчетности прописаны в Сборнике политик и процедур, а также описании должностных обязанностей каждого.#❝

Руководство составляет планы по удержанию кадров, и в соответствии с этими планами оно оценивает работу своих сотрудников каждые 6 месяцев.#❝

Руководство следит за надлежащим распределением обязанностей в подразделениях бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности Периодически#❝

руководство#❝

26/32#❝

пересматривает организационную структуру компании в свете изменений, происходящих в бизнесе или индустрии.#❝

В описание должностных обязанностей включены вопросы ответственности и подотчетности;#❝

С действующей организационной структурой вы можете ознакомиться в приложении 1.#❝

Примечание МСА 315 Приложение 2.3 (е) / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с Приложением 2.3 (е) МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» Организационная структура .#❝

Организационная структура аудируемого лица представляет собой систему, в рамках которой планируется, осуществляется, контролируется и отслеживается деятельность аудируемого лица для достижения стоящих перед ним целей. Создание надлежащей организационной структуры включает рассмотрение ключевых областей ответственности и полномочий и надлежащую систему внутренней отчетности. Аудируемое лицо разрабатывает организационную структуру, соответствующую его потребностям. Надлежащий характер организационной структуры аудируемого лица зависит, частично, от характера и масштабов его деятельности.#❝

Примечание МСА 315 Приложение 2.3 (f) / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с Приложением 2.3 (f) МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» Разделение ответственности и полномочий.#❝

Проблема заключается в том, каким образом происходит разделение ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности, и каким образом устанавливается иерархия и порядок представления отчетности. Она также охватывает политику в отношении надлежащей деловой практики, знания и опыта ключевого персонала, а также предоставляемые для выполнения обязанностей возможности, систему информирования персонала о целях аудируемого лица, о том, каким образом индивидуальные действия каждого сотрудника взаимосвязаны с действиями других сотрудников, и каким образом каждый сотрудник вносит#❝

27/32#❝

вклад в достижение целей аудируемого лица, а также то, кто кому подотчетен.#❝

Составляющие контрольной среды#❝

МСА 315 Прил.#❝

2.3 (g) / ПСАД № 34 [проект]#❝

Кадровая политика#❝

Составляющие контрольной среды Исходя из действующих положений кадровой политики, можно сделать вывод, что в компании обеспечивается полная укомплектованность кадров и соответствующий опыт работы сотрудников. В частности кадровая политика составлена таким образом, чтобы обеспечивалось надлежащая численность сотрудников особенно в части обработки данных и выполнения функций учета, при этом квалификация специалистов соответствует размерам компании и сложности ее деятельности.#❝

Налажена система информирования новых сотрудников в отношении их должностных обязанностей и целей, которые ставит перед ними руководство.#❝

Заключаемые контракты с сотрудниками рассматриваются и подписываются на должном уровне в соответствии с действующими политиками и процедурами.#❝

Налажена система проверки биографических данных кандидатов на в части недопустимых и неприемлемых для работы в компании фактов, таких как наличие судимостей за уголовные преступления или наркодилерства)#❝

28/32#❝

Для обеспечения постоянного профессионального роста в Компании налажена система обучения, особенно в части новых наиболее сложных учетных требований.#❝

Примечание МСА 315 Приложение 2.3 (g) / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с Приложением 2.3 (g) МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» Кадровая политика и практика Кадровая политика и практика подразумевают набор, адаптацию, обучение, оценку, консультирование, продвижение, вознаграждение сотрудников. Например, критерии для набора наиболее квалифицированных работников, с упором на базовое образование, предшествующий опыт работы, последние достижения, честность и этичное поведения, демонстрируют приверженность аудируемого лица к компетентным и заслуживающим доверия людям.#❝

Политика в области обучения, которая приобщает к будущей роли сотрудника и его ответственности и включает такие практические мероприятия такие, как обучение на семинарах, наглядно отражает ожидаемый уровень качества выполняемой работы и поведения. Служебный рост сотрудников, осуществляемый в результате периодической оценки работы, демонстрирует приверженность аудируемого лица к продвижению квалифицированного персонала на более высокие уровни ответственности.#❝

