«АБВ Аудит»
Методические рекомендации Минфина России от 29.06.2015 ««АБВ Аудит»»
Текст — по данным сайта Минфина России (minfin.gov.ru). Скачать .doc · Печать
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Цель Цель настоящего рабочего документа состоит в том, чтобы в документарной форме отразить наше понимание и нашу оценку структуры и порядка реализации системы контроля первого уровня (МСА 315.41, 315.42, 315.43), в той степени, в которой это имеет отношение к аудиту.#❝
Примечание МСА 315.41/ПСАД № 34 [проект] Согласно МСА 315.41 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” аудитор должен добиться понимания системы внутреннего контроля в той степени, в которой это имеет отношение к аудиту. Аудитор должен использовать понимание системы внутреннего контроля для выявления типов потенциальных искажений, рассмотреть факторы, оказывающие влияние на риски существенных искажений, и спланировать характер, время и объем дальнейших аудиторских процедур.#❝
Примечание МСА 315.42/ ПСАД № 34 [проект] Согласно определению, данному в МСА 315.42 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, внутренний контроль – это процесс, который планируется и реализуется лицами, несущими ответственность за общее и оперативное руководство, а также и другими лицами для того, чтобы иметь достаточную уверенность в достижении субъектом целей в отношении надежности финансовой отчетности, эффективности и действенности хозяйственной деятельности и выполнении применимых законов и нормативных актов. Из сказанного выше следует, что планирование и реализация системы внутреннего контроля осуществляется для принятия мер по устранению выявленных деловых рисков, которые ставят под угрозу достижение любой из этих целей.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Примечание МСА 315.43/ ПСАД № 34 [проект] Как далее объясняется в МСА 315.43 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, система внутреннего контроля состоит из следующих компонентов:#❝
(в) Информационная система, включая связанные с ней бизнес-процессы, имеющие отношение к финансовой отчетности, и предоставление информации.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Содержание рабочего документа КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА ................................................................................................................. 6#❝
Структура организации и распределение полномочий и ответственности .................... 7 Доведение до персонала принципов профессиональной честности и этики и обеспечение их соблюдения ..................................................................................................... 12 Управленческая философия и стиль оперативного управления, приверженность профессионализму ..................................................................................................................... 17 Участие лиц, ответственных за общее руководство ........................................................... 20 Политика и практика работы с кадрами.............................................................................. 26 Заключение о контрольной среде организации, включая выявленные недостатки системы контроля...................................................................................................................... 28 ОБЩЕОРГАНИЗАЦИОННЫЙ ПРОЦЕСС ОЦЕНКИ РИСКОВ .......................................... 30#❝
Общеорганизационный процесс оценки рисков ................................................................. 30 Заключение о процессе оценки общеорганизационных рисков, включая недостатки системы контроля ................................................................................................ 34 ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, И ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ.................... 35#❝
Ключевые приложения системы ИТ ..................................................................................... 36 Информационные системы, имеющие отношение к финансовой отчетности .............. 37 Предоставление информации.................................................................................................. 40 Заключение об информационных системах, имеющих отношение к финансовой отчетности, и системе предоставления информации, включая обнаруженные недостатки системы контроля ................................................................................................ 42 МОНИТОРИНГ................................................................................................................................ 43#❝
Мониторинг ................................................................................................................................ 43 Заключение о мониторинге, включая недостатки системы контроля ........................... 47 ДЕЙСТВИЯ РУКОВОДСТВА В ОТНОШЕНИИ СУЩЕСТВЕННЫХ НЕДОСТАТКОВ И ДРУГИХ УПУЩЕНИЙ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ ЗА ПРОШЛЫЙ ПЕРИОД ............... 48#❝
Действия руководства .............................................................................................................. 48 Заключение ................................................................................................................................. 48#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Примечание МСА 315.67/ ПСАД № 34 [проект] Согласно МСА 315.67 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” аудитор должен добиться понимания контрольной среды. Контрольная среда включает в себя вопросы общего руководства и оперативного управления в той степени, в которой они имеют отношение к системе внутреннего контроля субъекта, и значение, придаваемое внутреннему контролю внутри организации субъекта.#❝
Контрольная среда – это волна, на которую настроена организация и которая формирует отношение сотрудников к вопросам внутреннего контроля. Это основа эффективной системы внутреннего контроля, определяющая его важность для сотрудников и структуру.#❝
Примечание МСА 315.68/ ПСАД № 34 [проект] Как указано в МСА 315.68 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, при оценке того, как спланирована контрольная среда и насколько реализуются такие планы, аудитор должен понять, как оперативным руководством под наблюдением лиц, ответственных за общее руководство, созданы и поддерживаются стандарты честности и этического поведения и установлены соответствующие системы контроля для обнаружения и предотвращения внутри организации субъекта мошеннических действий и ошибок.#❝
Примечание МСА 315.70/ ПСАД № 34 [проект] Как далее указано в МСА 315.70 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, рассматривая элементы контрольной среды, аудитор также должен решить, насколько полно они реализованы. Как правило, аудитор получает соответствующие аудиторские доказательства, используя сочетание запросов и других процедур для оценки рисков, в частности, находит подтверждение ответов на запросы путем собственных наблюдений или проверки документов. Например, на основе запросов в адрес оперативного руководства и сотрудников аудитор может понять, как оперативное руководство доводит до сотрудников свое понимание практики ведения бизнеса и принципы этического поведения. Аудитор определяет, были ли реализованы системы контроля, проверив, например, наличие официально принятого оперативным руководством кодекса поведения, и то, насколько действия самого руководства укрепляют или провоцируют нарушение или вводят практику внесения исключений в кодекс поведения.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Структура организации и распределение полномочий и ответственности МСА 315.69 д), е),МСА 315 Приложение 2. 3д), 3е)/ ПСАД № 34 [проект]#❝
Примечание МСА 315.69 д), е)/ ПСАД № 34 [проект] Как указано в МСА 315.69 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, при оценке структуры контрольной среды субъекта аудитор рассматривает наличие следующих элементов и то, как они реализованы в рамках процессов cубъекта:#❝
(д) Организационная структура – это структура, внутри которой планируются, выполняются, контролируются и оцениваются действия субъекта по достижению им своих целей.#❝
(е) Распределение полномочий и ответственности – как распределены полномочия и ответственность и как организована структуры подотчетности и иерархия утверждений.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Примечание МСА 315 Приложение 2. 3 д), 3 е) / ПСАД № 34 [проект] Как далее определено в Приложении 2 3 д), 3 е) МСА 315.69 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” (д) Организационная структура – Организационная структура субъекта обеспечивает структуру, внутри которой планируются, выполняются, контролируются и оцениваются действия на уровне субъекта в целом по достижению им своих целей. При создании действенной организационной структуры следует определить ключевые полномочия и области ответствености и соответствующие линии подчиненности. Разработанная субъектом организационная структура должна соответствовать его потребностям. Соответствие организационной структуры субъекта его потребностям зависит, в частности, от его размера и характера деятельности.#❝
(е) Распределение полномочий и ответственности –В этот фактор входит порядок распределения полномочий и ответственности по оперативной деятельности и создания системы подотчетности и иерархии утверждений. Сюда также входит политика, определяющая надлежащую практику ведения деловых операций, уровень знаний и опыта ключевого персонала и ресурсы, выделенные для выполнения ими своих обязанностей. Кроме того, сюда входит политика и средства информационного обеспечения, направленные на обеспечение понимания всеми сотрудниками целей субъекта, того, как действия отдельного сотрудника соотностяся с такими целями и способствуют их достижению, как и за что с них будут справшивать – это структура, внутри которой планируются, выполняются, контролируются и оцениваются действия субъекта по достижению им своих целей.#❝
Описание системы контроля, связанной с организационной структурой и распределением полномочий и ответственности:#❝
Опеределение областей полномочий и ответственности и надлежащей системы подотчетности для ключевого персонала Описание полномочий содержится в сборнике политик и процедур.#❝
Ответственность за стратегическое руководство и определение общего направления развития организации субъекта ложится на Совет директоров. Совет своей подписью утверждает все важные решения. Члены совета собираются каждый месяц для обсуждения достижения стратегических целей организации или модификации их. На его заседании рассматриваются следующие вопросы: #❝
Мониторинг показателей деятельности Компании. Это делается на основе данных управленческого учета, которые включают Ключевые показатели деятельности (КПД), имеющих значение для достижения целей, установленных для финансовой отчетности#❝
Обзор внешней среды, в которой действует Компания (для этой цели иногда нанимаются консультанты, занимающиеся исследованием рынка – они привлекаются по краткосрочным проектам для анализа стратегических последствий различных инициатив, рассматриваемых руководством, как, например, расширение ассортимента продукции).#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Организационная схема представлена в рабочем документе D1. В ней отражены линии отчетности, и она доступна через внутренний сайт Компании.#❝
Все директора Компании работают в данной отрасли не менее 5 лет. Совместный опыт позволяет всем директорам сформированть мнение как по финансовым вопросам, так и по КПД. Решения и оценки Совета директоров документируются в протоколе. При наличии замечаний или ошибок или при необходимости предпринять определенные меры в протокол заседания заносится соответствующий пункт для принятия мер и определяется член Совета, ответственный за реализацию таких мер.#❝
Совет директоров утверждает годовой бюджет и его изменения. Утверждение подтверждается соответствующей записью в протоколе.#❝
Утверждение Совета директоров требуется на все расходы, превышающие сумму в 330 тысяч рублей. Утверждение подтверждается соответствующей записью в протоколе ежемесячного заседания Совета директоров.#❝
Распределение ответственности и подотчетности ключевых сотрудников Все ключевые руководящие роли прописаны в официальных должностных инструкциях.#❝
В них, в частности, указаны ответственность и подотчетность. Ниже следует краткое описание ключевых должностей в ЗАО «Той Лэнд»:#❝
Исполнительный директор – Общее направления развития «Той Лэнд», приобретение и сделки с собственностью, хозяйственная деятельность и развитие, продвижение продаж и маркетинг.#❝
Первый заместитель исполнительного директора – Продвижение продаж и реклама, административные вопросы, кадры Заместитель исполнительного директора – Производственные вопросы, закупка материалов и товароведение, склад, системы (за исключением бухгалтерии). Имеет много обязанностей и в настоящее время испытывает особенно большую нагрузку.#❝
Неисполнительные директора – присутствуют на всех заседаниях Совета директоров и Аудиторского комитета.#❝
Все планы материального поощрения сотрудников утверждаются директором по персоналу и Советом директоров.#❝
