Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «НЕБО» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 81, пункта 4 ст…

пункта 1 статьи 81, в соответствии с которым при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей; при обнаружении#❝

налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей; при этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока;#❝

абзаца второго пункта 4 статьи 89, предусматривающего, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено данным Кодексом;#❝

абзаца третьего пункта 4 статьи 89, согласно которому в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация;#❝

пункта 2 статьи 173, в соответствии с которым в случае превышения суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в каком-либо налоговом периоде над суммой исчисленного налога положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.#❝

Как следует из представленных материалов, заявитель в июле 2014 года представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за третий и четвертый кварталы 2010 года, в которых отразил к уплате в бюджет суммы данного налога, а также заявил о применении налоговых вычетов. По результатам проверки налоговый орган принял к доплате налог на добавленную стоимость, однако отказал налогоплательщику в учете сумм налогового вычета, поскольку истек установленный трехлетний срок. При этом налоговый орган отметил, что предоставление налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций не продлевает предусмотренный трехлетний#❝

срок для налоговых вычетов по данному налогу. Вступившим в силу решением арбитражного суда выводы налогового органа признаны правомерными.#❝

По мнению ООО «НЕБО», оспариваемые нормы Налогового кодекса Российской Федерации лишают налогоплательщика права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по истечении трехлетнего срока, при этом позволяют налоговому органу взимать в бюджет суммы данного налога, связанные с таким налоговым вычетом. В связи с этим заявитель просит признать оспариваемые законоположения противоречащими статьям 19, 35, 46 и 57 Конституции Российской Федерации.#❝

Данные мероприятия налогового контроля по своему предназначению с учетом оспариваемых заявителем положений статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих процедуру проведения выездной налоговой проверки, направлены на обеспечение полного и всестороннего изучения обстоятельств, имеющих значение для выявления действительного#❝

размера налогового обязательства, в том числе с учетом сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком уточненных налоговых декларациях. Следовательно, такое регулирование само по себе не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя.#❝

Что касается оспариваемого пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, то, как следует из представленных материалов, данное законоположение в деле с участием заявителя арбитражными судами не применялось, как и оспариваемый им абзац второй пункта 4 статьи 89 данного Кодекса, а потому в указанной части его жалоба не отвечает критерию допустимости обращений в Конституционный Суд Российской Федерации.#❝

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно обращался к вопросу об исчислении указанного срока, указав следующее. Сами по себе положения пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию налога на добавленную стоимость и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость; при этом предполагается, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности#❝

применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога. Соответственно, возмещение налога на добавленную стоимость возможно, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика (определения от 3 июля 2008 года № 630-О-П, от 1 октября 2008 года № 675-О-П, от 24 марта 2015 года № 540-О и др.).#❝

Таким образом, разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.#❝

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации#❝

определил:#❝

Председатель Конституционного Суда Российской Федерации В.Д.Зорькин#❝

№ 2670-О#❝