Методические рекомендации Минфина России от 12.05.2004

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.#

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо: четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию); обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица; дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня; определить ключевые по значимости области проверки; рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском; составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.#

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.#

При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.#

На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль , оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.#

Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста (Рабочий документ РД 1п).#

ТЕСТ «ОЦЕНКА НЕОТЪЕМЛЕМОГО РИСКА» Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа Факторы риска 1 I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом 1. Операционная деятельность: производство товаров с непрерывным циклом оказание услуг специфического характера в т.ч. - связанных с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств - профессионального участника рынка ценных бумаг - лизинг (сублизинг) выполнение строительно-монтажных работ (в т.ч. для собственных нужд) производство сельскохозяйственной продукции реализация покупных товаров (оптовая или розничная торговля) 2. Инвестиционная деятельность приобретение (реализация) объектов недвижимости осуществление строительных, монтажных, пусконаладочных работ#

РД 1п#

Оценка риска 2#

Факторы риска 1#

Оценка риска 2#

осуществление НИОКР осуществление финансовых вложений реализация ценных бумаг осуществление совместной деятельности осуществление операций по уступке прав требований 3. Финансовая деятельность выпуск акций, облигаций, векселей получение (погашение) кредитов и займов 4. Осуществление внешнеэкономической деятельности 5. Наличие отраслевых методических рекомендаций, имеющих свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов нет да 6. Продажа имущества да нет 7. Наличие налоговых льгот да нет 8. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники) да нет 9. Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов менее 20% от 20 до 50% более 50% 10. Наличие незавершенного производства и специфика его оценки оценка и инвентаризация запасов и НЗП сложны и специфичны запасы легко поддаются оценке и инвентаризации у организации отсутствует НЗП и значительная величина запасов II. Структура организации 1. Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента недостаточное относительное высокое 2. Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс отсутствуют имеются обособленные подразделения и филиалы головная организация осуществляет функции расчетного центра (расчеты между филиалами отражаются в бухучете головной организации) 3. Наличие территориально удаленных подразделений, выполняющих отдельные учетные функции либо оформляющих первичные документы 7#

Факторы риска 1 4. Географическое положение обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ и муниципального образования как головная организация на территории одного субъекта РФ, но иного муниципального образования, чем головная организация на территории иного субъекта РФ, чем головная организация за пределами РФ III. Информационная обеспеченность организации 1. Наличие специальной периодической литературы в организации да нет 2. Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз да нет IV. Опыт и квалификация работников ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности 1. Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образование да нет Стаж работы в данной должности менее 2 лет от 2 до 10 лет свыше 10 лет Стаж работы в проверяемой организации менее 1 года от 1 года до 5 лет свыше 5 лет 2. Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой службы: от 20 до 30 лет; свыше 30.#

Оценка риска 2#

Факторы риска 1 VI. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности 1. Угроза непрерывности деятельности 2. Реорганизация 3. Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций) VII. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности 1. Применяемая система КОД универсальная адаптированная к условиям данной организации разработанная специально для данной организации 2. Наличие разработанной единой внутренней отчетности и единой системы свода данных для структурных подразделений да нет Итого оценок:#

«Высоких» «Средних» «Низких» Итоговая оценка неотъемлемого риска#

Оценка риска 2#

Примечание Оценка неотъемлемого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.#

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.#

Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Рабочий документ РД 2п).#

ТЕСТ «ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ» Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа Факторы риска 1 I. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета 1. Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому непоследовательно 2. Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету 3. Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации не всеми структурными подразделениями организации не применяется структурными подразделениями организации 4. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета раскрыты достаточно полно частично раскрыты не раскрыты 5. Наличие в учетной политике противоречивых положений да нет 6. Наличие в учетной политике методов учета отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством да нет II. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб 7. Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности да нет#

РД 2п#

Оценка риска#

10#

Факторы риска 1 8. Степень взаимодействия между бухгалтерской и налоговой службой взаимодействие отсутствует (налоговая служба самостоятельно формирует регистры налогового учета без применения данных регистров бухгалтерского учета) первичные документы обрабатываются в бухгалтерии, а затем передаются в налоговую службу с необходимыми пояснениями и справками 9. Наличие и соблюдение графика документооборота да нет 10. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы: да нет 11. Наличие отдела внутреннего контроля (аудита) да нет III. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете 12. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями) да нет частично 13. Система налогового учета организована на основании: только регистров бухгалтерского учета самостоятельно разработанных регистров налогового учета регистров бухгалтерского учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям 14. В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов, расходов да нет частично 15. В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета да нет частично 16. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете только на основании первичных документов без подтверждающих первичных документов 17. Исправления в бухгалтерском и налоговом учете всегда обоснованы не обоснованы 18. Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой отсутствуют происходят часто происходят иногда#

Оценка риска#

11#

Факторы риска 1#

Оценка риска#

IV. Компьютерная обработка данных (КОД) 19. Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано полностью частично не автоматизировано 20.Система КОД охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет охватывает всю деятельность организации (полностью интегрированная система) 21. Разработанные при помощи КОД формы документов и регистров соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм да нет 22. Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству да нет V. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности 23. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется: с соблюдением требований законодательства с нарушением требований законодательства 24. В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка с нарушением установленного порядка VI. Осуществление контроля 25. Служба внутреннего аудита действует отсутствует 26. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел) действует отсутствует 27. Инвентаризационная комиссия утверждена руководителем и действует отсутствует 28. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств утверждена руководителем и действует отсутствует 29. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям утверждена и действует отсутствует 30. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств да нет 12#

Факторы риска 1 31. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету да нет VII. Кадровая политика 32. Прием на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования (тестирования) да нет 33. Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров да нет Итого оценок :#

«Высоких» «Средних» «Низких» Итоговая оценка надежности системы учета и внутреннего контроля#

Оценка риска#

Оценка риска средств контроля Примечание Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения их уровня, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.#

При получении отрицательного ответа на вопрос № 15 или ответа «только регистров бухгалтерского учета» на вопрос № 13 уровень риска средств контроля сразу устанавливается « высоким» без дальнейшего анализа результатов тестирования.#

В случае, если риск средств контроля окажется высоким и аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как «высокая» или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему.#

В случае, если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита налога на прибыль.#

2.1.2 Определение допустимой ошибки (уровня существенности) Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.#

13#

При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов: остатков по счетам 68 «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства» групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).#

При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.#

К качественному аспекту искажения относятся: несоблюдение учетной политики; недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.#

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.#

Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.#

Затем устанавливается процентные доли этих показателей для определения расчетного их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя.#

Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки.#

Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально. Для этого составляются рабочие документы РД 3п, РД 3-1п, РД 3-2п.#

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ ПРИ АУДИТЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ РД 3п#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа Основные показатели для определения общего уровня существенности № 1 1 2 3 4 5#

Наименование базового показателя 2 Объем реализации без НДС Себестоимость реализованной продукции, работы, услуг Бухгалтерская прибыль Валюта баланса Внеоборотные активы#

Значение базового показателя, руб 3#

Доля от базового показателя (%) 4#

Расчетное значение базового показателя для нахождения уровня существенности, руб. (гр.3 х гр.4) 5#

14#

№ 1 6 7 8#

Наименование базового показателя#

Значение базового показателя, руб#

Чистая прибыль Итого Среднее значение показателя#

х х#

Доля от базового показателя (%) 4#

Расчетное значение базового показателя для нахождения уровня существенности, руб. (гр.3 х гр.4) 5#

х х#

Отклонение основного показателя от средней величины * № 1 1 2 3 4 5 6#

Наименование базового показателя 2 Объем реализации без НДС Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг Бухгалтерская прибыль Валюта баланса Внеоборотные активы Чистая прибыль#

Отклонение значения показателя от средней, % 3#

Определение общего уровня существенности ** № 1 1 2 3 4 5 6 7 8#

Наименование базового показателя 2 Объем реализации без НДС Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг Бухгалтерская прибыль Валюта баланса Внеоборотные активы Чистая прибыль Итого Общий уровень существенности#

Расчетное значение базового показателя, принятого для расчета существенности, руб 3#

Примечание * Аудитор на основании своего профессионального суждения и внутрифирменного стандарта устанавливает уровень долей при определении расчетного значения базовых показателей.#

Данная рабочая таблица заполняется для выявления двух ключевых показателей с наибольшим отклонениями (в сторону увеличения и уменьшения) от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участия в дальнейших расчетах. ** В данной рабочей таблице определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки налога на прибыль в рабочих документах РД 3-1п, РД3-2п.#

15#

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ МЕЖДУ ОСТАТКАМИ ПО СЧЕТАМ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ РД 3-1п#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа Общий уровень существенности (руб.)#

Наименование элемента проверки (счет бухгалтерского учета)#

09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 77 субсчет «Отложенное налоговое обязательство» 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»#

1 2 3#

Доля остатка по счету в общей сумме остатков (%) по дебиту по кредиту х х#

Уровень существенности для остатка по счету, руб по дебиту по кредиту х х#

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ МЕЖДУ ГРУППАМИ ОПЕРАЦИЙ, ФОРМИРУЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ (ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ) РД 3-1п#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа Общий уровень существенности (руб.) Наименование элемента проверки (объекта налогообложения)#

№ 1 1.#

1.1.#

1.2.#

1.3.#

1.4.#

1.5.#

1.6.#

1.7.#

Доля отдельных видов доходов в общей сумме доходов, % 3#

Уровень существенности для элемента, руб.#

Доходы от реализации Выручка от реализации товаров собственного производства Выручка от реализации работ собственного производства Выручка от реализации услуг собственного производства Выручка от реализации товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств Выручка от реализации покупных товаров Выручка от реализации амортизируемого имущества Выручка от реализации прочего имущества 16#

Наименование элемента проверки (объекта налогообложения)#

№ 1 1.8.#

1.9 1.10.#

1.11.#

1.12.#

2 Выручка от реализации имущественных прав Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг Выручка от реализации права требования до наступления срока платежа Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы#