В тех случаях, когда происходят изменения в системе подотчетности и утверждений, об этом сообщается сотрудникам на ежемесячных собраниях внутри отделов.#❝
Понимание целей Компании Ежегодно проводится собрание для всех сотрудников. На таком собрании Финансовый директор предствляет цели Компании и рассказывает о достигнутых на текущий момент результатах.#❝
В ходе мероприятий по оценке работы сотрудников им предлагается принимать личные планы, которые соотносятся с целями Компании.#❝
Эффективность доведения до сотрудников их обязанностей в отношении финансовой отчетности Обязанности сотрудников в отношении финансовой отчетности содержатся в сборнике политик и процедур и должностных инструкциях такого сотрудника. В ходе оценки#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Снижение текучести кадров Со всеми увольняющимися сотрудниками отделом кадров проводится беседа для выяснения причин ухода. В управленческом учете содержится информация по текучести кадров по каждому подразделению. Данные ведутся за последний период в 24 месяца и сопоставляются по различным подразделениям. Руководство устанавливает цели по удержанию персонала, выполнение которых оценивается на 6-месячной основе.#❝
Надлежащее разделение обязанностей по функицям бухгалтерского учета и финансовой отчетности Финансовый отдел обладает достаточными ресурсами. По мере роста объема операций были приняты на работу новые сотрудники. Отдел справился с увеличением объема работ, связанного с требованиями отчетности, предъявляемым к более крупным предприятиям, а также с внедрением отчетности по МСФО.#❝
В Компании была проанализирована соответствующая функция и выделены достаточные ресурсы для обеспечения надлежащего разделения обязанностей.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации систем контроля, связанных с организационной структурой и распределением полномочий и ответственности Опеределение областей полномочий и ответственности и надлежащей системы подотчетности для ключевого персонала#❝
Оценка сборника политик и процедур для проверки того, насколько четко определены области и уровни полномочий.#❝
Оценка протоколов заседаний Совета директоров и проверка порядка утверждения решений по закупке нового оборудования.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации систем контроля, связанных с организационной структурой и распределением полномочий и ответственности#❝
Оценка протокола ежегодного собрания для сотрудников для проверки того, как Финансовым директором были доведены до сотрудников цели Компании.#❝
Проведение встречи с тремя сотрудниками – один из Финансового отдела, другой из Коммерческого отдела и третий со склада. Вопрос сотрудникам: где они могут получить документ с описанием целей Компании.#❝
подотчетности ключевых сотрудников Оценка должностных инструкций Финансового директора и еще одного вновь принятого на работу сотрудника.#❝
Получение сборника политик и процедур и проверка наличия документа, определяющего обязанности сотрудников в отношении финансовой отчетности.#❝
Опрос выбранного сотрудника на предмет того, каковы его обязанности в отношении финансовой отчетности (с использованием сборника политик и процедур). Ознакомление с образцом форм для оценки качества работы сотрудников и проверка того, была ли проведена аттестация по такой форме. В случае невыполнения каких-либо требований проверка наличия записей о необходимых мерах для исправления ситуации.#❝
Снижение текучести кадров Оценка документации управленческого учета и проверка наличия такого показателя как степень сохранения#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации систем контроля, связанных с организационной структурой и распределением полномочий и ответственности#❝
Оценка тенденций за последние 4-5 лет, выявление подразделений, не выполняющих целевые значения КПД.#❝
Надлежащее разделение обязанностей по функицям бухгалтерского учета и финансовой отчетности Получение списка обязанностей сотрудников финансового отдела, а также распечатки уровней доступа сотрудников. Оценка обоснованности существующего разделения обязанностей.#❝
1.2 Доведение до персонала принципов профессиональной честности и этики и обеспечение их соблюдения МСА 315.69 a), 315 Приложение 2. 3a) / ПСАД № 34 [проект]#❝
Примечание МСА 315.69 a)/ ПСАД № 34 [проект] Как указано в МСА 315.69 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, при оценке планов построения контрольной среды в организации субъекта аудитор должен рассмотреть следующие элементы и то, как они реализованы в процессах, существующих в организации субъекта:#❝
(a) Доведение до персонала принципов профессиональной честности и этики и обеспечение их соблюдения – это существенные элементы, оказывающие влияние на эффективность планов построения, реализации и мониторинга системы контроля.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Примечание МСА 315 Приложение 2. 3a) / ПСАД № 34 [проект] Как далее указано в Приложении 2 3 a) МСА 315.69 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” (a) Доведение до персонала принципов профессиональной честности и этики и обеспечение их соблюдения – Эффективность системы контроля не может быть выше принципов профессиональной честности и этики тех людей, которые создают, реализуют и отслеживают ее.#❝
Принципы профессиональной честности и этики являются существенными элементами контрольной среды, оказывающими влияние на эффективность планов построения, реализации и мониторинга других компонентов системы внутреннего контроля. Действия, отражающие принципы профессиональной честности и этики, являются результатом этических и поведенческих стандартов субъекта, того как они доводятся до песонала и как обеспечивается их практическое соблюдение. Они должны включать в себя действия руководства по устранению или снижению факторов риска или соблазнов, которые могут подтолкнуть персонал к нечестным, незаконным или неэтичным действиям. Они также должны включать в себя работу по доведению до персонала ценностей организации субъекта и стандартов поведения на основе программных заявлений и кодексов поведения и на основе личного примера.#❝
Настройка организации руководством «на правильную волну» и создание благожелательной рабочей обстановки На ежегодном собрании сотрудников Исполнительный директор официально информирует о результатах года (результатах хозяйственой деятельности и финансовых результатах), сообщает им новости компании, рассказывает о целях и запланированных мероприятиях (например, планах открытия новых магазинов и др.).#❝
В Компании принята Хартия ценностей, призывающая сотрудников в своих действиях соблюдать этические принципы и принципы профессиональной честности и социальной ответственности. Плакаты с текстами Хартии вывешены в офисах, на складах и в служебных помещениях магазинов. Текст Хартии также помещен на заставку компьютеров Компании, а также включен в пособие, выдаваемое каждому новому сотруднику при поступлении на работу.#❝
В трудовом соглашени работников содержится пункт, запрещающий сотруднику или директору предпринимать действия или преследовать интересы, который могут затруднять выполнение своих обязанностей объективным и эффективным образом. В соглашении также запрещается сотруднику или директору или членам их семей получать какие-либо ненадлежащие личные преимущества в связи с положением, занимаемым в Компании (например, «откаты» за присуждение контрактов конкретному поставщику). В обязанности Финансового директора, а также Директора по персоналу входит напоминание сотрудникам об этой политике и поощрение дискуссий и вопросов на эту тему. По любым нарушениям настоящей политики, которые становятся известны Исполнительному директору, Финансовому директору или Директору по персоналу, немедленно предпринимаются соответствующие меры (сотруднику предлагается разрешить данную конфликтную ситуацию в качестве условия сохранения работы в#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Кодекс поведения В «Той Лэнд» принят исчерпывающий Кодекс поведения, в которому отражены вопросы конфликта интересов, сделок с родственными сторонами, корпоративных возможностей, конфиденциальности, честности в заключении сделок, защиты и правильного использования активов Компании, принятия подарков на работе, командировочных расходов и расходов на культурную программу, а также соблюдения законов, правил и нормативных актов. Кодекс помещен на внутренний сайт Компании.#❝
Высшее руководство на своих ежегодных заседаниях проводит оценку Кодекса поведения и проверяет, насколько точно отражаются в нем последние изменения в хозяйственной обстановке в Компании или внешней законодательной среде.#❝
Работники подтверждают свои обязательства по соблюдению основных положений Кодекса поведения «Той Лэнд», когда они подписывают свое трудовое соглашение.#❝
Отсутствие такой подписи будет обнаружено при проверке трудового соглашения менеджером Отдела кадров. Сотрудник не будет введен в ведомость для получения зарплаты до тех пор, пока не будут правильно заполнены все формы и менеджер Отдела кадров не поставит свою подпись в подтверждение того, что они заполнены правильно.#❝
В плановые мероприятия системы внутреннего аудита включены периодические проверки того, подписываются ли формы новыми сотрудниками и утверждены ли они надлежащим образом менеджером Отдела кадров.#❝
Высшее руководство, сотрудники финансовой службы и другие сотрудники, работающие в областях, где существует повышенный риск мошенничества и должностных проступков, должны подписывать приложение к Кодексу поведения ежегодно в ходе ежегодной оценки своей работы. В приложении сотрудник подтверждает, что он понимает ожидания организации, выполняет Кодекс поведения и не осведомлен о каких-либо нарушениях Кодекса поведения, за исключением случаев, изложенных сотрудником в соответствующем отчете или ранее доведенных таким сотрудником до Совета директоров. Также в таком документе содержится заявление к разделу Кодекса поведения, посвященному конфликту интересов, в котором сотрудник подтверждает, что он (она) никогда не заключал(а) каких-либо сделок в личных целях в конкурентами, поставщиками или другими сторонами, которые квалифицируются как ненадлежащие стороны или на сделки с которым наложены ограничения или информация о которых не была надлежащим образом раскрыта.#❝
Контроль соблюдения принципов профессиональной честности и этики Руководство «Той Лэнд» осуществляет мероприятия, подтверждающие его полную нетерпимость к нарушению этических принципов. Высшее руководство несет ответственность за обеспечение выполнения этических стандартов Компании и выполнение законодательных требований, используя для этих целей политику, предполагающую создание специальной комиссии для этих целей. При обнаружении и первоначальном расследовании потенциального нарушения Кодекса поведения или норм, содержащихся в пособии сотрудника, состоится обсуждение такого случая с участием подозреваемого в нарушении, его (ее) непосредственного начальника, члена руководства, стоящего на одну ступень выше непосредственного начальника, и третьего лица по выбору подозреваемого. Меры дисциплинарного воздействия (если таковые будут наложены) определяются совместно членами такой комиссии, и об этом решении сообщается Главному юристконсульту и менеджеру Отдела кадров.#❝
Надлежащее стимулирование сотрудников без установления нереальных планов Ежегодно сотрудники вправе получить материальное стимулирование на основе#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности. При этом учитывается соблюдение принципов прфессиональной честности и этики.#❝
Экстремальных размеров материального стимулирования, которые могли бы провоцировать сотрудников нарушать этические принципы, не существует.#❝
Политика и инструкции по случаям действий в обход системы внутреннего контроля Руководство призывает сотрудников докладывать о попытках обхода системы контроля и учитывает это при оценке качества работы. Меры дисциплинарного воздействия, принятые в случаях обхода системы контроля, предаются гласности внутри организации субъекта.#❝
В отношении всех сотрудников и директоров выдвигается требование о защите активов Компании, обеспечении их эффективного использования для достижения не противоречащих закону деловых целей согласно политике Компании. Все нарушения незамедлительно докладываются менеджеру Отдела кадров, Финансовому директору и Исполнительному директору.#❝
В качестве первого шага создания системы контроля против мошеннических действий в Компании были организованы ежеквартальные собрания, на которых докладываются и обсуждаются случаи должностных проступков и неэтичного поведения, включая пограничные случаи. Этот процесс проходит под независимым надзором Аудиторского комитета, жалобы направляются менеджеру Отдела кадров, Финансовому директору и Исполнительному директору.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля в отношении соблюдения принципов профессиональной честности и этики Настройка организации руководством «на правильную волну» и создание благожелательной рабочей обстановки#❝
Выяснение у менеджера Отдела кадров, были ли случаи нарушения этой политики за период, и если такие случаи имели место, какие меры воздействия были предприняты.#❝