29/32#❝

IV#❝

Информационные и коммуникационные системы#❝

Ссылка на Информационные МСА/ПСАД коммуникационные системы МСА 315.81 / ПСАД № 34 [проект]#❝

Информационные системы#❝

и Описание руководство разработало информационную систему, отвечающую целям организации, в компании существует система контроля за получением внешней и внутренней информации, обеспечивающая предоставление соответствующих отчетов руководству информационная система включает в себя методы и проведения операций и их учет#❝

Примечание МСА 315.81 / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с МСА 315.81 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» аудитор должен обладать знаниями об информационных системах, связанных с целями финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые охватывают следующие области:#❝

группы однотипных операций в деятельности аудируемого лица, которые являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности;#❝

процедуры, как для автоматизированной, так и ручной системы учета, с помощью которых хозяйственные операции инициируются, регистрируются, обрабатываются и включаются в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;#❝

соответствующие бухгалтерские записи, либо в электронном, либо в бумажном виде, подтверждающая информация и конкретные статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, касающиеся инициируемых хозяйственных операций, их регистрации, обработки и обобщения;#❝

каким образом в информационные системы попадают данные о событиях и условиях, отличающихся от присущих группам однотипных операций, которые являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности;#❝

процесс подготовки и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, включая процедуры и методы, используемые руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений и при раскрытии информации..#❝

30/32#❝

Ссылка на Информационные МСА/ПСАД коммуникационные системы МСА 315.89 / ПСАД № 34 [проект]#❝

Коммуникации#❝

и Описание В компании отсутствует формализованный план развития и бизнес план;#❝

Руководство утвердило процедуры, обеспечивающие соблюдение установленного бюджета в соответствии с задачами компании;#❝

Риски и возможные ситуации, связанные с происходящими изменениями рассматриваются и регулируются на достаточном уровне, таким образом, их возможные последствия полностью установлены, а соответствующий план действий в этой связи составлен и реализуется на практике.#❝

Примечание МСА 315.89 / ПСАД № 34 [проект] В соответствии с МСА 315.89 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» аудитор должен понимать, каким образом в аудируемом лице доводится до сведения информация о ролях, обязанностях и ответственности конкретных сотрудников, а также о существенных вопросах, касающихся финансовой (бухгалтерской) отчетности.#❝

Система информирования обеспечивает понимание каждым лицом обязанностей и ответственности, связанных с организацией и функционированием системы внутреннего контроля в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности, и может принимать такие формы, как внутренние регламенты деятельности и инструкции по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система информирования обеспечивает понимание персоналом характера своего участия в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также того, каким образом его действия в информационных системах связаны с работой других сотрудников, а также способы доведения до сотрудников более высокого уровня информации о каких либо исключительных ситуациях. Открытые каналы связи помогают добиться того, что в отношении исключительных ситуаций принимаются соответствующие меры. Понимание аудитором системы обмена информацией, относящейся к вопросам финансовой (бухгалтерской) отчетности, также должно распространяться на практику взаимодействия руководства с представителями собственника, в частности, с комитетом по аудиту, а также с внешними по отношению к аудируемому лицу организациями, например, органами власти.#❝

31/32#❝

Приложение 1#❝

Юридический департамент Первый зам.#❝

Исполнительного директора Коммерческий департамент#❝

Административ ный департамент#❝

Совет Директоров#❝

Комитет по аудиту#❝

Исполнительный директор#❝

Внутренний аудит#❝

Финансовый директор#❝

Зам. директора по производстенным вопросам#❝

Финансовый департамент#❝

Производствен ный департамент#❝

Департамент ИТ#❝

Департамент по закупкам#❝

Отдел кадров#❝

32/32#❝

Документы того же органа рядом по дате