Письмо от 10.06.2010 № ШС-37-3/3922@

Вопрос:#

Возможно ли, прибыль, полученную сельскохозяйственными товаропроизводителями от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 20 процентов, уменьшить на сумму убытка, полученного в 2009 году от сельскохозяйственной деятельности.#

Ответ:#

Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваше письмо о порядке  обложения налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, сообщает следующее. Пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) определены особенности исчисления налоговой базы организациями, осуществляющими наряду с другими видами деятельности, деятельность в сфере игорного бизнеса и деятельность, в отношении которой применяется единый налог на вмененный доход. Таким образом, сельскохозяйственные организации применяют положения пункта 9 статьи 274 Кодекса, если они помимо сельскохозяйственной деятельности будут осуществлять виды деятельности, указанные выше. Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей регламентируются другими нормами Кодекса и федеральных законов Российской Федерации. В частности, статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции (далее – сельскохозяйственная деятельность) установлены пониженные ставки по налогу на прибыль организаций (в 2004 - 2012 годы ставка налога на прибыль установлена 0 процентов). Пунктом 2 статьи 274 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.   Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы от сельскохозяйственной деятельности, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Соответственно, прибыль, полученная сельскохозяйственными товаропроизводителями от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 20 процентов, не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от сельскохозяйственной деятельности.#

Данный порядок учета доходов и расходов от сельскохозяйственной деятельности учтен в пункем 5.12 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.08 № 11790), согласно которому сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отдельно заполняют Лист 02 по сельскохозяйственной деятельности,  и отдельно Лист 02 по иным видам деятельности, осуществляемым указанными организациями.#

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 классаС.Н. Шульгин#