2.#

Внереализационные доходы#

2.1.#

2.2.#

Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБРФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам Доходы в виде сумм восстановленного резерва по сомнительным долгам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов Доходы в виде сумм восстановленного резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов Доходы в виде сумм восстановленного резерва по расходов на ремонт основных средств, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов Доходы в виде сумм восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств Доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде Прочие внереализационные доходы#

2.3.#

2.4.#

2.5.#

2.6.#

2.7.#

2.8.#

2.9.#

2.10.#

2.11.#

2.12.#

2.13.#

ИТОГО ДОХОДОВ#

Доля отдельных видов доходов в общей сумме доходов, % 3#

Уровень существенности для элемента, руб.#

100 %#

17#

Наименование элемента проверки (объекта налогообложения) 2#

№ 1 1.#

1.1 1.2.#

1.3.#

1.4.#

1.4.1.#

1.4.2.#

1.4.2.#

1.4.3.#

1.4.4.#

1.5.#

1.6.#

1.7.#

1.8.#

1.9.#

1.10.#

1.11 1.12.#

2.#

2.1.#

2.2.#

2.3.#

2.4.#

2.5.#

2.6.#

Доля отдельных видов расходов в общей сумме расходов, % 3#

Уровень существенности для элемента, руб.#

100%#

Расходы по реализации Материальные расходы Расходы на оплату труда Амортизационные отчисления Прочие расходы Расходы на ремонт Расходы на натосвоение природных ресурсов Расходы на НИОКР Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества Расходы на обязательное и добровольное страхование работников Стоимость реализованных покупных товаров Прямые расходы по торговой деятельности Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией Стоимость реализованного права требования при его реализации как финансовой услуги Стоимость реализованного права требования до наступления срока платежа Стоимость реализованного права требования после наступления срока платежа Расходы обслуживающих производств и хозяйств Внереализационные расходы Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, расходы на возмещение причиненного ущерба Расходы на услуги банков Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде#

ИТОГО РАСХОДОВ#

Примечание В данных рабочих таблицах определяется уровень существенности для отдельных показателей с целью выявления предельной границы влияния ошибки на правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль.#

Выбранные аудитором показатели могут быть различны в зависимости от видов осуществляемой деятельности и наличия внереализационных операций у аудируемого лица.#

Источниками информации о суммах начисленных доходов и произведенных расходов являются налоговые декларации и сводные регистры налогового учета проверяемого экономического субъекта.#

18#

В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях, либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.#

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.#

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.#

В случае изменения уровня существенности после подведения итогов аудиторских процедур в рабочих документах должно быть отражено новое значение уровня существенности и приведена аргументация.#

Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в программе аудита.#

Если представители аудируемого лица заинтересуются порядком установления уровня существенности, аудиторская фирма обязана предоставить эту информацию.#

В целях уменьшения вероятности необнаружения искажений по налогу на прибыль, а также в целях предоставления некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита.#

Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено специальное задание по проверки налога на прибыль.#

19#

Анализ учетной политики осуществляется с целью: установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов; выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли; выявления ключевых по риску элементов; выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.#

ТЕСТ «АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ РАСХОЖДЕНИЙ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» РД 4п#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа#

№ п/п 1 1.#

1.1.#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям) 2 Активы Основные средства Различия в оценке При формировании первоначальной стоимости#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: расходы на доставку, погрузку и разгрузку; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам; расходы по страхованию на время перевозки; консультационные, информационные услуги,#

В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: расходы на доставку, погрузку и разгрузку; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением;#

Ограничения Не включаются в стоимость объекта следующие расходы: платежи за регистрацию прав на#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета баз дополнительных корректировок; - отдельных расчетов из регистров налогового учета с учетом корректировок по ограничению и оценке#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

Не образует разниц или временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство или постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство 20#

№ п/п 1#

1.2.#

1.2.1#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям) 2#

При списании на расходы (амортизация) По сроку полезного использования основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002#

основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

3 связанные с приобретением; суммовые разницы, возникшие до принятия на учет объекта; регистрационные сборы (п. 8 ПБУ 6/01)#

4 недвижимое имущество; суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением ОС; налоги, учитываемые в составе расходов; расходы по страхованию на время перевозки.#

Переоценка учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме (п. 15 ПБУ 6/01)#

Переоценка: до 2002 года учитываются в полном объеме; на 01.01.2002г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2001г.; после 2002г. не учитываются.#

(п. 1 ст. 257 НК)#

В соответствии с Классификатором, утв.#

Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072#

Оставшийся срок полезного использования устанавливается исходя из фактического срока использования объекта и нормативного срока полезного использования по амортизационным группам, в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.#

В соответствии с Классификацией, утв.#

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1#

- в соответствии с Классификацией, утв.#

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 - в соответствии с Классификатором, утв.#

Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство или актив#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - данных регистров налогового учета#

Не образует разниц Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство 21#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

1 1.2.2#

2 По способу начисления#

1.2.3#

По применению специальных коэффициентов#

1.3.#

Различия в признании Недвижимое имущество#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

3 - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01) Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно исходя из: - ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и др. ограничений использования объекта (например, срок аренды).#

(п. 20 ПБУ 6/01)#

4 По 8-10 амортизационным группам: - линейный метод.#

По остальным амортизационным группам: - линейный метод; - нелинейный метод (п. 1 и п. 3 ст. 259 НК)#

Признаются амортизируемым имуществом до момента подачи документов на гос. регистрацию#

- применяются в порядке, установленном ст. 259 НК; - не применяются#

Ограничение Не признаются амортизируемым имуществом до подачи документов на гос. регистрацию#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5 Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - данных регистров налогового учета Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - данных регистров налогового учета#

Не включается в расчет налогооблагаемой базы до подачи документов на гос. регистрацию#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

6 Временная разница, образующая, отложенный налоговый актив или обязательство#

Временная разница, образующая, отложенный налоговый актив или обязательство#

Временная разница, образующая, отложенный налоговый актив#

22#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

1 1.4.#

2 Имущество, не участвующее в производстве с целью получения доходов#

2.#

Нематериальные активы Различия в оценке При формировании первоначальной стоимости#

2.1.#

2.2.#

При списании на расходы (амортизация)#

2.2.1#

По сроку полезного использования#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

3 Признаются в составе внереализационных расходов#

4 Не признаются амортизируемым имуществом#

В сумме расходов на приобретение, в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); комиссионные вознаграждения посредникам; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; суммовые разницы, возникшие до принятия на учет объекта; регистрационные сборы (п. 6 ПБУ 14/00)#

В сумме расходов на приобретение, в том числе: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам.#

- Исходя из срока полезного использования объекта; - Исходя из ожидаемого срока использования объекта; - Исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ,#

- Исходя из срока полезного использования объекта; - По объектам, при невозможности определения срока полезного использования - нормы в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 258 НК)#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5 Не включается в расчет налогооблагаемой базы#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

6 Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета баз дополнительных корректировок; - отдельных расчетов из регистров налогового учета с учетом корректировок по ограничению#

Ограничение Не включаются в стоимость объекта следующие расходы: платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество; суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением актива; налоги, учитываемые в составе расходов.#

Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета без дополнительных корректировок;#

23#

№ п/п 1#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям) 2#

2.2.2#

По способу начисления амортизации#

3.#

3.1.#

Запасы, товары Различия в оценке При формировании стоимости материальнопроизводственных запасов (за исключением товаров)#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

3 ожидаемого к получению в результате использования объекта; - По объектам, при невозможности определения срока полезного использования в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. 17 ПБУ 14/2000) - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 15 ПБУ 14/2000)#

В сумме фактических затрат на приобретение, в т.ч.: расходы на доставку, погрузку и разгрузку; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам; расходы по страхованию на время перевозки; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; суммовые разницы, возникшие до принятия МПЗ к учету;#

(п. 6 ПБУ 5/01)#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

- данных регистров налогового учета#

Временные разницы, образующие отложенное налоговое обязательство или актив#

- линейным методом; - нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК)#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - данных регистров налогового учета#

Временные разницы, образующие отложенное налоговое обязательство или актив#

В сумме фактических затрат на приобретение, в т.ч.: расходы на доставку, погрузку и разгрузку; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением;#

Ограничение Не включаются в стоимость МПЗ следующие расходы: суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением МПЗ; налоги, учитываемые в составе расходов; расходы по страхованию на время перевозки.#

Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании данных регистров налогового учета с учетом корректировок по ограничению#

Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство#

24#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

1 3.2.#

2 При списании на расходы (материальные расходы)#

3 - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - способ ФИФО; - способ ЛИФО (п. 16 ПБУ 5/01)#

4 - по стоимости каждой единицы; - по средней стоимости; - способ ФИФО; - способ ЛИФО#

3.3.#

При формировании стоимости покупных товаров#

В сумме затрат на приобретение, в т.ч.: расходы на доставку, погрузку и разгрузку, если учетной политикой не предусмотрен учет этих расходов на сч. 44 (п. 6 и 13 ПБУ5/01); комиссионные вознаграждения посредникам; расходы по страхованию на время перевозки, если учетной политикой не предусмотрен учет этих расходов на сч. 44 (п. 6 и 13 ПБУ5/01); консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; суммовые разницы, возникшие до принятия товаров к учету;#

(п. 6 ПБУ 5/01)#

3.4.#

При реализации товаров#

- по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - способ ФИФО; - способ ЛИФО#

В сумме затрат на приобретение, в т.ч.: расходы на доставку, погрузку и разгрузку если по условиям договора эти расходы включены в стоимость товаров (пп.3 п.1 ст. 268 и ст. 320 НК);#

Ограничение Не включаются в стоимость товаров следующие расходы: комиссионные вознаграждения посредникам (пп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК); расходы по страхованию на время перевозки (пп.5 п. 1 ст. 253 НК); консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением (пп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК); суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением товаров; налоги, учитываемые в составе расходов; расходы по страхованию на время перевозки. - по средней стоимости; - способ ФИФО; - способ ЛИФО; - по стоимости единицы товара#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5 Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании данных регистров налогового учета Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании данных регистров налогового учета с учетом корректировок по ограничению#

Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании данных регистров налогового#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

6 Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство#

Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство#

Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство#

25#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

4.#

4.1.#

Дебиторская задолженность Различия в оценке Создание резерва по сомнительным долгам ( см. в разделах «Доходы» и «Расходы») Различия в оценке Незавершенное производство#

5.#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

С учетом резерва по сомнительным долгам, рассчитанным по способу установленному учетной политикой - по фактической производственной себестоимости; - по нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; - по фактическим производственным затратам (при позаказном производстве)#

С учетом резерва по сомнительным долгам с Ограничением в соответствии со ст. 266 НК РФ#

6.#

Различия в оценке Готовая продукция на складе#

- по фактической производственной себестоимости; - по нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат#

7.#

Различия в оценке Отгруженная, но не реализованная продукция, товары#

Пропорционально доле остатков отгруженной, но не реализованной продукции в общем объеме отгруженной#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5 учета с учетом корректировок по ограничению#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

По сумме прямых расходов: - в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь; - пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов; - пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной сметной) стоимости продукции По прямым расходам пропорционально доле остатков ГП в общем объеме выпущенной продукции (в натуральных измерителях) за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП#

Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок в случае оценки НЗП по сумме прямых расходов; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство#

Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок в случае оценки ГП по сумме прямых расходов; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство#

По прямым расходам пропорционально доле остатков отгруженной, но не реализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции (в#

Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без#

Временные разницы, образующие отложенный 26#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

8.#

Обязательства Различия в признании Доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества#

9.#

10.#

Доходы Различия в признании Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, дата признания которых не установлена#

Суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5 дополнительных корректировок в случае оценки НЗП и ГП по сумме прямых расходов; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

6 налоговый актив или обязательство#

3 продукции (в натуральных измерителях)#

4 натуральных измерителях), за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток ГП на складе#

Признаются по мере начисления амортизации (План счетов)#

Признаются в полном объеме по мере подписания акта приема-передачи имущества, акта приемки-сдачи работ, услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК)#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Временная разница, образующая отложенный налоговый актив#

Признаются: - равномерно; - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов - иной вариант, утвержденный учетной политикой#

Признаются: - равномерно; - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (п. 2 ст. 271 НК)#

Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство#

Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете#

Признаются в размере, установленном п. 5 ст. 266 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п.#

4 ст. 271 НК)#

Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Временная разница, образующая отложенный налоговый актив#

27#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

1 11.#

2 Суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию#

3 Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете#

4 Признаются в размере, установленном ст. 267 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)#

12.#

Суммы восстановленных резервов по ремонту основных средств#

Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете#

Признаются в размере, установленном ст. 324 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)#

13.#

Суммы восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год#

Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете#

Признаются в размере, установленном ст. 324.1. НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п.#

4 ст. 271 НК)#

14.#

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде#

Признаются при выявлении дохода: - в текущем периоде до окончания отчетного года - в месяце выявления дохода; - в отчетном году после его завершения, но за который годовая финансовая отчетность не утверждена в установленном порядке – декабре отчетного#

По доходам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления дохода (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) (пп.#

6 п. 4 ст. 271 НК) По доходам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5 Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по дате признания#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

6 Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство#

Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство#

Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство#

Не формируют разниц в период выявления дохода Производится уточнение ранее рассчитанных разниц 28#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

3 года (п. 11 Приказа Минфина РФ № 67н)#

15.#

Доходы от долевого участия в деятельности других организаций (полученные дивиденды)#

16.#

Доход в виде стоимости имущества, полученного по безвозмездной помощи (содействию) в порядке, установленном 95-ФЗ «О безвозмездной помощи РФ…» от 04.05.99.#

Доход в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования#

Признаются в полном объеме в момент начисления дохода (по решению акционеров (участников) о выплате дивидендов) (п. 16 ПБУ 9/99) Признается в полном объеме (ПБУ 9/99)#

17.#

по требованиям налогового законодательства 4 в том периоде, к которому относится выявленный доход (ст. 81 НК) Ограничение Налог удерживается налоговым агентом – лицом, выплатившим дивиденды (ст. 275 НК)#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

Не включается в расчет налогооблагаемой базы#

Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив#

Не признается доходом (п. 1 пп. 6 ст.#

251 НК)#

Не включается в расчет налогооблагаемой базы#

Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив#

Признается в полном объеме (ПБУ 9/99, ПБУ 13/00)#

Не признается доходом, при выполнении условий п.1 пп. 14 ст. 251 НК#

Не включается в расчет налогооблагаемой базы#

Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство#

18.#

Доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости#

Признается в полном объеме (п. 20 ПБУ 19/02)#

Не признается доходом п. 1 пп. 24 ст.#

251 НК#

Не включается в расчет налогооблагаемой базы#

19.#

Доход в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг#

Признается в полном объеме (п. 39 ПБУ 19/02)#

Не признается доходом п. 1 пп. 25 ст.#

251 НК#

Не включается в расчет налогооблагаемой базы#

20.#

Доходы по сделкам по цене ниже рыночной#

Ограничение Не признаются доходами#

Признаются в соответствии со ст.40 НК#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Расходы Различия в признании 29#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

1 21.#

2 Отчисления на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, а также на ежегодные выплаты за выслугу лет и по итогам работы за год#

3 резерв: - создается в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; - создается в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете; - не создается#

4 резерв: - создается в порядке, установленном ст. 324.1.НК; - не создается#

22.#

Расходы на ремонт основных средств#

- резерв на ремонт не создается, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат; - резерв на ремонт создается в по в порядке, установленном ст. 324 НК; расходы признаются равными долями в последний день отчетного периода#

23.#

Расходы по обязательному страхованию имущества#

- резерв на ремонт не создается, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат; - резерв на ремонт создается в по в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; расходы признаются равными долями в последний день отчетного периода; - резерв на ремонт создается в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете Признаются в пределах тарифов, установленных законодательством РФ или международными конвенциями.#

Если тарифы не утверждены, расходы признаются в размере фактических затрат - аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете; - отличные от сроков, применяемых в налоговом учете с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99#

24.#

Убытки от реализации основных средств#

Признаются в пределах тарифов, установленных законодательством РФ или международными конвенциями.#

Если тарифы не утверждены, расходы признаются в размере фактических затрат (ст. 263 НК): - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5 Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с учетом корректировок по дате признания#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

6 Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство#

Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство#

Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство#

30#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

1 24.1#

2 Основные средства, фактический срок эксплуатации которых не превышает установленный Правительством#

3 Признаются в полном объеме без ограничений в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место#

4 Признаются равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК)#

24.2#

Основные средства, фактический срок эксплуатации которых превышает установленный Правительством#

Признаются в полном объеме без ограничений в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место#

24.3#

Основные средства, амортизация по которым начислялась с применением повышающего коэффициента#

Признаются в полном объеме без ограничений в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место#

Признаются: - в течение срока, остающегося для полного списания стоимости объекта, определяемого организацией самостоятельно; - единовременно в составе расходов отчетного периода Оставшийся срок полезного использования, в течение которого будут признаны убытки, определяется: - с применением повышающего коэффициента, т.е. сокращается в два или три раза по сравнению с остающимся нормативным сроком; - без применения повышающего коэффициента#

25.#

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности#

Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме: - всех видов, полученных в рамках видов деятельности; - доходов, полученных в рамках видов деятельности, а также операций, не признаваемых видами деятельности; - иной вариант распределения#

Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме: - всех видов, полученных в рамках видов деятельности; - доходов, полученных в рамках видов деятельности, а также операций, не признаваемых видами деятельности; - иной вариант распределения#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5 Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по сроку признания; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

6 Временная разница, образующая отложенный налоговый актив#

Временная разница, образующая отложенный налоговый актив или не образует разниц Временная разница, образующая отложенный налоговый актив#

Временная разница, образующая отложенный налоговый актив#

31#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

1 26.#

2 Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам#

3 Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; - в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете#

4 - признаются на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в сумме, определяемой в соответствии с порядком, установленным ст. 266 НК - резерв не создается#

27.#

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде#

Признаются при выявлении убытка: - в текущем периоде до окончания отчетного года - в месяце выявления дохода; - в отчетном году после его завершения, но за который годовая финансовая отчетность не утверждена в установленном порядке – декабре отчетного года (п. 11 Приказа Минфина РФ № 67н)#

По убыткам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления убытка (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие убытка, расхода) По убыткам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный убыток, расход (ст. 81 НК)#

28.#

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных ценностей#

Признаются в сумме фактических потерь без ограничений#

Ограничение Признаются в пределах норм, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК)#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5 Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по ограничению#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

6 Разница не возникает или временная разницы, образующая отложенный налоговый актив#

Если уточненная декларация не сдана – постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Если уточненная декларация сдана - разницы не возникает, производится уточнение ранее рассчитанных разниц Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство#

32#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

3 Признаются в полном объеме в сроки: - аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете; - отличные от сроков, применяемых в налоговом учете с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99 Признаются в полном объеме#

4 Признаются в пределах норм, установленных п. 16 ст. 255 НК: - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж Ограничение Не признаются в качестве расходов (пп. 24 п. 1 ст. 270 НК)#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5 Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

1 29.#

2 Расходы на добровольное страхование работников, поименованные в п. 16 ст. 255 НК#

30.#

Расходы на дополнительные отпуска, предоставляемые по индивидуальному трудовому договору сверх установленных законодательством РФ#

31.#

Расходы по освоению природных ресурсов (в части расходов на осуществление безрезультатных работ)#

Признаются в полном объеме без ограничений#

Ограничение и признание Расходы признаются в пределах и в сроки, установленные ст. 261 НК#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

32.#

Расходы на НИОКР#

Признаются в порядке, установленном ПБУ 17/02#

Ограничение и признание Признаются в пределах и в сроки, установленном ст. 262 НК#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

