Письмо ФНС России от 13.07.2007 № ХС-6-02/558@

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 08.05.2007 № 03-03-05/111 «О признании в целях налогообложения прибыли убытка от реализации права на земельный участок».#❝

Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.#❝

С.Н. Хурсевич#❝

Приложение:#❝

Письмо Минфина России от 08.05.2007 г. № 03-03-05/111#❝

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо по вопросу признания убытка от реализации права на земельный участок в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.#❝

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках (далее - расходы на приобретение права на земельные участки), включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и, по выбору налогоплательщика:#❝

- признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;#❝

- признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.#❝

При этом подпунктом 3 пункта 5 статьи 264.1 Кодекса предусмотрено, что убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями:#❝

- в течение срока, установленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 указанной статьи;#❝

- фактического срока владения этим участком.#❝

Таким образом, согласно положениям статьи 264.1 Кодекса списание убытка налогоплательщиками, которые самостоятельно определили срок признания расходов на приобретение права на земельный участок, может быть произведено равномерно в течение периодов, указанных в подпункте 1 пункта 3 данной статьи 264.1, т.е. в течение 5 лет, либо срока, самостоятельно установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение права на земельные участки, если такой срок превышает 5 лет.#❝

Налогоплательщиками, которые самостоятельно не определяли срок признания расходов на приобретение права на земельные участки и признают такие расходы в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, списание убытка производится равномерно в течение фактического срока владения этим участком.#❝

С.Д.ШАТАЛОВ#❝