Получение экземпляра Кодекса поведения «Той Лэнд» и проверка того, насколько он полон и соответствует текущей ситуации.#❝
Получение трудового соглашения сотрудника, принятого на работу за период; проверка наличия в его тексте соответствующих положений.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля в отношении соблюдения принципов профессиональной честности и этики#❝
Получение плана работ по внутреннему аудиту отдела кадров на 2006г и проверка, были ли выявлены случаи, когда новый сотрудник не подписывал Кодекс поведения.#❝
Получение перечня членов высшего руководства / сотрудников финансовой службы и других сотрудников, работающих в областях, где существует повышенный риск мошенничества и должностных проступков, которые должны переподписывать Кодекс поведения «Той Лэнд» и проверка того, сделано ли ими это.#❝
Выяснение причин отсутствия подписи у руководства. Выбор отдельного сотрудника и проверка формы, которую он(а) должен(на) был(а) подписать.#❝
Выяснение у менеджера Отдела кадров того, какие меры дисциплинарного воздействия предприняты за период по случаям обхода системы внутреннего контроля / неправильного использования активов Компании. Проверка того, как соответствующая информация была предана гласности внутри организации.#❝
Получение экземпляра политики Компании по выдаче премий. Проверка наличия надлежащего соотношения между финансовыми и нефинансовыми критериями.#❝
Выяснение у Начальника Отдела кадров, какие нарушения были доложены Комиссии за период, проверка предпринятых мер дисциплинарного воздействия.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Управленческая философия и стиль оперативного управления, приверженность профессионализму МСА 315.69 г), МСА 315 Приложение 2. 3г) / ПСАД № 34 [проект]#❝
Примечание 315.69 г) / ПСАД № 34 [проект] Как указано в МСА 315.69 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, при оценке планов построения контрольной среды в организации субъекта аудитор должен рассмотреть следующие элементы и то, как они реализованы в процессах, существующих в организации субъекта:#❝
(г) Управленческая философия и стиль оперативного управления – подход руководства к принятию деловых рисков и управлению ими, позиция руководства и его действия в отношении финансовой отчетности, обработки информации и бухгалтерской службы и персонала.#❝
Примечание 315 Приложение 2. 3 г) / ПСАД № 34 [проект] Как далее указано в Приложении 2 3г) МСА 315 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” (г) Управленческая философия и стиль оперативного управления - Управленческая философия и стиль оперативного управления охватывает широкий спектр характеристик. Такие характеристики, в частности, могут включать следующее: подход руководства к принятию деловых рисков и отслеживанию их, позиция руководства и его действия в отношении финансовой отчетности (консервативный или агрессивный выбор альтернативных учетных принципов, и осторожность и консерватизм при разработке учетных прогнозов); и отношение руководства к обработке информации и бухгалтерской службе и персоналу.#❝
Описание системы контроля, связанной с управленческой философией и стилем оперативного управления, приверженностью профессионализму:#❝
Соблюдение допустимого уровня принятия деловых рисков, признание необходимости контроля и охрана активов Согласно политике Компании руководство вправе принять важное решение (как, например, расширение ассортимента продукции, новое местоположение, внедрение новой системы ИТ или приобретение нового помещения) только после представления соответствующего отчета Совету директоров, включающего оценку потенциальных рисков и преимуществ. «Важное решение» определяется как курс действий, предусматривающий принятие на себя обязательств на сумму свыше 330 тысяч рублей.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
При расторжении трудового соглашения с сотрудником для обеспечения учета существенных активов должен заполняться обходной лист, который визируется Отделом кадров, Финансовым отделом и Отделом ИТ.#❝
Делегирование полномочий по финансовой отчетности и отношение к финансовому учету и службе, система контроля, обеспечивающая надлежащий выбор учетной политики Финансовый директор несет ответственность за все аспекты финансовой отчетности Компании, включая отслеживание всех новых стандартов финансового учета и отчетности и оценку их последствий для «Той Лэнд». Он является подписчиком на специализированные бухгалтерские издания и использует их для получения последней информации об изменении стандартов учета и отчетности.#❝
При необходимости Финансовый директор обсуждает сложные сделки и возможные изменения в учетной политике с аудитором. Финансовый директор вносит предложения об изменении учетной политики на рассмотрение Совета директоров. Совет директоров несет ответственность за утверждение любых изменений в учетной политике. Это подтверждается протоколом. Существует возможность обхода этого уровня контроля, поскольку руководством не осуществляется проверка того, произошло ли утверждение согласно первоначальному намерению.#❝
Проведение анализа наличия необходимого объема знаний и навыков в каждой службе Руководство проводит официальный анализ задач, которые составляют обязанности внутри каждой службы, и определяет квалификацию и профессиональные навыки, необходимые для выполнения этих задач. На этой основе разработаны должностные инструкции для управленческого персонала.#❝
Должностные инструкции В наличии официальные должностные инструкции, в которых определены все управленческие роли. В них указаны обязанности, соответствующие таким функциям, и набор необходимых навыков и квалификаций. Должностные инструкции составляют отдельное приложение к трудовому соглашению для всех сотрудников, занимающих управленческие и руководящие должности. Сотрудник и проводящий оценку его работы начальник должны подписать это приложение в подтверждение того факта, что они обсудили его содержание и сотрудник соглашается со своими обязанностями и считает, что обладает необходимой квалификацией. Согласно плану внутренней аудиторской работы должны проводиться периодические проверки того, подписаны ли должностные инструкции лицами, принятыми на управленческие должности за последнее время, и проводящим их оценку начальником.#❝
Обогащение квалификации знаниями и навыками При составлении критериев для оценки качества работы необходимо обеспечить правильное соотношение между краткосрочными и долгосрочными целями, включая прохождение программ подготовки для усовершенствования знаний и навыков.#❝
Работники также должны поощряться за соблюдение принципов профессиональной честности и поддержание своей квалификации на высоком уровне.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации систем контроля, связанных с управленческой философией и стилем оперативного управления, приверженностью профессионализму Соблюдение допустимого уровня принятия деловых рисков,признание необходимости контроля и охрана активов#❝
Получение копии отчета, в котором описаны расходы и преимущества от приобретения оборудования для двух из трех цехов, призванных обеспечивать продукцией новое производственное подразделение («Бэби долл»). Проверка соблюдения надлежащего процесса утверждения.#❝
Проверка по конкретному случаю увольнения, было ли возвращено находящееся у него имущество Компании, было ли это задокументировано, содержит ли форма необходимые подписи.#❝
Делегирование полномочий по финансовой отчетности и отношение к финансовому учету и службе, система контроля, обеспечивающая надлежащий выбор учетной политики#❝
Обсуждение с Финансовым директором случаев изменения стандартов финансового учета и отчетности и последствия этих событий для «Той Лэнд». Проверка процесса утверждений.#❝
Получение отчета, в котором содержится описание ролей в каждой службе и определены профессиональные навыки и квалификация, необходимые для выполнения стоящих перед службой задач.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации систем контроля, связанных с управленческой философией и стилем оперативного управления, приверженностью профессионализму#❝
нового сотрудника, назначенного на управленческую должность в течение периода. Проверка подписания приложения сотрудником и проводящим оценку начальником, проверка полноты должностной инструкции.#❝
Обогащение квалификации знаниями и навыками Получение заполненной формы, предназначенной для определения личных целей сотрудника, и проверка правильности заполнения.#❝
Участие лиц, ответственных за общее руководство МСА 315.69 в), МСА 315 Приложение 2. 3в) / ПСАД № 34 [проект]#❝
Примечание МСА 315.69 c) / ПСАД № 34 [проект] Как указано в МСА 315.69 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, при оценке структуры контрольной среды субъекта аудитор рассматривает наличие следующего элемента и то, как он реализован в рамках процессов cубъекта:#❝
(c) Участие лиц, ответственных за общее руководство– независимость от оперативного руководства, опыт и положение, уровень вовлечения в деятельность и изучения ее, получаемая информация, возможности для поднятия сложных вопросов и доведения их до решения оперативным руководством и взаимодействие таких лиц с внутрениими и внешними аудиторами.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Примечание МСА 315 Приложение 2. 3 c) / ПСАД № 34 [проект] Как далее указано в Приложении 2 3 в) МСА 315 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” (c) Участие лиц, ответственных за общее руководство– Признание необходимости систем контроля в организации субъекта во многом зависит от лиц, ответственных за общее руководство. Такие лица, ответственные за общее руководство, должны, в частности, обладать такими качествами как независимость от оперативного руководства, опыт и положение, уровень вовлечения в деятельность и изучения ее, адекватность действий, получаемая ими информация, степень, в которой они могут поднимать сложные вопросы и добиваться их решения оперативным руководством, и их взаимодействие с внутренними и внешними аудиторами.#❝
Важность обязанностей лиц, ответственных за общее руководство, должно признаваться в кодексах практической реализации и других нормативных актах и инструкциях, принимаемых в интересах лиц, ответственных за общее руководство. В обязанности лиц, ответственных за общее руководство, также входит наздор за созданием и практической реализацией процедур , регулирующих сигналы о нарушениях, и процессов оценки эффективности системы внутреннего контроля субъекта.#❝
Независимость и обязанности лиц, ответственных за общее руководство Все новые директора должны утверждаться Советом директоров.#❝
В состав Аудиторского комитета входит три неисполнительных директора. Член Аудиторского комитета не вправе выступать в качестве консультанта или предоставлять какие-либо услуги для Компании. Каждый член комитета обязан ежегодно подтверждать тот факт, что он(а) не выступал(а) в качестве консультанта и не предоставлял(а) какие-либо услуги Компании в течение такого периода.#❝
Заработная плата директора – это единственное вознаграждение, получаемое членами Аудиторского комитета от Компании. Каждый член Аудиторского комитета обязан ежегодно подтверждать, что он(а) не получал(а) какого-либо вознаграждения от Компании помимо директорской ставки заработной платы.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
регулярно перепроверяется. Каждый неисполнительный директор должен подписать приложение к положению о его/ее назначении, указав, что он(а) принимает на себя обязанности неисполнительного директора. Если такой подписи нет, это будет обнаружено Исполнительным директором. Директор будет внесен в ведомость заработной платы только после правильного заполнения всех разделов и подписи Исполнительного директора.#❝
Взаимодействие с независимым аудитором «АБВ Аудит» получает ежеквартальные приглашения принять участие в заседаниях Аудиторского комитета. Партнер также встречается с Председателем Аудиторского комитета на личной основе по необходимости. Партнер подтвердил, что он активно участвует в заседаниях.#❝
Аудиторский комитет утверждает условия проведения независимой аудиторской проверки. Он также ежегодно проверяет объем работ по плану аудиторской проверки.#❝
Аудиторский комитет утверждает все не связанные с аудитом услуги, оказываемые «АБВ Аудит», что подтверждается протоколом.#❝
В протокол заседаний Аудиторского комитета заносятся все существенные недостатки, в нем также определяются ответственные за их исправление. Соответствующий вопрос остается в повестке дня до разрешения удовлетворительным образом.#❝
Взаимодействие с высшим финансовым руководством и внутренними аудиторами Финансовый директор участвует в заседаниях Аудиторского комитета по приглашению.#❝
Это обеспечивает официальное взаимодействие на ежемесячной основе. Каждые полгода на заседаниях Аудиторского комитета также выступают руководители подразделений.#❝