33.#

Расходы по добровольному страхованию имущества#

Признаются в полном объеме без ограничений: - аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете; - отличные от сроков, применяемых в налоговом учете с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99#

Признаются по установленным ст. 263 НК видам добровольного страхования: - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по срокам признания и ограничению#

Не включается в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

6 Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство#

Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство и (или) временные разницы, образующие отложенный налоговый актив (обязательство) 33#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

1 34.#

2 Представительские расходы#

3 Признаются в полном объеме без ограничений#

4 Ограничение Признаются в пределах норм, утв. п. 2 ст. 264 НК#

35.#

Расходы на рекламу#

Признаются в полном объеме без ограничений по всем видам рекламы#

Ограничение По отдельным видам рекламы признаются в пределах норм, утв. п. 4 ст. 264 НК#

36.#

Расходы на командировки в части суточных, полевого довольствия#

Признаются в полном объеме без ограничений#

Ограничение Признаются в пределах норм, утв.#

Постановлением правительства (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК)#

37.#

Расходы на подготовку переподготовку кадров#

Признаются в полном объеме без ограничений#

Признаются расходы, соответствующие требованиям п. 3 ст. 264 НК#

38.#

Компенсации за использование для служебных целей личных легковых автомобилей#

Признаются в полном объеме без ограничений в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от времени фактической оплаты#

Ограничение Признаются в пределах норм, утв.#

Постановлением правительства (п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК) в момент перечисления денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы (п.п. 4 п. 7 ст.#

272 НК)#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5 Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по ограничению Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по ограничению Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по ограничению Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по признанию Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по признанию и ограничению#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

6 Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство#

Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство#

34#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

Отражение в учете#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5 Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок#

по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

3 Признаются в размере государственной пошлины – по нотариальным действиям, предусматривающим обязательную нотариальную форму Признаются в полном объеме без ограничений - по нотариальным действиям, не предусматривающим обязательную нотариальную форму Признаются в полном объеме без ограничений#

4 Признаются в размере государственной пошлины (п. 4 ст. 4 Федерального закона № 226-ФЗ) – по нотариальным действиям, предусматривающим обязательную нотариальную форму Признаются в полном объеме без ограничений - по нотариальным действиям, не предусматривающим обязательную нотариальную форму Ограничение Не признаются расходом (п. 4 ст. 270 НК)#

Не включается в расчет налогооблагаемой базы#

1 39.#

2 Плата государственному или частному нотариусу#

40.#

Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду#

41.#

Расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств#

Признаются в полном объеме без ограничений в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место#

Ограничение Признаются с ограничением, установленным ст. 275.1. НК#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по ограничению#

42.#

Проценты по долговым обязательствам любого вида#

Принимаются в сумме причитающихся платежей согласно условиям договоров независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п. 14 ПБУ 15/01)#

Ограничение Признаются в пределах, установленных ст. 269 НК Признание По договорам займа, кредита, иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается на конец отчетного периода При прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается на дату прекращения#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

6 Не образует разниц#

Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство#

35#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5#

43.#

Убыток от реализации права требования, срок платежа по которому не наступил#

Признается в полном объеме как финансовый результат от операции#

4 действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272 НК) Ограничение Признается в пределах, установленных п. 1 ст. 279 НК#

44.#

Убыток от реализации права требования, после наступления срока платежа#

Признается в полном объеме как финансовый результат от операции#

Ограничение и признание Признается в пределах и в сроки, установленные п. 2 ст. 279 НК#

45.#

Убыток от реализации права требования как финансовой услуги#

Признается в полном объеме как финансовый результат от операции#

Ограничение и признание Признается в пределах и в сроки, установленные п. 3 ст. 279 НК#

46.#

Расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей Отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством РФ#

Признается в полном объеме#

Ограничение Не признаются расходами (п. 16 ст. 270 НК)#

Не включается в расчет налогооблагаемой базы#

Признается расходом в полном объеме (п. 38 ПБУ 19/02)#

Ограничение Не признается расходом (п. 10 ст. 270 НК)#

Не включается в расчет налогооблагаемой базы#

47.#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство#

36#

№ п/п#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

Отражение в учете по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

1 48.#

2 Отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости#

3 Признается расходом в полном объеме (п. 20 ПБУ 19/02)#

4 Ограничение Не признается расходом (п. 46 ст. 270 НК)#

49.#

Расходы на организацию развлечений, отдыха или лечения, и расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования НДС по списанной дебиторской задолженности#

Признается расходом в полном объеме (ПБУ 10/99)#

Ограничение Не признается расходом (п. 43 ст. 270 НК)#

Признается расходом в полном объеме (ПБУ 10/99)#

Ограничение Не признается (п. 19 ст. 270 НК)#

50.#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5 Не включается в расчет налогооблагаемой базы#

Не включается в расчет налогооблагаемой базы#

Не включается в расчет налогооблагаемой базы#

51.#

52.#

Различия в оценке Материальные расходы Оценка при списании (см. п. 3.2. в разделе «Активы») Прямые расходы по производственной деятельности (выполнению работ, оказанию услуг)#

- Состав прямых расходов, аналогичен составу в налоговом учете - Состав прямых расходов отличен от состава в налоговом учете#

Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

6 Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство#

Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство#

Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство#

37#

№ п/п 1#

53.#

Убыток от потери уничтоженного амортизируемого имущества#

54.#

Амортизация по основным средствам (см. п.#

1.2.в разделе «Активы») Амортизация по нематериальным активам (см. п. 2.2. в разделе «Активы») Стоимость реализованных покупных товаров (см. п. 3.4. в разделе «Активы»)#

55.#

56.#

Отражение в учете#

Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям)#

по требованиям бухгалтерского учета#

по требованиям налогового законодательства#

4 дополнительной обработке 2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг) 3. Суммы ЕСН, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда 4. Суммы начисленной амортизации по ОС, используемым при производстве товаров, работ, услуг Определяется исходя из налоговой стоимости и амортизации объекта#

Определяется исходя из бухгалтерской стоимости и амортизации объекта#

Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ 5#

Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета#

Влияние на прибыль#

Учетный регистр#

Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство#

Определение «ключевых по риску областей» В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом необходимо определить «ключевые по риску области», вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.#

При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены: операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами; операции с различиями методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой; операции с существенными суммами;#

38#

операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица; операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником; операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.#

Источники получения информации о «ключевых по риску областях»: результаты оценок внутреннего и контрольного рисков; результаты проведения опросов работников и анализ учетной политики; результаты прошлых проверок; результаты анализа законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.#

Результат определения «ключевых по риску областей» оформляется в рабочем документе РД 6п.#

ТЕСТ «ОПРЕДЕЛЕНИЕ КЛЮЧЕВЫХ ПО РИСКУ ОБЛАСТЕЙ» РД 5п#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа № п/п 1 1.#

1.1.#

1.2.#

1.3.#

1.4.#

1.5.#

1.6.#

2.#

2.1.#

2.2.#

2.3.#

2.4.#

2.5.#

2.6.#

2.7.#

Ключевые по риску области 2 Операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами:#

Расходы на страхование работников Расходы на страхование имущества Осуществление НИОКР Расходы по освоению природных ресурсов Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств Доходы и расходы, курсовые разницы, возникшие по операциям с иностранной валютой Операции с различиями в методах учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой:#

Амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002г.#

Резерв по сомнительным долгам Резерв по ремонту основных средств Убыток от реализации основных средств Проценты по долговым обязательствам Расходы обслуживающих производств и хозяйств Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде#

Отметка о наличии (Да/Нет) 3#

Примечание 4#

39#

№ п/п 1 2.8.#

3.#

3.1.#

3.2.#

3.3.#

3.4.#

3.5.#

4.#

4.1.#

4.2.#

4.3.#

4.4.#

4.5.#

Ключевые по риску области 2 Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде Операции с существенными суммами Переоценка основных средств Оценка незавершенного производства Оценка готовой продукции Оценка товаров отгруженных Оценка покупных товаров на складе Операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица:#

Операции с ценными бумагами Уступка права требования Осуществление совместной деятельности Доходы от долевого участия в деятельности других организаций Получение средств целевого финансирования#

Отметка о наличии (Да/Нет)#

Примечание#

Примечание Поверка начисления амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г., проводится выборочно по каждой амортизационной группе.#

в отношении оценки организации и эффективности#

Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.#

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.#

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.#

Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на прибыль состоят из: опроса персонала аудируемого лица; наблюдения; запроса и подтверждения; инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации; арифметических подсчетов; аналитических процедур.#

40#

Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практического осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль и приводится в программе проверки по существу. В программе также определяется объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу аудиторской проверки налога на прибыль (Рабочий документ РД 6п).#

ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГА НА ПРБЫЛЬ И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ДАННОМУ НАЛОГУ РД 6п#

Наименование аудируемого лица Основные виды деятельности Проверяемый период Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Аудиторы:#

Эксперты:#

Планируемый аудиторский риск#

№ 1.#

Показатели, формирующие информацию по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом Прибыль (убыток) рассчитанная по правилам бухгалтерского учета Условный расход (доход) по налогу на прибыль#

2.#

Постоянные разницы по доходам и расходам, возникающим при корректировке бухгалтерской прибыли по требованиям главы 25 НК РФ#

Цели аудита#

Аудиторские процедуры#

Существование Полнота Измерение Классификация Представление#

Общие аудиторские процедуры по проверке Рабочие документы по другим правильности формирования доходов и расходов разделам аудита для целей определения финансового результата по другим разделам аудита (проверка документов и Рабочий документ №РД 1д бухгалтерских записей, запрос и подтверждение, «Проверка соблюдения подсчет и аналитические процедуры) положений налоговой политики по (Контрольная бухгалтерская проводка налогу на прибыль, Дт 99 Кт 68 или Дт 68 Кт 99) действующему законодательству»#

Существование Полнота Измерение Классификация Представление#

Тестирование причин возникновения постоянных разниц Инспектирование правильности отражения в учетных регистрах сумм по операциям, связанным с возникновением постоянных разниц (подробно по возникшим разницам).#

