«О порядке применения положений статьи 54 НК РФ участниками КГН»

Вопрос:#

Вправе ли участники консолидированной группы налогоплательщиков при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к налоговым (отчетным) периодам до создания консолидированной группы налогоплательщиков, осуществлять перерасчет суммы налога на прибыль организаций с применением положений статьи 54 НК РФ?#

Ответ:#

Федеральная налоговая служба по вопросу о порядке перерасчета суммы налога на прибыль организаций при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы участников консолидированной группы налогоплательщиков, относящихся к налоговым (отчетным) периодам до создания консолидированной группы налогоплательщиков, сообщает следующее.#

Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.#

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).#

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.#

Кодекс не устанавливает ограничений в части применения пункта 1 статьи 54 Кодекса для участников консолидированной группы налогоплательщиков.#

При этом необходимо учитывать особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков.#

Налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых  в целях налогообложения налогом, с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса.#

Возможности перерасчета консолидированной налоговой базы при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы участника консолидированной группы налогоплательщиков, относящихся к  налоговым (отчетным) периодам до создания консолидированной группы налогоплательщиков, Кодексом не предусмотрено.#

В связи с этим, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в текущем налоговом (отчетном) периоде, в котором данная организация является участником консолидированной группы налогоплательщиков, пересчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).#

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до организаций – участников консолидированных групп налогоплательщиков#

Советник государственной гражданской службы  Российской Федерации 2 класса#

Д.В. Егоров#