Аудиторский комитет утверждает план Внутреннего аудита. Отдел Внутреннего аудита отчитывается на ежемесячной основе напрямую перед Аудиторским комитетом, где излагаются выявленные по результатам проверки факты за месяц, а также меры, принятые в отношении ранее выявленных фактов. По словам начальника отдела Внутреннего аудита, он рассылает отчеты о проверках в момент их выпуска, а затем делает обобщенное выступление на заседании Аудиторского комитета, где, как правило, основное внимание уделяется выявленным недостаткам. После этого Аудиторский комитет обсуждает последствия и при необходимости дает указание на проведение дополнительной работы.#❝
Предоставление информации Каждый член комитета входит в число лиц, получающих рассылку ежемесячной информации управленческого учета. Рассылка производится в течение 5 рабочих дней после окончания месяца, что оставляет достаточное количество времени Аудиторскому комитету для ознакомления с ней до очередного заседания комитета (которое, как правило, проходит через 10 рабочих дней после окончания месяца).#❝
Понимание важнейших элементов учетной политики и субъективных учетных оценок Исполнительный директор часто принимает активное участие в учете важных сделок.#❝
Аудиторский комитет оценивает уместность принятия /отказа от учетной политики руководством. Все члены Комитета имеют многолетний опыт работы в финансовой области и занимают важное положение в Советах директоров других компаний.#❝
Обход системы контроля руководством Исполнительный директор и Финансовый директор имеют возможность проводить корректирующие записи в журнал после его закрытия. Хотя общая ответственность за оценку и утверждение любых изменений в учетной политике и субъективные учетные#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
оценки лежит на Совете директоров, Исполнительный директор и Финансовый директор имеют возможность обойти этот элемент контроля, поскольку соответствующие действия не отслеживаются.#❝
Эффективность контроля областей риска руководством Комитет управления рисками отчитывается перед Аудиторским комитетом и Советом директоров на ежеквартальной основе.#❝
Согласно политике, принятой в организации субъекта, члены Аудиторского комитета и Совета директоров должны уведомляться за 5 рабочих дней до начала какого-либо судебного разбирательства, в результате которого существует вероятность потери свыше 1,6 млн. рублей, а также о фактах любых расследований контрольных органов, случаев растраты, хищений или любых других ненадлежащих действий со стороны любого сотрудника.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации систем контроля, связанных с участием лиц, вовлеченных в корпоративное управление:#❝
Ознакомление с протоколами заседаний Аудиторского комитета, где каждый его член подтверждает, что он(а) не выступал(а) в качестве консультанта и не предоставлял(а) какие-либо услуги Компании и что директорская ставка заработной платы – это единственое полученное им(ей) вознаграждение от Компании.#❝
Выяснение у партнера компании «АБВ Аудит», получает ли он приглашения участвовать в заседаниях Аудиторского комитета на ежеквартальной основе.#❝
Ознакомление с протоколами заседаний Совета директоров и проверка наличия утверждения 2 неисполнительных директоров.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации систем контроля, связанных с участием лиц, вовлеченных в корпоративное управление:#❝
Проверка утвержденния условий и объема независимого аудита в протоколе заседания Аудиторского комитета.#❝
Проверка принятых мер по обнаруженным в аудите предыдущего года упущениям и существенным недостаткам.#❝
Проверка протокола заседания Аудиторского комитета. Проверка наличия имени Финансового директора в списке участников и проверка раздела, посвященного обсуждению отчетов внутреннего аудита за период.#❝
Предоставление информации Выяснение у члена Аудиторского комитета и партнера «АБВ Аудит» того, когда они получают информацию для обсуждения на заседании Аудиторского комитета.#❝
Понимание важнейших элементов учетной политики и субъективных учетных оценок Проверка процесса утверждений всех изменений в учетной политике, происшедших за период.#❝
Выяснение у члена Аудиторского комитета, насколько обосновано было изменение учетной политики за период.#❝
Эффективность контроля областей риска руководством Выяснение у члена Аудиторского комитета и члена Совета директоров того, когда они получали уведомления о судебных разбирательствах в течение периода (в тех случаях, когда потенциальные потери составляли свыше 1,6 млн.руб.), любых расследований контрольных органов, случаев растраты, хищений или любых#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации систем контроля, связанных с участием лиц, вовлеченных в корпоративное управление:#❝
других ненадлежащих действий со стороны любого сотрудника. Проверка соответствующей даты в судебном журнале (прошло ли между ней и днем уведомления 5 дней).#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Политика и практика работы с кадрами МСА 315.69 ж), МСА 315, Приложение 2,3 ж) / ПСАД № 34 [проект]#❝
Примечание МСА 315.69 ж) / ПСАД № 34 [проект] Как указано в МСА 315.69 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, при оценке структуры контрольной среды субъекта аудитор рассматривает наличие следующего элемента и то, как он реализован в рамках процессов cубъекта:#❝
(ж) Политика и практика работы с кадрами – найм персонала, инструктаж, обучение, оценка, консультации, продвижение, вознаграждение и исправление ошибок.#❝
Примечание МСА 315 Приложение 2. 3 ж)/ ПСАД № 34 [проект] Как далее указано в Приложении 2 3 ж) МСА 315 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” (ж) Политика и практика работы с кадрами – Политика и практика работы с кадрами связана с наймом, инструктажем, обучением, оценкой, консультацией, продвижением, вознаграждением и исправлением ошибок.. Например, наличие стандартов найма на работу наиболее квалифицированных лиц с акцентом на образование, опыт работы, прошлые достижения и соблюдение принципов профессиональной честности и этики является отражением стремления субъекта работать с преданными делу и надежными людьми. Политика в области обучения, в которой формулируются потенциальные роли и обязанности и которая включает такие практические аспекты как организация курсов обучения и семинаров, является отражением ожидаемого качества работы и поведения. Продвижение по службе на основе периодически проводимых оценок качества работы являются отражением стремления субъекта к продвижению квалифицированного персонала на более высокие уровни ответственности.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Найм и удержание наилучших сотрудников При собеседовании перед приемом на работу каждый кандидат обязан заполнить стандартную форму для оценки. Заполняемая форма зависит от вакантной должности, на которую претендует кандидат; однако в любом случае цель такой формы заключается в том, чтобы подтвердить наличие у кандидата необходимых навыков и квалификации для выполнения работы.#❝
Все трудовые соглашения проверяются / утверждаются руководством соответствующего уровня для того, чтобы подтвердить разумность содержащихся в них условий и их соответствие принятым политикам и процедурам. Отдел кадров следит за тем, чтобы у каждого нового сотрудника были в наличии необходимые документы в соответствии с требованиями местных законов и подзаконных актов.#❝
Все сотрудники заполняют стандартную форму заявления, которая включает две рекомендации. Такие рекомендации получает Отдел кадров. По всем кандидатам также проводится проверка анкетных данных.#❝
Согласно политике проверка анкетных данных проводится по все кандидатам, особенное внимание уделяется проверке прошлых действий или операций, которые признаны неприемлемыми в «Той Лэнд».#❝
Утвержденные политики и процедуры Внедрены детальные политики по работе с кадрами, включающие стандарты по найму, обучению, продвижению, вознаграждению и увольнению сотрудников. Политики по работе с кадрами доступны для ознакомления всеми сотрудниками через внутренний сайт Компании.#❝
Каждый новый сотрудник, принятый на постоянную работу, проходит вводный инструктаж, который проводится 2 раза в год. В курс входит общее описание деловых операций, Кодекс поведения, и вопросы охраны здоровья и труда. Другие программы обучения выбираются в процессе оценки работы сотрудника с использованием соответствующей индивидаульной формы. Каждый сотрудник своей подписью удостоверяет факт участия в курсе обучения, и соответстуующие формы хранятся в его личном деле.#❝
Внутренний аудит несет ответственность за контроль выполнения утвержденных политик и процедур по работе с кадрами согласно утвержденному рабочему плану.#❝
Каждый квартал группа внутреннего аудита посвящает одну человеко-неделю для проверки кадровой работы. В частности, сюда входит детальная проверка ведомости заработной платы и наличие подписей группы руководства, подтверждающих их согласие с должностными инструкциями. По результатам проверок ежемесячно составляется отчет. По истечении 5 рабочих дней после составления отчета принимаются действия по устранению выявленных недостатков. Внутренний аудит#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
сообщает Аудиторскому комитету о всех случаях отхода от утвержденных политик и процедур по работе с кадрами.#❝
По спорным вопросам или случаям нарушений привлекается консультативная помощь внешнего юрисконсульта.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля, связанных с политикой и практикой#❝
Получение заполненной формы для оценки кандидата и проверка заполнения сотрудником, проводящим собеседование, всех соответствующих разделов.#❝
Оценка трудового соглашения нового сотрудника. Проверка наличия утверждения менеджера Отдела кадров.#❝
Проверка двух рекомендаций и полученной информации по проверке анкетных данных нового сотрудника Финансового отдела.#❝
1.6 Заключение о контрольной среде организации, включая выявленные недостатки системы контроля Частично эффективна (Система внутреннего контроля признается частично эффективной, если обнаружены недостатки, которые, однако, не приводят к существенным проблемам.)#❝
Руководством создан ряд контрольных механизмов в системе контроля, и их построение следует признать надлежащим. Проведенные аудиторские процедуры показывают, что эти механизмы контроля в отчетный период были задействованы руководством.#❝
Выявлены следующие недостатки, и о них будет проинформировано руководство и лица, вовлеченные в корпоративное управление: -#❝
Исполнительный директор и Финансовый директор имеют возможность обходить следующие механизмы контроля, и не существует достаточных механизмов контроля для снижения этого риска: #❝
Совет директоров несет ответственность за внесение изменений в учетную политику. Существует возможность для руководства обходить этот механизм контроля.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Совет директоров несет ответственность за осуществление субъективных учетных оценок. Существует возможность обхода этого механизма контроля руководством.#❝
Два неисполнительных директора были назначены Исполнительным директором без уведомления или утверждения со стороны других директоров. Совет директоров утвердил этих новых директоров только после назначения.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Примечание МСА 315.76/ ПСАД № 34 [проект] Согласно МСА 315.76 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” аудитор должен добиться понимания существующих в организации субъекта процессов, предназначенных для выявления деловых рисков в отношении целей финансовой отчетности и для принятия решений о мерах по устранению таких рисков, и о результативности таких мер. Процесс называется «процесс оценки рисков субъекта» и является основой для определения руководством того, каким рискам следует уделять внимание.#❝
Примечание МСА 315.77 / ПСАД № 34 [проект] Как указано в МСА 315.77 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, при оценке плана и реализации процесса оценки рисков в организации субъекта аудитор должен определить то, каким образом руководство выявляет деловые риски, имеющие отношение к финансовой отчетности, оценивает важность таких рисков и вероятность их возникновения и принимает решение об их устранении. Если процесс оценки рисков субъекта соответствует существующим условиям, то он должен помогать аудитору в выявлении рисков существенных искажений.#❝
Примечание МСА 315.78 / ПСАД № 34 [проект] Как далее указано в МСА 315.78 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, аудитор должен выяснить у руководства, какие им были выявлены деловые риски, и рассмотреть вероятность того, как они могут привести к существенным искажениям. В ходе аудита аудитор может обнаружить риски существенных искажений, которые не были выявлены руководством. В таком случае аудитор должен проверить наличие риска, лежащего в основе выявленного риска, который должен был быть выявлен процессом оценки рисков организации субъекта, и, если таковой риск имеется, выяснить причины, по которым он не был выявлен процессом оценки рисков, и сделать заключение относительно соответствия процесса оценки рисков существующим условиям. Если в результате проведенной работы аудитор приходит к выводу о наличии существенных недостатков в процессе оценки рисков организации субъекта, он должен сообщить о таком выводе лицам, ответственным за общее руководство.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Доведение до сотрудников общеорганизационных целей и стратегий Ответственность за формулировку общеорганизационных целей и стратегий, включая их изменение, лежит на Совете директоров. Утверждение соответствующих вопросов подтверждается протоколом.#❝