Подсчет данных по постоянным разницам аудитором, сверка их с данными, отраженными в#

Рабочий документ#

Затрачен Метод ное проведения время проверки (час)#

Исполни тель#

Рабочий документ №ОД 1 «Результаты проверки соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству» Рабочий документ № РД 2д Тест «Постоянные разницы, по доходам и расходам, признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета» 41#

Показатели, формирующие информацию по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом#

Цели аудита#

Постоянное налоговое обязательство (актив)#

3.#

Временные разницы по доходам и расходам, возникающие при корректировке бухгалтерской прибыли в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ Отложенные налоги#

Существование Полнота Измерение Классификация Представление#

Аудиторские процедуры#

Рабочий документ#

бухгалтерском учете по постоянным налоговым обязательствам (активам) (Контрольная бухгалтерская проводка:#

Дт 99/ Кт 68 Постоянное налоговое обязательство Дт 68 Кт 99 Постоянный налоговый актив Контрольная сумма в Отчете о прибылях и убытках по статье «Постоянное налоговое обязательство (актив)» Тестирование причин возникновения временных разниц по доходам и расходам по налогу на прибыль (по видам разниц) Анализ правильности расчета положительных (налогооблагаемых) временных разниц. Подробно по видам разниц.#

Рабочий документ № РД 3д «Проверка правильности определения постоянных разниц»#

Анализ правильности расчета отрицательных (вычитаемых) временных разниц. Подробно по видам разниц.#

Подсчет суммы отложенных налогов и сверка их с данными по счету 09 «Отложенный налоговый актив» и счету 77 «Отложенное налоговое обязательство» Анализ соответствия сальдо со статьями баланса «Отложенный налоговый актив», «Отложенное налоговое обязательство» и данными отчета о прибылях и убытках#

Затрачен Метод ное проведения время проверки (час)#

Исполни тель#

Рабочий документ № РД 3-1д «Проверка доходов от долевого участия в других организациях» и другие рабочие документы Рабочий документ №РД 4д Тест «Временные разницы, по доходам и расходам, признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета» Рабочий документ №РД 5д «Проверка правильности определения временных разниц» Рабочий документ №РД 5-1д «Проверка формирования незавершенного производства» Рабочий документ №РД 5-2д «Проверка расчета по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам» и другие рабочие документы Рабочий документ №РД 6д «Альтернативный вариант аудита налога на прибыль (отложенный налоговый актив (обязательство)» Рабочий документ №ОД 2 «Свод данных по проверке разниц между бухгалтерским и налоговым учетом»#

42#

№ 4.#

5.#

Показатели, формирующие информацию по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом Текущий расход по налогу на прибыль#

Прибыль к распределению за вычетом налога на прибыль#

Цели аудита#

Аудиторские процедуры#

Существование Полнота Измерение Классификация Представление#

Подсчет суммы текущего налога на прибыль Рабочий документ №РД 7д исходя из условного расхода по налогу на прибыль, «Проверка правильности постоянных налоговых обязательств (активов) и определения текущего налога на отложенных налогов, полученных по данным прибыль» аудита Анализ соответствия результата с данными Рабочий документ №РД 8д налоговой декларации.#

«Сопоставимость данных учета с Инспектирование правильности заполнения данными налоговой отчетности налоговой декларации и расчета по налогу на (налоговой декларации)» прибыль.#

Анализ соответствия сальдо по счету 68/ «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль» с информацией в финансовой и налоговой отчетности.#

Подсчет суммы чистой прибыли с учетом текущего Рабочий документ №РД 9д налога на прибыль и отложенных налогов, «Проверка правильности полученных по данным аудита определения чистой прибыли» Анализ соответствия результата с данными финансовой отчетности#

Существование Полнота Измерение Классификация Представление#

Рабочий документ#

Затрачен Метод ное проведения время проверки (час)#

Исполни тель#

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.#

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.#

Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.#

43#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа#

№ п/п#

Элемент учетной политики#

Требования главы 25 НК РФ#

Вариант учетной политики#

Отклонения нарушения по применению налогового налоговой законодательства политики 5 6#

Доходы от реализации 1.#

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, дата признания которых не установлена#

Признаются: - равномерно; - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (п. 2 ст. 271 НК)#

Внереализационные доходы 2.#

Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)#

3.#

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде#

4.#

Суммовые разницы#

Признаются: - в момент предъявления документов, служащих основанием для расчетов; - в момент осуществления расчетов в соответствии с условиями договоров; - последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК) По доходам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления дохода (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) (пп. 6 п.#

4 ст. 271 НК) По доходам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный доход (ст. 81 НК) Признаются продавцом :#

44#

№ п/п#

Элемент учетной политики#

Требования главы 25 НК РФ#

3 - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, работы, услуги; - на дату реализации товаров, работ, услуг – в случае предварительной оплаты Признаются покупателем : - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги, - на дату приобретения товара, работ, услуг – в случае предварительной оплаты#

Расходы, связанные с производством и реализацией 5.#

Материальные расходы 5.1. оценка при списании#

6.#

6.1.#

6.2.#

6.3.#

7.#

7.1.#

7.2.#

Начисленная амортизация по основным средствам способ начисления#

применение специальных коэффициентов переоценка#

Начисленная амортизация по нематериальным активам способ начисления амортизации срок полезного использования#

Вариант учетной политики 4#

Отклонения нарушения по применению налогового налоговой законодательства политики 5 6#

- по стоимости каждой единицы; - по средней стоимости; - способ ФИФО; - способ ЛИФО#

По 8-10 амортизационным группам: - линейный метод.#

По остальным амортизационным группам: - линейный метод; - нелинейный метод - применяются в порядке, установленном ст. 259 НК; - не применяются При определении первоначальной стоимости: - переоценки до 2002 года учитываются в полном объеме; - переоценка на 01.01.2002г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2001г.; - переоценки после 2002г. не учитываются.#

- линейным методом; - нелинейным методом - Исходя из срока полезного использования объекта;#

45#

№ п/п#

Элемент учетной политики#

Требования главы 25 НК РФ#

3 - По объектам, при невозможности определения срока полезного использования - нормы в расчете на 10 лет#

8.#

8.1.#

Расходы на оплату труда отчисления на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, а также на ежегодные выплаты за выслугу лет и по итогам работы за год расходы по обязательному и добровольному страхованию работников#

8.2.#

8.3.#

9.#

расходы на дополнительные отпуска, предоставляемые по индивидуальному трудовому договору сверх установленных законодательством РФ Расходы на ремонт основных средств#

10.#

Расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества#

11.#

Расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские и прочие услуги; расходы на управление организацией или ее структурными подразделениями,#

Вариант учетной политики 4#

Отклонения нарушения по применению налогового налоговой законодательства политики 5 6#

резерв : - создается в порядке, установленном ст. 324.1.НК; - не создается Признаются в пределах норм, установленных п. 16 ст.#

255 НК: - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж - не признаются в качестве расходов (пп. 24 п. 1 ст. 270 НК)#

резерв на ремонт не создается, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат; - резерв на ремонт создается в по в порядке, установленном ст. 324 НК ; расходы признаются равными долями в последний день отчетного периода Признаются по установленным ст. 263 НК видам добровольного страхования, а также в пределах тарифов, установленных законодательством РФ или международными конвенциями: - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж Признаются в полном объеме без ограничений.#

Моментом признания является: - дата расчетов в соответствии с условиями договоров - дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, - последний день отчетного (налогового) периода 46#

№ п/п#

Элемент учетной политики#

2 расходы на приобретение услуг по управлению Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности#

12.#

13.#

13.1.#

Убытки от реализации основных средств основные средства, фактический срок эксплуатации которых не превышает установленный Правительством#

13.2.#

основные средства, фактический срок эксплуатации которых превышает установленный Правительством#

13.3.#

основные средства, амортизация по которым начислялась с применением повышающего коэффициента#

14.#

14.1.#

15.#

Стоимость реализованных покупных товаров оценка товаров при реализации#

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности#

Требования главы 25 НК РФ#

Вариант учетной политики#

Отклонения нарушения по применению налогового налоговой законодательства политики 5 6#

(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК) Признаются в полном объеме без ограничений.#

Моментом признания является: - дата расчетов в соответствии с условиями договоров - дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, - последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК) Признаются равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК) Признаются : - в течение срока, остающегося для полного списания стоимости объекта, определяемого организацией самостоятельно; - единовременно в составе расходов отчетного периода Оставшийся срок полезного использования, в течение которого будут признаны убытки, определяется: - с применением повышающего коэффициента, т.е. сокращается в два или три раза по сравнению с остающимся нормативным сроком; - без применения повышающего коэффициента - по средней стоимости; - способ ФИФО; - способ ЛИФО; - по стоимости единицы товара Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме: - всех видов, полученных в рамках видов деятельности; - доходов, полученных в рамках видов деятельности, а также операций, не признаваемых видами деятельности; - иной вариант распределения 47#

№ п/п#

Элемент учетной политики#

Требования главы 25 НК РФ#

Вариант учетной политики#

Отклонения нарушения по применению налогового налоговой законодательства политики 5 6#

Внереализационные расходы 16.#

Расходы на оплату услуг банка#

17.#

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам#

18.#

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде#

19.#

Суммовые разницы#

Признаются в полном объеме в момент: - начисления денежных средств в оплату оказанных услуг; - момент списания денежных средств со счета (если по условиям договора списание средств со счета производится банком в безакцептном порядке);#

Учитываются в качестве : - прочих расходов, - внереализационных расходов; - прочих и внереализационных расходов в зависимости от того, связаны эти услуги с производством и реализацией или нет - признаются на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в сумме, определяемой в соответствии с порядком, установленным ст. 266 НК - резерв не создается По убыткам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления убытка (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие убытка, расхода) По убыткам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный убыток, расход (ст. 81 НК) Признаются продавцом : - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, работы, услуги; - на дату реализации товаров, работ, услуг – в случае предварительной оплаты Признаются покупателем : - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги, - на дату приобретения товара, работ, услуг – в случае предварительной оплаты#

