О направлении разъяснений Минфина России от 07.08.2013№ 03-03-10/31889 по вопросу применения положений пунктов 7 и 8 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации

Вопрос:#❝

Организация на регулярной основе является заказчиком научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР).

Организация пользуется правом включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в связи с соответствием Перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988.

Часть договоров носит длительный характер, предполагающий подписание актов сдачи-приемки выполненных работ по соответствующим этапам работ в разных налоговых периодах. С точки зрения пункта 8 статьи 262 НК РФ соответствующие этапы не носят законченный характер, в связи с чем отчет о выполнении соответствующих НИОКР подготавливается исполнителем работ по договору в целом по окончании всех этапов работ по соответствующему договору.

Правомерно ли организация применяет к расходам коэффициент 1,5 и учитывает расходы в целях налога на прибыль с учетом коэффициента 1,5 в периоде получения отчета о НИОКР по всей работе в целом по соответствующему договору?#❝

Ответ:#❝

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России от 07.08.2013 № 03-03-10/31889 по вопросу применения положений пунктов 7 и 8 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации.#❝

Доведите указанные разъяснения до подведомственных налоговых органов, а также до налогоплательщиков.#❝

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса#❝

Д.В. Егоров #❝

Письмо Минфина России от  07.08.2013 № 03-03-10/31889#❝

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций положений пунктов 7 и 8 статьи 262  Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.#❝

В соответствии с пунктом 7 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) по Перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.#❝

Применение коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов на НИОКР, предусмотренных подпунктами 1 – 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ.#❝

Согласно пункту 8 статьи 262 НК РФ налогоплательщик, использующий указанное право, представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) представляется налогоплательщиком в отношении каждого НИОКР (отдельного этапа работы) и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.#❝

В случае непредставления отчета о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) суммы расходов на выполнение данных НИОКР (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5 (пункт 8 статьи 262 НК РФ).#❝

Согласно пункту 4 статьи 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 – 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.#❝

Таким образом, если выполнение НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, осуществляется по этапам в разных налоговых периодах, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР. При этом для применения к фактически осуществленным расходам коэффициента 1,5 необходимо по итогам налогового периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР, представить одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций отчет о выполненных этапах НИОКР. В противном случае суммы расходов на выполнение данных этапов НИОКР учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.#❝

Возможность признания расходов по НИОКР в целом по окончании всех этапов работ в случае, если выполнение этапов НИОКР приходится на разные налоговые периоды, главой 25 НК РФ не предусмотрена.#❝

Заместитель директора#❝

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики#❝

С.В.РАЗГУЛИН#❝