Порядок определения общего направления развития Компании является неформальным, у Компании нет регулярно обновляемого бизнес-плана. Исполнительный директор считает, что он передает соотвествующую информацию сотрудником неформальным образом в ходе каждодневной работы. Каждый отдел возглавляется директором, который участвует в заседаниях Правления, также в Компании существует политика «открытых дверей». Бюджеты на оперативную деятельность утверждаются раз в год.#❝
Факт утверждения ежегодного бюджета Советом директоров подтверждается протоколом заседания Совета директоров. Руководство обеспечивает соответствие бюджетов общеорганизационным целям. Ежеквартально производится переоценка планов расходов. В конце квартала Финансовый директор представляет на расмотрение всех директоров обзор фактических / плановых затрат с комментариями по статьям, где имеются большие различия между планом и фактом.#❝
В рамках бюджетного процесса распределяются ресурсы, включая необходимый капитал, рабочая сила и средства производства. Проект бюджета составляется раз в год (с разбивкой по месяцам) руководителем каждого отдела совместно с региональными менеджерами. Бюджеты капитальных затрат и текущих расходов устанавливаются руководстовм с учетом относительной важности соответствующих целей.#❝
Хотя существует процесс бюджетного планирования с участием исполнителей, который способствует соотнесению целей различных отделов при составлении бюджетных планов, формальной процедуры соотнесения целей различных отделов на уровне руководства не сущетсвует.#❝
Процесс оценки рисков Существует Комитет по управлению рисками, который проводит оценку рисков на ежеквартальной основе. Члены комитета понимают как цели финансовой отчетности, так и сопутствующие риски. В Комитет по управлению рисками входят все начальники отделов; это люди, которые участвуют в каждодневном управлении и находятся в курсе всех последних внутренних и внешних изменений, оказывающих влияние на деловые операции. В результате вопросы рисков и возможностей, создаваемых изменениями, решаются на достаточно высоком уровне в организации, где в полной мере учитываются их последствия и формулируется и реализуется соответствующий план действий.#❝
Выполнение требований законов и подзаконных актов Финансовый директор несет ответственность за выполнение всех требований, связанных с обязательной отчетностью, также он несет окончательную ответственность по выполнению требований законов и подзаконных актов. Юридический департамент#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
отслеживает изменения в законодательстве. Финансовый директор обеспечивает своевременное внесение изменений в политики и процедуры согласно изменяющимся законодательным требованиям.#❝
Ведется журнал учета всех известных судебных случаев с указанием сумм исков, включая прямой и моральный ущерб.#❝
Обеспечение устойчивого развития организации Также на ежемесячной основе готовится отчет об обеспечении устойчивого развития организации, который включает расчет обязательств перед банками и прогноз изменения рабочего капитала на 12 месяцев вперед.#❝
Мошеннические действия Исполнительный директор и Финансовый директор несут основную ответственность за организацию и отслеживание действий по оценке и предотвращению рисков, связанных с мошенничеством в «Той Лэнд».#❝
В качестве одного из мероприятий начальник внутреннего аудита (до организации отдела внутреннего аудита эту функцию выполнял начальник юридического отдела) созывает раз в квартал и председательствует на заседании с участием Финансового директора и Менеджера Отдела кадров. На таком заседании каждый из участников делится информацией о рисках мошенничества и невыполнения обязательсных требований в своем подразделении или сфере полномочий. Эта информация затем доводится до Аудиторского комитета. Отдел внутреннего аудита (а в прошлом – Юридический отдел) отслеживает реализацию процессов, призванных улучшить ситуацию по результатам ежеквартальных заседаний, посвященных вопросам мошеннических действий.#❝
В Компании существуют механизмы контроля, призванные остановить и/или обнаруживать фальсификацию финансовой отчетности. Они, в частности, включают в себя следующее:#❝
Проверка данных по объемам продаж по каждому объекту Первым заместителем исполнительного директора на ежедневной основе. .#❝
В течение года Исполнительный директор и Финансовый директор посещают склады без предварительного предупреждения для личных встреч с сотрудниками и выяснения причин случаев неожиданного отклонения от ожидаемых результатов.#❝
Взаимодействие с лицами, ответственными за общее руководство Отчеты об оценке рисков передаются в Аудиторский комитет. В протокол заносятся все мероприятия, намеченные по результатам рассмотрения отчета.#❝
Данные журнала учета судебных случаев и исков представляются и обсуждаются на ежемесячных заседаниях Совета директоров.#❝
Отчет об обеспечении устойчивого развития представляется как Совету директоров, так и Аудиторскому комитету.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля, связанной с процессом оценки общеорганизационных рисков#❝
Получение последнего отчета об оценке рисков. Обсуждение содержания отчета с Финансовым директором.#❝
Обсуждение последних изменений в обязательных требованиях по предоставлению отчетности с Финансовым директором. Просьба указать места в политиках и процедурах, где были отражены соответствующие изменения.#❝
Получение последней копии журнала учета судебных случаев и проверка уместности действий руководства по соответствующим делам.#❝
Получение последнего отчета об обеспечении устойчивого развития организации. Проверка содержания и наличия надлежащего утверждения.#❝
Получение протокола ежеквартального совещения, посвященного борьбе с мошенническими действиям. Обсуждение ключевых вопросов с Финансовым директором, включая все случаи мошеннических действий, обнаруженных за период.#❝
Взаимодействие с лицами, ответственными за общее руководство Оценка протокола заседаний Комитета, проверка того, каким образом представлены отчеты об обеспечении устойчивого развития организации и судебных случаях.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Частично эффективен (Процесс оценки общеорганизационных рисков признается частично эффективным, если обнаружены недостатки, которые, однако, не приводят к существенным проблемам.)#❝
Руководством создан ряд контрольных механизмов процесса оценки общеорганизационных рисков, и их построение следует признать надлежащим. Проведенные аудиторские процедуры показывают, что эти механизмы контроля в отчетный период были задействованы руководством.#❝
Выявлены следующие недостатки, и о них будет проинформировано руководство и лица, ответственные за общее руководство:#❝
Общее направление развития Компании определяется неформальным образом, в Компании нет регулярно обновляемого бизнес-плана.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
МСА 315.81, 315.80, 315 Приложение 2.8, МСА 315, Приложение 2.9 / ПСАД № 34 [проект] Примечание МСА 315 Приложение 2.8 / ПСАД № 34 [проект] Как указано в Приложении 2.8 МСА 315.80 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, информационная система состоит из инфраструктуры (физических элементов и аппаратных средств), программного обеспечения, людей, процедур и данных. В системах, опирающихся исключительно или в основном на ручной труд, инфраструктура отсутствует или играет незначительную роль. Во многих информационных системах широко используются информационные технологии (ИТ).#❝
Примечание МСА 315.81/ ПСАД № 34 [проект] Согласно МСА 315.81 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, аудитор должен добиться понимания существующей в организации информационной системы, включая сопутствующие бизнес-процессы, в той степени, как она относится к финансовой отчетности, включая следующее:#❝
Классы операций в хозяйственной деятельности организации, имеющие значение для финансовой отчетности.#❝
Процедуры (как при использовании системы ИТ, так и ручного труда), которые регулируют процесс инициации, учета, обработки этих операций и их внесение в финансовую отчетность.#❝
Бухгалтерские записи (электронные или сделанные вручную), подтверждающая информация, и конкретные счета в финсновой отчетности, связанные с процессом инициации, учета, обработки операций и их внесением в финансовую отчетность.#❝
Порядок учета в информационной системе событий и условий, не попадающих в классы операций, но имеющие значение для финансовой отчетности.#❝
Используемый в организации процесс составления финансовой отчетности, включая имеющие важное значение учетные оценки и раскрытие информации.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Примечание МСА 315 Приложение 2.9/ ПСАД № 34 [проект] Как указано в Приложении 2.9 МСА 315.80 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, операции могут вводиться вручную или в автоматическом режиме на основе заранее запрограммированных процедур. Учет предполагает выявление и занесение необходимой информации об операциях или событиях.#❝
Обработка включает в себя такие функции как редактирование и проверка, расчет, измерение, оценка стоимости, суммирование и сверка, которые могут осуществляться как в автоматическом, так и ручном режиме. Отчетность имеет отношение к подготовке финансовых отчетов, а также и другой информации (в электронном или печатном виде), используемой организацией субъекта для измерения и оценки финансовых результатов субъекта и для других целей. Качество информации, создаваемой системой, оказывает влияние на возможности руководства по принятию правильных решений при управлении и контролировании деятельности организации субъекта и подготовке надежной финансовой отчетности.#❝
Примечание МСА 315.80/ ПСАД № 34 [проект] В МСА 315.80 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” сказано, что в информационную систему, имеющую отношение к целям финансовой отчетности, которая включает в себя систему бухгалтерского учета, входят процедуры и записи, предназначенные для ввода, записи, обработки и внесения в отчетность всех операций (а также событий и условий) и отражения в учете связанных с этим активов, пассивов и акционерного капитала.#❝
МСА 315.82, 315.83 / ПСАД № 34 [проект] Примечание МСА 315.82/ ПСАД № 34 [проект] В МСА 315.82 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” сказано, что в своей работе по описанию информационной системы аудитор должен рассмотреть процедуры, определяющие передачу информации из систем обработки операций в главную книгу или системы финансовой отчетности. Аудитор также должен добиться понимания принятых в организации субъекта процедур, определяющих ввод информации по имеющим отношение к финансовой отчетности событиям и условиям, но не являющимся операциями, таким как амортизация активов и изменение качества обязательств на счетах к получению.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Примечание МСА 315.83/ ПСАД № 34 [проект] В МСА 315.83 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” сказано, что, как правило, в информационной системе организации используются стандартные журнальные записи, которые необходимо заносить на регулярной основе для отражения в главной книге таких операций как продажи товаров, приобретение активов и наличные платежи, однако также используются записи для отражения учетных оценок, которые периодически делаются руководством, таких как изменение оценки по суммам безнадежного долга.#❝
Лежащая в основе инфраструктура / архитектура (база данных, операционная система, аппаратные средства)#❝
Информационные системы, имеющие отношение к финансовой отчетности МСА 315.84, 315.85 / ПСАД № 34 [проект]#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Примечание МСА 315.84 / ПСАД № 34 [проект] В МСА 315.84 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” сказано, что процесс финансовой отчетности организации субъекта также включает в себя ввод нестандартных бухгалтерских записей для отражения разовых нестандартных операций или корректировок. Примеры таких записей включают в себя объединяющие корректировки и записи для объединения или продажи бизнеса или отражения разовых операций по снижению стоимости активов. В системах главной книги, где применяется ручной труд и бумажные носители, нестандартные журнальные записи могут быть обнаружены на основе проверки главных книг, журналов и подтверждающей документации. Однако в тех случаях, когда для ведения главной книги и подготовки финансовой отчетности используются автоматические процедуры, такие записи могут существовать только в электронной форме и их обнаружение будет более эффективным при использовании методики аудиторской проверки с использованием компьютерной техники.#❝