48#

№ п/п#

Элемент учетной политики#

Требования главы 25 НК РФ#

Вариант учетной политики#

Отклонения нарушения по применению налогового налоговой законодательства политики 5 6#

Прочие объекты аудита 20.#

20.1.#

Формирование стоимости активов основных средств#

20.2.#

нематериальные активы#

Определяется как сумма фактических расходов на приобретение, изготовление и т.п.#

20.3.#

материально-производственные запасы (за исключением товаров)#

В сумме фактических затрат на приобретение: - с включением суммы % по долговым обязательствам, используемым для приобретения МПЗ; - без включения суммы % по долговым обязательствам, используемым для приобретения МПЗ#

20.4.#

покупные товары#

По покупной стоимости#

21.#

21.1.#

Незавершенное производство прямые расходы по производственной деятельности (выполнению работ, оказанию услуг)#

21.2.#

Порядок оценки незавершенного производства#

В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление) за исключением: - платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество; - % по долговым обязательствам; - суммовых разниц, возникших по расчетам, связанных с приобретением ОС; - налогов, учитываемых в составе расходов.#

№ п/п#

Элемент учетной политики#

Требования главы 25 НК РФ 3 минусом технологических потерь; - пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов; - пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной сметной) стоимости продукции#

22.#

Порядок оценки готовой продукции на складе#

По прямым расходам пропорционально доле остатков ГП в общем объеме выпущенной продукции (в натуральных измерителях) за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП#

23.#

Порядок оценки отгруженной, но не реализованной продукции#

По прямым расходам пропорционально доле остатков отгруженной, но не реализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции (в натуральных измерителях), за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток ГП на складе#

24.#

Прямые расходы по торговой деятельности#

25.#

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль#

26.#

Разработка и закрепление в Учетной политике организации системы регистров налогового учета и первичных учетных документов, являющихся подтверждением данных налогового учета#

Стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде Сумма расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.#

Оставляются в остатке пропорционально остатку товаров на складе - квартальные авансовые платежи с уплатой в течение квартала ежемесячных авансовых платежей - ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли - сводные регистры налогового учета по доходам и расходам - аналитические регистры бухгалтерского учета, в случае если учет доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не отличается - аналитические регистры налогового учета, в случае если главой 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка отражения операций в бухгалтерском учете; - специальные расчеты, справки по отдельным видам доходов и расходов#

Вариант учетной политики 4#

Отклонения нарушения по применению налогового налоговой законодательства политики 5 6#

50#

№ п/п#

Элемент учетной политики#

Требования главы 25 НК РФ#

1 27.#

2 Ведение раздельного учета по деятельности, облагаемой налогом на прибыль и деятельности, облагаемой в соответствии со специальными налоговыми режимами#

3 Раздельный учет ведется в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ#

Вариант учетной политики 4#

Отклонения нарушения по применению налогового налоговой законодательства политики 5 6#

Результаты проверки соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству оформляются отчетным документом ОД 1.#

РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ДЕЙСТВУЮЩЕМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ ОД 1д#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа № п/п#

Элемент учетной политики#

Выявленные отклонения нарушения налогового по применению законодательства налоговой политики#

Причины отклонений#

Влияние на налоговые обязательства#

Рекомендации#

51#

ТЕСТ «ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ДОХОДАМ И РАСХОДАМ, ПРИЗНАВАЕМЫМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВГО УЧЕТА» РД 2д#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа#

№ п/п#

Доходы и расходы, по которым могут возникнуть постоянные разницы#

Отметка о наличии (Да/Нет)#

Примечание#

Доходы, не признаваемые в налоговом учете 1.#

2.#

3.#

4.#

5.#

6.#

7.#

8.#

9.#

Доход в виде стоимости имущества, полученного по безвозмездной помощи (содействию) в порядке, установленном 95-ФЗ «О безвозмездной помощи РФ…» от 04.05.99 Доход в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно (при выполнении условий п. 1 пп. 11 ст. 251 НК) Доход в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования Доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости Доход в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг Прибыль от реализации основных средств, если прибыль в бухгалтерском учете больше прибыли в налоговом учете Дивиденды, полученные организацией от других юридических лиц Прибыль прошлых лет, по которой не сдана уточненная налоговая декларация Прочие аналогичные доходы#

Доходы, не признаваемые в бухгалтерском учете 10.#

11.#

Доходы по сделкам при реализации по цене ниже рыночной Прибыль от реализации основных средств, если прибыль в бухгалтерском учете меньше прибыли в налоговом учете 52#

№ п/п 1 12.#

Доходы и расходы, по которым могут возникнуть постоянные разницы#

Отметка о наличии (Да/Нет)#

Примечание#

Прочие аналогичные доходы#

Расходы, не признаваемые в налоговом учете Расходы, по которым предусмотрены ограничения в налоговом учете Определяемые по окончании каждого отчетного периода 13.#

14.#

15.#

16.#

17.#

18.#

19.#

20.#

21.#

22.#

23.#

Суточные по командировкам, подъемные, полевое довольствие Расходы на проживание во время нахождения в командировке, не подтвержденные документально Компенсация за использование личных легковых автомобилей в служебных целях Расходы по нотариальному оформлению сделок Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду Расходы по обязательному страхованию имущества, не поименованные в ст. 263 НК Проценты по долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам) Суммы расходов на НИОКР, не давшие положительного результата Суммы убытков от реализации права требования как финансовой услуги Суммы убытков от уступки права требования, срок исполнения обязательств по которым в соответствии с условиями договора не истек к моменту уступки, превышающие предельный размер Суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств в части, превышающей предельный размер Определяемые нарастающим итогом по окончании налогового периода (отчетного года)#

24.#

25.#

26.#

Рекламные расходы в части прочих видов рекламы Представительские расходы Расходы на добровольное страхование работников#

Иные расходы, не признаваемые в налоговом учете#

27.#

27.#

Амортизация переоцененных объектов основных средств#

переоценка на 01.01.2002г.#

53#

№ п/п 1 27.#

2 28.#

29.#

30.#

31.#

32.#

33.#

34.#

35.#

36.#

37.#

37.#

1 37.#

2 37.#

3 38.#

39.#

40.#

41.#

Доходы и расходы, по которым могут возникнуть постоянные разницы#

Отметка о наличии (Да/Нет)#

Примечание#

переоценка на 01.01.2003г. и последующие отчетные периоды Расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей Убыток, перенесенный на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах Суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством РФ Отрицательной разницы, полученной от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости Средства, перечисляемые профсоюзным организациям Выплаты работникам и членам их семей (в соответствии с п. 21, 23 – 29 ст. 270 НК) Расходы на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов Расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, и Расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования Расходы, учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли, а в налоговом учете, учтенные в составе переходного периода : основные средства первоначальной стоимостью до 10 тыс. руб. расходы будущих периодов, не признаваемые таковыми для целей налогообложения нематериальные активы, не признаваемые таковыми для целей налогообложения Стоимость реализованного имущества, списанного для целей налогообложения в расходы переходного периода Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (по которым не сдана уточненная налоговая декларация) НДС по списанной дебиторской задолженности Прочие аналогичные расходы#

54#

ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ РАЗНИЦ И ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (АКТИВОВ) РД 3д#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа#

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица № п/п#

Постоянная налоговая разница#

По данным аудита#

Сумма#

Учетный регистр#

Сумма#

Выявленные расхождения (отклонения) (гр. 5 – гр. 3)#

Причина расхождений (отклонений)#

Доходы, не признаваемые в налоговом учете 1#

5 6#

7 8#

Доход в виде стоимости имущества, полученного по безвозмездной помощи (содействию) в порядке, установленном 95-ФЗ «О безвозмездной помощи РФ…» от 04.05.99 Доход в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно (при выполнении условий п. 1 пп. 11 ст.#

251 НК) Доход в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования Доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости Доход в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг Прибыль от реализации основных средств, если прибыль в бухгалтерском учете больше прибыли в налоговом учете Дивиденды, полученные организацией от других юридических лиц Прибыль прошлых лет, по которой не сдана уточненная налоговая декларация 55#

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица № п/п#

1 9 I.#

Постоянная налоговая разница#

2 Прочие аналогичные доходы#

По данным аудита#

Сумма#

Учетный регистр#

Сумма#

Выявленные расхождения (отклонения) (гр. 5 – гр. 3)#

Причина расхождений (отклонений)#

Итого постоянные разницы по доходам, не признаваемым в налоговом учете#

Доходы, не признаваемые в бухгалтерском учете 10 11#

12 II.#

Доходы по сделкам при реализации по цене ниже рыночной Прибыль от реализации основных средств, если прибыль в бухгалтерском учете меньше прибыли в налоговом учете Прочие аналогичные доходы Итого постоянные разницы по доходам, не признаваемым в бухгалтерском учете#

Расходы, не признаваемые в налоговом учете Расходы, по которым предусмотрены ограничения в налоговом учете Определяемые по окончании каждого отчетного периода 13 14#

15#

16#

Суточные по командировкам, подъемные, полевое довольствие сверх норм Расходы на проживание во время нахождения в командировке, не подтвержденные документально Компенсация за использование личных легковых автомобилей в служебных целях сверх норм Расходы по нотариальному оформлению сделок сверх предусмотренных тарифов 56#

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица № п/п#

1 17#

18#

19#

20 21 22#

23#

Постоянная налоговая разница#

2 Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду Расходы по обязательному страхованию имущества, не поименованные в ст. 263 НК Проценты по долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам) сверх норм Суммы расходов на НИОКР, не давшие положительного результата Суммы убытков от реализации права требования как финансовой услуги Суммы убытков от уступки права требования, срок исполнения обязательств по которым в соответствии с условиями договора не истек к моменту уступки, превышающие предельный размер Суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств в части, превышающей предельный размер#

По данным аудита#

Сумма#

Учетный регистр#

Сумма#

Выявленные расхождения (отклонения) (гр. 5 – гр. 3)#

Причина расхождений (отклонений)#

Определяемые нарастающим итогом по окончании налогового периода (отчетного года) 24 25 26#

Рекламные расходы в части прочих видов рекламы сверх норм Представительские расходы сверх норм Расходы на добровольное страхование работников сверх норм#

Иные расходы, не признаваемые в налоговом учете#

27#

Амортизация переоцененных объектов основных средств#

57#

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица № п/п#

Постоянная налоговая разница#

27.1#

переоценка на 01.01.2002г. сверх предельного размера#

27.2 28#

29#

30#

31#

32 33#

34#

35#

По данным аудита#

Сумма#

Учетный регистр#

Сумма#

Выявленные расхождения (отклонения) (гр. 5 – гр. 3)#

Причина расхождений (отклонений)#

переоценка на 01.01.2003г. и последующие отчетные периоды Расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей Убыток, перенесенный на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах Суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством РФ Сумма отрицательной разницы, полученной от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости Средства, перечисляемые профсоюзным организациям Выплаты работникам и членам их семей (в соответствии с п. 21, 23 – 29 ст. 270 НК) Расходы на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов Расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения#

58#

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица № п/п#

1 36#

37#

37.1 37.2#

37.3#

38#

39#

40 41 III.#

Постоянная налоговая разница#

2 Расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования Расходы, учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли, а в налоговом учете, учтенные в составе переходного периода : основные средства первоначальной стоимостью до 10 тыс. руб. расходы будущих периодов, не признаваемые таковыми для целей налогообложения нематериальные активы, не признаваемые таковыми для целей налогообложения Стоимость реализованного имущества, списанного для целей налогообложения в расходы переходного периода Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (по которым не сдана уточненная налоговая декларация) НДС по списанной дебиторской задолженности Прочие аналогичные расходы#

По данным аудита#

Сумма#

Учетный регистр#

Сумма#

Выявленные расхождения (отклонения) (гр. 5 – гр. 3)#

Причина расхождений (отклонений)#

Итого постоянные разницы по расходам, не признаваемым в налоговом учете#

Итого постоянные разницы (стр. II + стр. III – стр. I)#

59#

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица № п/п#

Постоянная налоговая разница#

По данным аудита#

Сумма#

Учетный регистр#

Сумма#

Выявленные расхождения (отклонения) (гр. 5 – гр. 3)#

Причина расхождений (отклонений)#

Ставка по налогу на прибыль#

Постоянное налоговое обязательство (актив) Отражено в бухгалтерском учете Дт 99 Кт 68 Постоянное налоговое обязательство или Дт 68 Кт 99 Постоянный налоговый актив#

Отражено в отчете о прибылях и убытках#

60#

По проверке отдельных объектов налогообложения по налогу на прибыль могут составляться отдельные рабочие документы.#

ПРОВЕРКА ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РД 3-1д#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа 1. По дивидендам, подлежащим распределению (начисленные дивиденды) Наименование акционера#

Доля в УК#

Сумма прибыли, подлежащая распределению 3#

Сумма дивидендов, подлежащих распределению 4#

Дата начисления дивидендов#

Сумма налога с дивидендов (6%)#

по данным аудируемого лица по данным аудита расхождение причина расхождения 2. По полученным дивидендам Наименование организации, выплачивающей дивиденды#

Дата получения дивидендов#

Сумма полученных дивидендов#

по данным аудируемого лица по данным аудита расхождение причина расхождения#

В ходе проверки учета временных налоговых разниц составляются рабочие документы РД 4д, РД 5д, РД 5-1д, РД 5-2д, РД 6д и др.#

61#

ТЕСТ «ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ДОХОДАМ И РСХОДАМ, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА» РД 4д#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа#

№ п/п#

Временные налоговые разницы#

Отметка о наличии (Да/Нет) 3#

Примечание 4#

Вычитаемые временные разницы Разницы по времени признания 1 1.1.#

1.2.#

1.3.#

1.4.#

2 2.1.#

2.2.#

2.3.#

По доходам Доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества Сумма процентов по договорам займа, кредита, начисленные по истечение срока договора Полученные доходы в виде авансов при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бух. учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности Прочие (указать) По расходам Излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах Убытки, перенесенные на будущее, неиспользованные для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но которые будут приняты в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах Применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей#

62#

№ п/п#

Временные налоговые разницы#

1 2.4.#

2 Применение, в случае уступки права требования, срок исполнения обязательств по которым в соответствии с условиями договора истек к моменту уступки, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения 50% суммы убытка Наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бух. учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности Прочие (указать)#

2.5.#

2.6.#

Отметка о наличии (Да/Нет) 3#

Примечание 4#

Разницы по оценке 3 3.1.#

3.2.#

3.3.#

3.4.#

3.4.1.#

3.4.2.#

3.4.3.#

3.5.#

3.6.#

По расходам Накопленная амортизация актива, показанная в бух. отчетности, превышает амортизацию, принимаемую для целей налогообложения (применение разных способов расчета амортизации и сроков полезного использования) Стоимость материалов, списанных в бухгалтерском учете, превышает стоимость материалов, принимаемая для целей налогообложения (применение различных способов списания материалов) Прямые расходы, принимаемые в бух. учете превышают прямые расходы для целей налогообложения, (применение различных способов определения стоимости НЗП) Применение разных способов признания расходов: бух. учете – путем создания резервов и в налоговом учете – путем включения фактически произведенных затрат в расходы отчетного периода, например расходы на ремонт (ст. 260, 324 НК) списание сомнительных долгов расходы на оплату отпусков Разница между суммой начисленного резерва по сомнительным догам по правилам бухгалтерского и налогового учета Прочие (указать)#

Налогооблагаемые разницы Разницы по времени признания 1.#

По доходам#

63#

№ п/п#

Временные налоговые разницы#

1 1.1.#

2 Признание выручки от продажи товаров, работ, услуг в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей бух. учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу По расходам Расходы будущих периодов: программное обеспечение (если в договоре не установлен срок использования, то в налоговом учете признаются расходами единовременно) расходы по страхованию (если в договоре установлен график платежей, то признаются в налоговом учете согласно графику платежей по мере списания средств со счета; если предусмотрен разовый платеж, то равномерно в течение срока действия договора) Отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль Прочие (указать)#

2.#

2.1.#

2.1.1.#

2.1.2.#

2.2.#

2.3.#

Отметка о наличии (Да/Нет) 3#

Примечание 4#

Разницы по оценке 3.#

По расходам 3.1.#

Амортизация, принимаемая для целей налогообложения превышает накопленную амортизацию, показанную в бух. отчетности (применение разных способов расчета амортизации и сроков полезного использования) 3.2.#

Применение разных способов признания расходов: в бухгалтерском учете – путем создания резервов и в налоговом учете – без создания резервов по правилам 25 гл. НК РФ, например:#

Стоимость материалов, принимаемая для целей налогообложения, превышает стоимость материалов, списанных в бухгалтерском учете (применение различных способов списания материалов) 3.4.#

Прямые расходы, принимаемые для целей налогообложения, превышают прямые расходы в бух. учете (применение различных способов определения стоимости НЗП) 3.5.#

Прочие (указать)#

64#

ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (АКТИВОВ) РД 5д#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа По данным бухгалтерского учета аудируемого лица № п/п#

Сумма#

Временные налоговые разницы#

По данным аудита Сумма#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

Учетный регистр#

Выявленные расхождения#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

По начисленным разницам (гр. 6 – гр. 3) 8#

По погашенным разницам (гр. 7 – гр. 4) 9#

Причина расхождений#

10#

Вычитаемые временные разницы Разницы по времени признания#

1.4.#

По доходам, в том числе Доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества Сумма процентов по договорам займа, кредита, начисленные по истечение срока договора Полученные доходы в виде авансов при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности Прочие (указать)#

2.#

По расходам, в том числе#

1.#

1.1.#

1.2.#

1.3.#

65#

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица № п/п#

1 2.1.#

2.2.#

2.3.#

2.4.#

2.5.#

Сумма#

Временные налоговые разницы#

2 Излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах Убытки, перенесенные на будущее, неиспользованные для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но которые будут приняты в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах Применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей Применение, в случае уступки права требования, срок исполнения обязательств по которым в соответствии с условиями договора истек к моменту уступки, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения 50% суммы убытка Наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бух. учета - исходя из допущения#

По данным аудита Сумма#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

Учетный регистр#

Выявленные расхождения#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

По начисленным разницам (гр. 6 – гр. 3) 8#

По погашенным разницам (гр. 7 – гр. 4) 9#

Причина расхождений#

10#

66#

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица № п/п#

2.6.#

Сумма#

Временные налоговые разницы#

2 временной определенности фактов хозяйственной деятельности Прочие (указать)#

По данным аудита Сумма#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

Учетный регистр#

Выявленные расхождения#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

По начисленным разницам (гр. 6 – гр. 3) 8#

По погашенным разницам (гр. 7 – гр. 4) 9#

Причина расхождений#

10#

Разницы по оценке 3.#

3.1.#

3.2.#

3.3.#

3.4.#

3.4.1.#

3.4.2.#

3.4.3.#

По расходам, в том числе Накопленная амортизация актива, показанная в бух. отчетности, превышает амортизацию, принимаемую для целей налогообложения (применение разных способов расчета амортизации и сроков полезного использования) Стоимость материалов, списанных в бухгалтерском учете, превышает стоимость материалов, принимаемая для целей налогообложения (применение различных способов списания материалов) Прямые расходы, принимаемые в бух. учете превышают прямые расходы для целей налогообложения, (применение различных способов определения стоимости НЗП) Применение разных способов признания расходов: бухгалтерском учете – путем создания резервов и в налоговом учете – путем включения фактически произведенных затрат в расходы отчетного периода, например расходы на ремонт списание сомнительных долгов расходы на оплату отпусков 67#