Примечание МСА 315.85/ ПСАД № 34 [проект] В МСА 315.85 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” сказано, что процесс подготовки финансовой отчетности организации включает в себя процедуры, предназначенные для сбора, учета, обработки, суммирования и отражения надлежащим образом в финансовой отчетности информации, необходимой для включения в финансовую отчетность согласно принятым правилам.#❝
Описание системы контроля, связанной с теми аспектами информационных систем, которые имеют отношение к финансовой отчетности:#❝
Соответствие системы ИТ поставленным задачам Ежемесячная управленческая отчетность готовится финансовой группой.#❝
В управленческую отчетность входят КПД, которые позволяют руководству сравнивать достигнутые результаты с целями, поставленными перед организацией в целом и отдельными направлениями деятельности.#❝
Каждый год Отдел ИТ представляет на рассмотрение высшего руководства свои основные оперативные и стратегические планы для того, чтобы руководящий состав был в курсе запланированных проектов и того, как служба ИТ поддерживает стратегические цели организации субъекта.#❝
Контроль информации Существуют политики и процедуры, призванные обеспечить своевременное предоставление внутренней и внешней информации для эффективного отслеживания событий и деятельности.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Финансовый контролер несет ответственность за проведение сверок между данными в главной книге и управленческим учетом на ежемесячной основе. Сверка проводится в электронной таблице Excel. В первой колонке приводятся данные главной книги, а в последней колонке – данные управленческого учета. В каждой строке предусмотрены примечания, объясняющие корректировки, а также номера со ссылками на исходные документы. Финансовый директор проверяет сверку и утверждает ее, подписывая соответствующую форму. Документ подшивается в ежемесячную отчетность.#❝
После проведения и проверки результатов сверки финансовым контролером и Финансовым директором результаты направляются членам Совета директоров, начальникам подразделений и Аудиторскому комитету. Они рассматриваются на ежемесячном заседании Совета директоров и заседании Аудиторского комитета.#❝
Финансовый директор несет ответственность за принятие мер по указанным в соответствующих протоколах вопросам в связи со сверкой.#❝
Учет операций Данные о каждой операции по продаже содержатся в Системе управления продажами (SMS), включая сумму операции, налоги, время, дату и способ оплаты. Затем, по окончании рабочего дня, эти данные на ежедневной основе передаются в систему главной книги. Данные о продажах /покупках заносятся в книгу продаж /закупок, включая название контрагента, сумму операции, налог, время и дату, способ платежа и номер заказа на продажу/закупку.#❝
По указанию руководства возможности системы были расширены для того, чтобы выполнять больший объем работы в связи с недавним расширением деловых операций.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля, связанной с теми аспектами информационных систем, которые имеют отношение к финансовой отчетности Соответствие системы ИТ поставленным задачам#❝
Контроль информации Получение сверки между данными главной книги и управленческим учетом за один месяц. Проверка соответствия сумм учетным записям, проверка наличия подписи Финансового директора, подтверждающей, что документ им проверен.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля, связанной с теми аспектами информационных систем, которые имеют отношение к финансовой отчетности Получение протоколов заседаний Совета директоров и Аудиторского комитета в выбранном месяце. Проверка наличия записи в протоколе об обсуждении данных управленческого учета.#❝
Примечание МСА 315.89/ ПСАД № 34 [проект] В соответствии с МСА 315.89 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” аудитор должен добиться понимания того, как внутри организации до сотрудников доводится их роль и обязанности в сфере финансовой отчетности и как предоставляется информация о важных вопросах, связанных с финансовой отчетностью. В понятие «предоставление информации» входит доведение до сотрудников ролей и ответственности в сфере внутреннего контроля процесса составления финансовой отчетности, оно может выражаться в руководствах или инструкциях по составлению финансовой отчетности.#❝
В это понятие входит степень понимания сотрудниками того, как их деятельность в информационной системе финансовой отчетности связана с работой других, также туда входят средства, используемые для доведения до вышестоящего руководства в организации выявленных недостатоков отчетности. Открытые каналы для предоставления информации позволяют обеспечить передачу информации о недостатках для их устранения. Понимание аудитором системы предоставления информации в связи с вопросами финансовой отчетности также должно охватывать обмен информацией между оперативным руководством и лицами, ответственными за общее руководство, особенно Аудиторским комитетом, а также обмен информацией с внешними системами, напрмер, контрольными органами.#❝
Доведение до сотрудников информации о ролях и ответственности в сфере финансовой отчетности Роли конкретных сотрудников в системе внутреннего контроля и ответственность в сфере составления финансовой отчетности описаны в сборнике политик и процедур.#❝
Сборник можно получить в бумажном экземпляре, он также доступен для просмотра через внутренний сайт Компании. В должностных инструкциях также содержатся конкретные указания, касающиеся обязанностей сотрудника в отношении финансовой#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Это дает возможность сотрудникам, работающим в подразделениях, доводить до него важную информацию и сообщать ему о недостатках в отчетности. Он приглашается на ежемесячные собрания внутри подразделений и с недавнего времени принимает участие в проработке основных сделок на раннем этапе.#❝
Начиная с 2005г, Компания внедряет формальный процесс, в рамках которого сотрудники могут доводить до руководства свои жалобы или информацию о сомнительных учетных решениях. Разработана стандартная форма, которую можно заполнить анонимно, для доведения информации до менеджера Отдела кадров, Исполнительного директора или Финансового директора. Проводятся ежеквартальные собрания для обсуждения вопросов борьбы с мошенническими действиями.#❝
Обмен информацией между оперативным руководством и лицами, ответственными за общее руководство, а также внешними организациями Аудиторский комитет проверяет финансовые отчеты и другую финансовую информацию до передачи ее во внешние организации. Факт проверки подтверждается соответствующей записью в протоколе заседания.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля, связанной с предоставлением информации Доведение до сотрудников информации о ролях и ответственности в сфере финансовой отчетности#❝
Выяснение у двух сотрудников, в чьи обязанности входит участие в составлении финансовой отчетности, того, как они понимают свои обязанности. Сравнение полученных ответов с описанием их обязанностей, содержащемся в сборнике политик и процедур.#❝
Обсуждение с Финансовым директором поступивших за период жалоб и донесений о сомнительных учетных решениях.#❝
Обмен информацией между оперативным руководством и лицами, ответственными за общее руководство, а также внешними организациями Оценка протоколов заседаний Аудиторского комитета, проверка порядка утверждения финансовой отчетности за предыдущий год перед ее представлением во внешние инстанции.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Заключение об информационных системах, имеющих отношение к финансовой отчетности, и системе предоставления информации, включая обнаруженные недостатки системы контроля#❝
Эффективна (Информационные системы, связанные с финансовой отчетностью, и система предоставления информации являются эффективными при условии реализации надлежащих механизмов контроля, недостатков не обнаружено)#❝
На основе проведенных процедур можно сделать вывод о надлежащем планировании и реализации механизмов контроля в сфере информационных систем и предоставления информации.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Примечание МСА 315.75 / ПСАД № 34 [проект] В МСА 315.75 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” сказано, что контрольная среда сама по себе не предотвращает, обнаруживает или исправляет существенных искажений по классам операций, сальдо счетов, раскрываемой информации и связанных с этим предпосылок. Поэтому аудитор в рамках своей обычной деятельности должен рассматривать воздействие других компонентов в дополнение к контрольной среде при оценке рисков существенных искажений; например, мониторинг системы контроля и действие конкретных контрольных мероприятий.#❝
Примечание МСА 315.96/ ПСАД № 34 [проект] Как указано в МСА 315.96 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, аудитор должен добиться понимания основных типов мероприятий, используемых субъектом для мониторинга системы внутреннего контроля за финансовой отчетностью, включая мероприятия, относящиеся к контрольной деятельности аудита, и того, как в организации субъекта осуществляются мероприятия по исправлению недостатков в системе контроля.#❝
Примечание МСА 315.97 / ПСАД № 34 [проект] Как далее указано в МСА 315.97 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации”, мониторинг системы контроля – это процесс оценки эффективности работы внутренней системы контроля во временной последовательности. Он включает оценку построения и действия механизмов контроля во временной последовательности и принятие необходимых корректирующих мер с учетом изменений в окружающих условиях. Руководство осуществляет мониторинг системы контроля на основе постоянных мероприятий, отдельных мер по оценке или сочетания вышеуказанного.#❝
Постоянные мониторинговые мероприятия зачастую встраиваются в обычные виды постоянной деятельности субъекта и включают в себя регулярную деятельность по управлению и надзору.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Примечание МСА 315.98/ ПСАД № 34 [проект] В МСА 315.98 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” сказано, что во многих организациях внутренние аудиторы или сотрудники, выполняющие сходные функции, также выполняют мониторинг деятельности своей организации. Мониторинговая деятельность руководства также может опираться на информацию, получаемую из внешних источников, такую как, например, жалобы клиентов или замечания контрольных органов, что может указать на существование проблем и области, требующие усовершенствования.#❝
Примечание МСА 315.99 / ПСАД № 34 [проект] В МСА 315.99 “Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации” сказано, что большая часть информации, используемой в мониторинге, может создаваться в информационной системе организации субъекта. Если руководство исходит из предположения о точности данных, используемых для мониторинга, без проверки таких данных, то в информации могут содержаться ошибки, которые могут привести к тому, что в ходе своей мониторинговой деятельности руководство может сделать неправильные выводы. Аудитор должен добиться понимания источников информации, используемой для мониторинговой деятельности, и оснований, на которых руководство строит свое суждение о том, что информация обладает достаточной надежностью для этих целей.#❝
Когда аудитор имеет намерение использовать информацию, создаваемую в организации субъекта для целей мониторинга, такую как, например, отчеты внутреннего аудита, аудитор должен удостовериться в том, что такая информация обладает достаточной надежностью и достаточно подробна для целей аудитора.#❝
Мониторинг результатов Обобщенные суммы продаж проверяются финансовым контролером на ежедневной основе. Финансовый контролер проводит дополнительную проверку при наличии расхождения с бюджетом (при превышении заранее определенных пограничных значений), сверяя данные с менеджерами складов. Официально такие проверки не документируются, однако экземпляры с надписями от руки по результатам таких проверок сохраняются в документации.#❝
Начальники отделов должны проверять, разъяснять и утверждать финансовые результаты деятельности своих отделов на ежемесячной основе (включая любые нестандартные записи в журнал или корректировки, проводимые Финансовым директором или Исполнительным директором). Начальники отделов получают официальные данные о финансовых результатах деятельности на ежемесячной основе.#❝
По словам Первого заместителя исполнительного директора, он сравнивает данные о результатах деятельности с показателями предыдущих периодов. При необходимости он связывается с менеджерами по продажам для получения дополнительной информации.#❝
Однако он узнает о расхождениях уже на встречах с менеджерами по продажам, которые проводятся каждый месяц. Финансовый отдел также предоставляет начальникам отделов © Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
перечень журнальных записей, которые оказывают влияние на результаты деятельности их отделов. На каждом пакете, предназначенном для руководителя отдела, должна стоять его подпись. По окончании месяца она сдается на хранение в Финансовый отдел.#❝
Управленческий учет. В него входит соответствующая информация по каждому отделу, и такая информация также направляется в каждый отдел. Она включает плановые и фактические данные по целому ряду КПД, которые помогают руководству осуществлять мониторинг деятельности.#❝
Информация от Коммерческого отдела по уровню продаж / количеству жалоб от клиентов. Это помогает осуществлять мониторинг деятельности Компании с точки зрения удовлетворения пожеланий клиентов.#❝
Самооценка и внутренний аудит Отдел внутреннего аудита был сформирован в сентябре 2005г. Составлен ежегодный план аудита на 2006г (включая аудит Отдела кадров), который был модифицирован и утвержден Аудиторским комитетом. В плане аудита указаны конкретные склады и даты их посещения. Аудиторский комитет несет ответственность за обеспечение достаточных ресурсов и квалифицированных кадров для выполнения плана.#❝
Аудиторский комитет рассматривает отчеты, подготовленные Отделом внутреннего аудита. После доработки они направляются в отделы, где обсуждаются на ежемесячных собраниях. Ключевые моменты в обобщенном виде представляются на рассмотрение Совета директоров.#❝
Сверка физических товаров с учетными данными Количество товаров на складе по данным учета проверяется на ежеквартальной основе.#❝
Служба внутреннего аудит планирует проводить полную инвентаризацию всех основных фондов в конце года.#❝
Эффективность внутренней системы контроля Занимающие ключевые должности персонал проводит оценку эффективности системы внутреннего контроля на ежегодной основе. Анализ эффективности проводится на основе сопоставления достигнутых результатов с заранее определенными критериями.#❝
Аудиторский комитет принимает решение о том, какие из рекомендаций аудитора по системе внутреннего контроля должны быть реализованы.#❝
Надежность информации Служба внутреннего аудита планирует проведение выборочных проверок процессов самооценки и периодически проводить оценки системы на предмет ее соответствия политикам и процедурам, принятым в организации субъекта.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Выявление, оценка и учет судебных случаев и исков Как только какой-либо сотрудник «Той Лэнд» узнает о возникновении потенциального иска, он(а) несет ответственность за передачу этой информации Финансовому директору. В свою очередь, Финансовый директор должен связаться со страховой компанией и ввести в учет запись для создания соответствующего резерва.#❝
Подотчетность службы внутреннего аудита Начальник службы внутреннего аудита подчиняется напрямую Аудиторскому комитету.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля, связанной с мониторинговой деятельностью руководства Мониторинг результатов#❝
Оценка протоколов заседаний Аудиторского комитета и проверка наличия утверждения плана внутреннего аудита. Также оценка хода обсуждения по поводу фактов, указанных в последних отчетах службы внутреннего аудита.#❝
Обсуждение с членами Аудиторского комитета недостатков, выявленных в течение года, и проверка мер, которые были приняты для их исправления.#❝
Выяснение у начальника службы внутреннего аудита, обладает ли он достаточными ресурсами для выполнения плана внутреннего аудита.#❝
Получение рабочей копии (с внесенными изменениями) документа с объемом продаж за день в течение периода.#❝
Получение пакета документов для руководства отдела и проверка наличия надлежащих утверждений на пакете.#❝
Получение пакета документов для руководства отдела и проверка наличия надлежащих подписей на пакете.#❝
Сверка физических товаров с учетными данными Получение копии отчета об инвентаризации за период, в котором принимали участие сотрудники службы внутреннего аудита.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля, связанной с мониторинговой деятельностью руководства#❝
Получение копии последнего отчета об оценке эффективности внутреннего контроля. Соотнесение данных отчета с собственным пониманием ситуации.#❝
Обсуждение с главой службы внутреннего аудита имеющихся у него возможностей для прямой связи с Аудиторским комитетом и выяснение, в каких случаях в обзорном периоде ему приходилось это делать.#❝
Частично эффективен (Мониторинг признается частично эффективным, если обнаружены недостатки, которые, однако, не приводят к существенным проблемам.)#❝
Руководством создан ряд контрольных механизмов мониторинга, и их построение и реализацию за период следует признать надлежащими; однако выявлен один заметный недостаток#❝
Хотя руководители отделов должны подписываться под результатами деятельности своих отделов за месяц, этот механизм контроля не носит надежного характера ввиду доминирующего влияния Исполнительного директора.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Действия руководства в отношении существенных недостатков и других упущений системы внутреннего контроля за финансовой отчетностью за прошлый период#❝
Существенные недостатки и другие упущения системы внутреннего контроля, которые оказали серьезное влияние на наши подходы к проведению аудита и были отражены в нашем Итоговом документе за прошлый год В «Той Лэнд» не было отдела внутреннего аудита, что оказывало негативное влияние на возможности руководства по своевременному выявлению и расследованию потенциальных проблем.#❝
Действия руководства в отношении недостатков, о которых было сообщено ранее Отдел внутреннего аудита создан в сентябре 2005г.#❝
Руководством не создан формальный процесс, в рамках которого сотрудники имели бы возможность информировать руководство о своих подозрениях относительно возможных случаев мошеннических действий.#❝
Начиная с 2005г, в Компании проводятся ежеквартальные собрания, посвященные борьбе с мошенническими действиями, и на таких собраниях участинки получают информацию и обсуждают случаи должностных проступков и нарушения этических принципов, включая пограничные случаи. Аудиторский комитет осуществляет независимый надзор над этим процессом, жалобы направляются менеджеру Отдела кадров, Финансовому директору (если, по мнению менеджера Отдела кадров, вопрос относится к учетной или аудиторской сфере) и Исполнительному директору.#❝
Исполнительный директор имеет доминирующее влияние, являясь собственником 85% акций Компании. Он имеет доступ ко всем учетным системам и может вносить учетные записи напрямую в систему.#❝
Руководством предприняты некоторые шаги для устранения существенных недостатков в системе внутреннего контроля, обнаруженных за предыдущий период, однако один#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Исполнительный директор продолжает играть доминирующую роль, как и раньше, он имеет доступ ко всем учетным системам и может вносить журнальные записи напрямую в#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Результаты: i) Нами был получен и изучен документ «Политика и правила Компании» (последние изменения вносились в октябре 2005 г.) на предмет того, насколько четко в нем представлена схема разграничения полномочий и обязанностей.#❝
В указанном документе представлены параметры полномочий и ответственности /отчетности. «Политика и правила» утверждены Советом директоров и включают в себя: •#❝
Правила внутренней дисциплины – Данный документ представляет собой руководство для всех сотрудников ЗАО «Той Лэнд» в отношении установленных в компании правил дисциплины.#❝
Руководство по вопросам компетенции – Описание обязанностей и полномочий всех членов трудового коллектива (руководства компании, руководителей отделов и рядовых сотрудников).#❝
Схему подотчетности – Подотчетность сверху (Совет директоров) донизу (сотрудники различных отделов).#❝
Политику в области обучения персонала – Компания рассчитывает на то, что ее сотрудники будут совершенствовать навыки и повышать квалификацию, необходимую для выполнения своих функций в компании. Средствами достижения этой цели являются обучение, наставничество и обмен соответствующим опытом.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
ii) Руководство в случае необходимости проводит и документирует оценку эффективности организационной структуры организации в свете изменений в хозяйственной деятельности или в отрасли. Нами была получена и изучена следующая организационная схема Компании:#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Нами были получены и проверены должностные инструкции финансового директора и недавно принятого на работу бухгалтера-контролера/кассира ЗАО «Той Лэнд».#❝
Должностные инструкции определяют ключевые полномочия и обязанности и содержат указания относительно конкретных сфер ответственности и подотчетности, а именно:#❝
Финансовый директор исполняет обязанности и функции, связанные с учетом, финансовой и управленческой отчетностью, финансовым планированием, подготовкой и контролем исполнения бюджета, разработкой и анализом бизнес-плана и т.д.#❝
Координирование действий по разработке и внедрению систем внутренней финансовой отчетности и финансового контроля;#❝
Общий надзор за осуществлением учета и выполнением политики и правил компании и требований законодательства; обеспечение сохранности и защиты активов компании;#❝
Координирование действий по разработке и внедрению систем обязательной отчетности; контроль финансовой и налоговой отчетности;#❝
Координация финансовой деятельности компании, в частности, подготовка и контроль исполнения бюджета, финансовое планирование и управление в соответствии с политикой и правилами компании, а также анализ соблюдения параметров бюджета и нормативно-правовых требований;#❝
Операции с наличными денежными средствами, включая снятие денежных средств, осуществление платежей и ведение кассы мелких расходов;#❝
Управление операциями по банковским счетам, включая телеграфные переводы, платежи, банковские чеки и другую документацию;#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Нами был получен и проанализирован протокол годового собрания сотрудников компании за 2004 г. На собрании в основном обсуждались основные направления деятельности, итоги производственной деятельности компании за 2004 г. и задачи будущих периодов. Финансовым директором были представлены следующие основные задачи на 2005 г.: #❝
Оказание помощи местному населению и поддержание хорошей репутации компании среди местного населения.#❝
Они рассказали нам, что протокол общего годового собрания трудового коллектива был разослан по электронной почте всем сотрудникам Компании.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
При анализе Руководства «Политика и правила «Той Лэнд»» нами было также проверено наличие в нем положений об обязанностях, касающихся финансовой отчетности. Мы спросили об обязанностях одного из сотрудников, занимающегося вопросами финансовой отчетности (Максима Носикова – финансового контролера).#❝
Опрос руководителей всех подразделений на предмет выявления событий, имевших место после отчетной даты (финансовый контролер готовит соответствующие примечания к финансовой отчетности на основе полученной информации)#❝
Выявление через соответствующие внешние стороны условных и иных обязательств, таких как юридические или связанные с охраной окружающей среды (финансовый контролер готовит соответствующие примечания к финансовой отчетности на основе полученной информации).#❝
В результате сравнения информации об обязанностях, полученной у сотрудника в ходе опроса, с информацией, содержащейся в Руководстве «Политика и правила Компании», нами не было выявлено никаких расхождений.#❝
Мы также проанализировали образец аттестационной формы. Все сотрудники проходили аттестацию в соответствии с данной формой.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Нами был получен и проанализирован самый последний комплект управленческой отчетности. Проверка показала, что основной показатель снижения текучести кадров был рассчитан правильно. Данный показатель рассчитывается как отношение уволенных сотрудников к общему числу сотрудников компании. Он должен составлять 5%. Любые отклонения от него требуют объяснений. Нами были также получены данные о тенденциях за последние 4 – 5 лет и установлено, что все подразделения компании выполняют этот показатель, как видно из приводимых ниже таблиц:#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Из разговора с финансовым директором Компании было установлено, что штат финансового отдела надлежащим образом укомплектован. В штат финансового отдела входят следующие сотрудники:#❝
Финансовый директор Финансовый контролер Финансовый контролер Бухгалтер-контролер/ бухгалтер Бухгалтер-контролер/ бухгалтер Бухгалтер-контролер /кассир Нами были проанализированы должностные инструкции каждого сотрудника финансового отдела (см. ниже) и «Руководство», содержащее правила/ перечень должностных обязанностей его сотрудников. В отделе существует надлежащее разделение обязанностей при выполнении действий, касающихся инициирования, санкционирования и регистрации операций.#❝
Координирование действий по разработке и внедрению систем внутренней финансовой отчетности и финансового контроля;#❝
Общий надзор за осуществлением учета и выполнением политики и правил компании и требований законодательства; обеспечение сохранности и защиты активов компании;#❝
Координирование действий по разработке и внедрению систем обязательной отчетности; контроль финансовой и налоговой отчетности;#❝
Координация финансовой деятельности компании, в частности, подготовка и контроль исполнения бюджета, финансовое планирование и управление в соответствии с политикой и правилами компании, а также анализ соблюдения параметров бюджета и нормативно-правовых требований;#❝
Опрос руководителей всех подразделений на предмет выявления событий, имевших место после отчетной даты (финансовый контролер готовит соответствующие примечания к финансовой отчетности на основе полученной информации)#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Выявление через соответствующие внешние стороны условных и иных обязательств, таких как юридические или связанные с охраной окружающей среды (финансовый контролер готовит соответствующие примечания к финансовой отчетности на основе полученной информации).#❝
Подготовка финансовой отчетности для Совета Директоров и финансового директора на ежемесячной/ ежеквартальной/ ежегодной основе Планирование капитализируемых расходов#❝
Операции с наличными денежными средствами, включая снятие денежных средств, осуществление платежей и ведение кассы мелких расходов;#❝
Управление операциями по банковским счетам, включая телеграфные переводы, платежи, банковские чеки и другую документацию.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Результаты Нами был получен и проанализирован трудовой договор, заключенный с вновь принятым на работу в отчетном периоде сотрудником (Веселовой Ириной). Договор включает в себя пункт, запрещающий работнику совершать действия или иметь заинтересованность, которые могут затруднять объективное и эффективное выполнение порученной ему работы в Компании. Руководитель отдела кадров заверил нас, что в отчетном периоде случаев нарушения политики Компании в этом вопросе отмечено не было.#❝
Нами также было проанализировано содержание руководства Компании для сотрудников, в котором четко сформулированы ценности Компании. Компания определила для себя пять таких ценностей: «командный дух», «высокое качество продукции для детей», «мы любим наше общество», «мы любим наше будущее», «мы любим наших детей».#❝
Нами был получен экземпляр «Кодекса поведения» ЗАО «Той Лэнд». Последние изменения в него вносились в марте. В нем рассматриваются такие вопросы, как конфликт интересов, сделки со связанными сторонами, корпоративные возможности, конфиденциальность, объективность, защита и надлежащее использование активов Компании, политика в отношении деловых подарков, командировочные и представительские расходы, а также соблюдение требований законодательства, правил и нормативов.#❝
Нами был получен список вновь принятых на работу сотрудников в 2005 г. и проверено, расписались ли они в ознакомлении с «Кодексом поведения». Все вновь поступившие на работу сотрудники подписались под «Кодексом». Мы также проверили наличие подписи финансового директора как лица, работающего в сфере, где высок риск совершения мошеннических действий.#❝
Работники получают премии по итогам года, рассчитываемые на основе показателей результатов производственной деятельности. Никаких экстраординарных материальных стимулов политикой не предусмотрено.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
i) Нами был получен и проверен заполняемый при увольнении «Контрольный листок» уволившегося из Компании сотрудника производственного отдела Максима Галкова.#❝
Против каждого пункта «Листка» записано: «сдано». «Листок» подписан ответственными сотрудниками отдела кадров, финансового отдела и информационно-технологического отдела. См. прилагаемый документ D5 301.#❝
ii) Из беседы с финансовым директором следует, что в учетную политику ЗАО «Той Лэнд» не вносилось никаких изменений.#❝
Изменения, вносимые в настоящее время в стандарты финансовой отчетности, не оказали существенного влияния на «Той Лэнд».#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Результаты: i) В руководстве «Политика и правила ЗАО «Той Лэнд» дано описание роли каждой функции с указанием требуемой квалификации и компетенции (см. D5 100). Анализ задач и роли осуществляется ежегодно. В последний раз Документ уточнялся в октябре 2005 г.#❝
ii) Нами были получены и проанализированы должностные инструкции и аттестационная форма менеджера склада Муксовского, Виктора. Он был назначен на эту должность в сентябре 2005 г. Форма должностной инструкции заполнена. Аттестационная форма надлежащим образом подписана сотрудником и менеджером, ответственным за аттестацию.#❝
iii) Нами была также получена и проанализирована заполненная сотрудником коммерческого отдела Владимиром Михайловым форма постановки целей. Проверка показала, что она заполнена в соответствии с инструкцией.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
i) Нами был получен и проверен протокол заседания Совета Директоров. Никаких сведений об утверждении Советом новых членов Совета Директоров, не являющихся исполнительными лицами компании, в нем не содержится.#❝
ii) Мы также изучили условия назначения одного из новых директоров, не являющегося исполнительным лицом – Павла Сергеева, и убедились в том, что он подписал приложение, подтверждающее его обязанности как неисполнительного лица.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Результаты i) Нами была получена и проанализирована заполненная аттестационная форма бухгалтера Роберта Ильина. Собеседование проводилось руководителем отдела кадров. Все необходимые разделы формы были заполнены.#❝
ii) Мы также изучили трудовой договор Роберта Ильина. Он был утвержден Руководителем отдела кадров.#❝
iii) В деле Роберта Ильина имеется две рекомендации: одна от директора с места его прежней работы, а другая – из университета, выпускником которого он является.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Результаты: i) Нами были получены и проанализированы последние данные об оценке риска. В них содержались замечания руководителей всех подразделений, а также рассмотрены внутренние и внешние изменения, влияющие на ведение хозяйственной деятельности.#❝
Все изменения были рассмотрены на достаточно высоком уровне. Кроме того, были составлены и выполнены соответствующие планы действий.#❝
ii) Никаких существенных изменений в нормативные требования не вносилось. Новые требования появились в законодательстве, касающемся упаковки и рециклинга. В руководство, в котором изложена политика Компании, были внесены соответствующие изменения.#❝
iii) Нами был получен и изучен последний отчет, основанный на допущении непрерывности деятельности предприятия. Все необходимые подписи имеются. В отчете содержатся следующие потенциальные показатели непрерывности деятельности: •#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Значительные неблагоприятные изменения в условиях ведения хозяйственной деятельности (потеря важного клиента, возникновение значительных обязательств (или потенциальных обязательств) вследствие несоблюдения требований законодательства и т.д.)#❝
Прогнозирование руководством невозможности для предприятия продолжать хозяйственную деятельность без постоянной финансовой поддержки со стороны банков, кредиторов.#❝
Отчет рассматривает все риски, которые могут поставить под серьезное сомнение способность компании функционировать как непрерывно действующее предприятие.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Финансовый контролер (Игорь Селезнев) отвечает за проведение ежемесячной сверки главной книги с управленческой отчетностью. Сверка осуществляется в программе «Excel».#❝
Нами были получены данные сверки главной книги с управленческой отчетностью за один только месяц – октябрь 2005 г., из которых следует, что показатели согласуются с показателями основной отчетности и что финансовый директор ознакомился с данными сверки, о чем свидетельствует его подпись. См. документ D5 720/1.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС Основные средства Деловая репутация Товарно-материальные запасы Торговая и прочая дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты Акционерный капитал Накопленная прибыль Отложенные налоги Ссуды и займы - долгосрочные Ссуды и займы - краткосрочные Резервы Торговая и прочая кредиторская задолженност#❝
59 606 514 32 612 36 458 27 765 (7 824) (83 152) (2 078) (12 504) (1 612) (1 329) (48 456) (51 397)#❝
59 606 514 32 612 36 458 27 765 (7 824) (83 152) (2 078) (12 504) (1 612) (1 329) (48 456) (51 397)#❝
Выручка Себестоимость продаж Расходы на сбыт Административные расходы Другие операционные расходы Убытки от обесценения Чистая стоимость финансирования Расходы по налогу на прибыль#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Нами были опрошены два сотрудника, занимающиеся финансовой отчетностью (Максим Носиков – финансовый контролер и Игорь Савельев – бухгалтер-контролер/бухгалтер), на предмет выполняемых ими обязанностей.#❝
Опрос руководителей всех подразделений на предмет выявления событий, имевших место после отчетной даты (финансовый контролер готовит соответствующие примечания к финансовой отчетности на основе полученной информации)#❝
Выявление через соответствующие внешние стороны условных и иных обязательств, таких как юридические или связанные с охраной окружающей среды (финансовый контролер готовит соответствующие примечания к финансовой отчетности на основе полученной информации).#❝
Подготовка финансовой отчетности для Совета Директоров и финансового директора на ежемесячной/ ежеквартальной/ ежегодной основе#❝
Нами было получено и проанализировано Руководство «Политика и правила Компании» (уточнявшееся в последний раз в октябре 2005 г.). В результате сравнения информации об обязанностях, полученной у сотрудников в ходе опроса, с информацией, содержащейся в Руководстве, нами не было выявлено никаких расхождений.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Начиная с 2005 г, в Компании ежеквартально проводятся совещания по вопросам нарушений, на которых предоставляется информация и обсуждаются случаи ненадлежащего исполнения сотрудниками своих обязанностей или неэтичного поведения, включая вопросы, вызывающие сомнения. Жалобы доводятся до сведения руководителя отдела кадров, финансового директора (если руководитель отдела кадров определит, что жалоба касается вопросов бухгалтерского учета или аудита) и исполнительного директора.#❝
Мы обсудили с финансовым директором вопрос, касающийся жалоб и отчетов о сомнительной учетной практике, полученных за рассматриваемый период. Он сообщил нам, что за указанный период не поступило ни одного отчета о случаях сомнительной учетной практики.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Финансовый контролер вместе с менеджерами склада на следующий день проверяет, не появилось ли каких-либо отклонений от бюджетных показателей (в рамках установленных допустимых значений). Такой анализ формально не документируется, однако соответствующие материалы с пометками хранятся в деле.#❝
Нами был получен и изучен материал, содержащий суммированные показатели объема продаж за один день (14.08.05) отчетного периода. Расхождение между фактическим и плановым объемами продаж на указанный день составило 0,5 % (что не превышает установленное в размере 1% допустимое отклонение). См. документ D5 800.1.#❝
Руководители отделов обязаны ежемесячно изучать, комментировать и утверждать финансовые результаты работы своих отделов (включая любые нестандартные учетные записи и корректировки, инициированные финансовым или исполнительным директором). Формально руководители отделов получают информацию о финансовых результатах ежемесячно.#❝
Первая страница пакета управленческой отчетности каждого подразделения в обязательном порядке подписывается соответствующими лицами. Такие пакеты хранятся в финансовом отделе в деле, формируемом на конец каждого месяца. Нами был получен и проверен пакет управленческой отчетности одного из подразделений за январь 2005 г.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Кукла простая Кукла со светлыми волосами Танцующая обезьяна Поющий медведь Полицейская машина Пожарный автомобиль Итого#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝
Отдел внутреннего аудита был создан в сентябре 2005 г. Был составлен годовой план проведения внутреннего аудита (включая аудит отдела кадров) на 2006 г., исправленный и утвержденный Комитетом по аудиту в октябре. Нами был получен и проанализирован утвержденный план внутреннего аудита и протокол заседания Комитета по аудиту: см.#❝
Нами также был проанализирован отчет по внутреннему аудиту за октябрь. Отделом внутреннего аудита никаких существенных данных в отношении осуществления внутреннего контроля выявлено не было. Были проанализированы результаты инвентаризации, проведенной Отделом внутреннего аудита. См. раздел F , посвященный вопросам инвентаризации.#❝
Мы спросили у руководителя Отдела внутреннего аудита, располагает ли он достаточным объемом ресурсов для выполнения плана аудита. В отделе работает 3 сотрудника. Все они обладают средней квалификацией и имеют 4-летний опыт работы внутренними аудиторами в других компаниях. Руководитель Отдела внутреннего аудита имеет квалификацию дипломированного бухгалтера. Таким образом, Отдел располагает достаточными ресурсами для выполнения плана аудита.#❝
Руководитель Отдела внутреннего аудита отметил также, что работает в тесном контакте с Комитетом по аудиту. В частности, они консультируются по поводу мероприятий, необходимых для оценки эффективности внутреннего контроля.#❝