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица № п/п#

1 3.5.#

3.6.#

I.#

Сумма#

Временные налоговые разницы#

2 Разница между суммой начисленного резерва по сомнительным догам по правилам бухгалтерского и налогового учета Прочие (указать)#

По данным аудита Сумма#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

Учетный регистр#

Выявленные расхождения#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

По начисленным разницам (гр. 6 – гр. 3) 8#

По погашенным разницам (гр. 7 – гр. 4) 9#

Причина расхождений#

10#

Итого вычитаемые временные разницы#

Налогооблагаемые временные разницы Разницы по времени признания 1.#

1.1.#

2.#

2.1.#

2.1.1.#

По доходам Признание выручки от продажи товаров, работ, услуг в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей бух. учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу По расходам Расходы будущих периодов: программное обеспечение (если в договоре не установлен срок использования, то в налоговом учете признаются расходами единовременно)#

68#

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица № п/п#

1 2.1.2.#

2.2.#

2.3.#

Сумма#

Временные налоговые разницы#

2 расходы по страхованию (если в договоре установлен график платежей, то признаются в налоговом учете согласно графику платежей по мере списания средств со счета; если предусмотрен разовый платеж равномерно в течение срока действия договора) Отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль Прочие (указать)#

По данным аудита Сумма#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

Учетный регистр#

Выявленные расхождения#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

По начисленным разницам (гр. 6 – гр. 3) 8#

По погашенным разницам (гр. 7 – гр. 4) 9#

Причина расхождений#

10#

Разницы по оценке 3.#

3.1.#

3.2.#

3.2.1.#

3.2.2.#

3.2.3.#

По расходам Амортизация, принимаемая для целей налогообложения превышает накопленную амортизацию, показанную в бух. отчетности (применение разных способов расчета амортизации и сроков полезного использования) Применение разных способов признания расходов: в бух.учете – путем создания резервов и в налоговом учете – без создания резервов по правилам 25 гл. НК РФ, например: расходы на ремонт списание сомнительных долгов расходов на оплату отпусков#

69#

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица № п/п#

1 3.3.#

3.4.#

3.5.#

Сумма#

Временные налоговые разницы#

2 Стоимость материалов, принимаемая для целей налогообложения, превышает стоимость материалов, списанных в бух. учете (применение различных способов списания материалов) Прямые расходы, принимаемые для целей налогообложения, превышают прямые расходы в бух. учете (применение различных способов определения стоимости НЗП) Прочие (указать)#

По данным аудита Сумма#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

Учетный регистр#

Выявленные расхождения#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

По начисленным разницам (гр. 6 – гр. 3) 8#

По погашенным разницам (гр. 7 – гр. 4) 9#

Причина расхождений#

10#

Итого налогооблагаемые временные разницы Ставка налога на прибыль в отчетном периоде II.#

Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство Отражено в бухгалтерском учете Начисление Дт 09«Отложенный налоговый актив» Кт 68 Погашение Дт 68 Кт 09«Отложенный налоговый актив»#

70#

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица № п/п#

Сумма#

Временные налоговые разницы#

По данным аудита Сумма#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

Учетный регистр#

Выявленные расхождения#

Начислено разниц#

Погашено разниц#

По начисленным разницам (гр. 6 – гр. 3) 8#

По погашенным разницам (гр. 7 – гр. 4) 9#

Причина расхождений#

10#

Отражено в бухгалтерском учете Начисление Дт 68 Кт 77 «Отложенное налоговое обязательство» Погашение Дт 77«Отложенное налоговое Кт 68 обязательство» Отражено в балансе#

отложенные налоговые активы#

отложенные налоговые обязательства#

Отражено в отчете о прибылях и убытках#

отложенные налоговые активы#

отложенные налоговые обязательства#

71#

При проверке отдельных и наиболее значимых временных разниц могут составляться отдельные рабочие документы.#

ПРОВЕРКА ФОРМИРОВАНИЯ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА РД 5-1д#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа#

Прямые расходы, фактически понесенные в отчетном периоде (до распределения)#

1.1.#

Материальные расходы#

1.2.#

Расходы труда#

Дт#

Кт#

10#

11#

12#

Учетн ый регист р#

13#

Расхождение данных бух. учета от данных выявленн налогового ых разниц учета аудируем ого лица от разниц аудита (гр.14гр.15)#

Аудита (гр. 12 - гр. 8)#

аудита#

Сумма по данным#

Номе р реги стра, строк и#

аудита#

аудируем ого лица#

Код листа, строки НД#

Сумма по данным#

Сумма по данным#

аудируемого лица#

Показатели#

Проводка#

аудита#

№ п/п#

Регистр налогового учета#

аудируем ого лица#

налоговая отчетность (декларация)#

Отражение в бухгалтерском учете#

аудируемого лица (гр. 11-гр. 7)#

Отражение в налоговом учете#

14#

15#

16#

Причина расхождени й (отклонений )#

17#

ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РД 7д#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа#

№ п/п#

Объекты аудита#

По данным бухгалтерского учета (налоговой декларации) аудируемого лица Сумма#

1 1.#

2.#

3.#

4.#

5.#

6.#

2 Условный расход (доход) по налогу на прибыль Постоянное налоговое обязательство (актив) Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 – стр. 4) Текущий налог на прибыль по данным налоговой декларации Текущий налог на прибыль по данным бухгалтерского учета#

Учетный регистр 4#

Текущий налог на прибыль по данным налоговой декларации#

По данным аудита Сумма 5#

Выявленные расхождения (отклонений) (гр. 5 – гр. 3) 6#

Выявленные расхождения#

Причина расхождений (отклонений)#

Причины расхождений#

82#

СОПОСТАВИМОСТЬ ДАННЫХ УЧЕТА С ДАННЫМИ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ) РД 8д#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа#

1.#

2.#

3.#

4.#

5.#

Кт#

аудита#

Дт#

аудируемого лица#

Номер региста, строки#

Сумма по данным#

аудита#

2 Доходы от реализации Выручка от реализации товаров собственного производства 1 Выручка от реализации работ собственного производства 1 Выручка от реализации услуг собственного производства 1 Выручка от реализации покупных товаров Выручка от реализации материалов#

Проводка#

Сумма по данным#

аудируемо го лица#

Код листа, строки НД#

Сумма по данным#

аудита#

Показатели#

аудируемо го лица#

№ п/п#

Регистр налогового учета#

10#

11#

12#

62, 76 62, 76 62, 76 62, 76 62, 76#

Расхождение данных бух. учета от данных налогового выявленных учета разниц аудируемого Учетный лица от регистр разниц аудита (гр.14-гр.15)#

13#

Аудита (гр.12гр.8)#

налоговая отчетность (декларация)#

Отражение в бухгалтерском учете#

Аудируемого лица (гр.11гр.7)#

Отражение в налоговом учете#

14#

15#

16#

Причина расхождений (отклонений)#

17#

90/1 2 90/1 2 90/1 2 90/1 2 91/1 3#

Примечание Раскрывается информация по каждому виду реализованных товаров, работ, услуг.#

2 По данным бухгалтерского учёта указывается кредитовый оборот по счёту 90/1 по данному виду деятельности за минусом дебетового оборота по счетам 90/3 «НДС», 90/4 «Акциз», 90/5 «Налог с продаж».#

3 По данным бухгалтерского учёта указывается кредитовый оборот по счёту 91/1 «Прочие доходы» по операциям реализации материалов, за минусом начисленных НДС, акцизов и налога с продаж.#

83#

7.#

8.#

9.#

10.#

11.#

12.#

13.#

Кт#

аудита#

Дт#

аудируемого лица#

Номер региста, строки#

Сумма по данным#

аудита#

2 Выручка от реализации объектов незавершенного строительства Выручка от реализации прочего не амортизируемого имущества Выручка от реализации амортизируемого имущества Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг Выручка от реализации права требования до наступления срока платежа Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств#

Проводка#

Сумма по данным#

аудируемо го лица#

Код листа, строки НД#

Сумма по данным#

аудита#

1 6.#

Показатели#

аудируемо го лица#

№ п/п#

Регистр налогового учета#

10#

11#

12#

62, 76 62, 76 62, 76#

62, 76#

Расхождение данных бух. учета от данных налогового выявленных учета разниц аудируемого Учетный лица от регистр разниц аудита (гр.14-гр.15)#

13#

Аудита (гр.12гр.8)#

налоговая отчетность (декларация)#

Отражение в бухгалтерском учете#

Аудируемого лица (гр.11гр.7)#

Отражение в налоговом учете#

14#

15#

16#

Причина расхождений (отклонений)#

17#

91/1 4 91/1 5 91/1 6#

91/1 (90/1)#

4 По данным бухгалтерского учёта указывается кредитовый оборот по счёту 91/1 «Прочие доходы» по операциям реализации объектов незавершенного#

строительства, за минусом начисленных НДС, акцизов и налога с продаж.#

5 По данным бухгалтерского учёта указывается кредитовый оборот по счёту 91/1 «Прочие доходы» по операциям реализации прочих ТМЦ, за минусом начисленных НДС, акцизов и налога с продаж.#

6 По данным бухгалтерского учёта указывается кредитовый оборот по счёту 91/1 «Прочие доходы» по операциям реализации объектов основных средств, за минусом начисленных НДС, акцизов и налога с продаж.#

84#

16.#

17.#

18.#

19.#

Кт#

9 х#

10 х#

11#

12#

13#

Аудита (гр.12гр.8)#

Дт#

Сумма по данным#

Расхождение данных бух. учета от данных налогового выявленных учета разниц аудируемого Учетный лица от регистр разниц аудита (гр.14-гр.15)#

Аудируемого лица (гр.11гр.7)#

Номер региста, строки#

аудита#

2 Итого доходов от реализации Выручка от реализации ценных бумаг Внереализационные доходы Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБРФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам#

Проводка#

Сумма по данным#

аудируемо го лица#

Код листа, строки НД#

Сумма по данным#

аудита#

1 14.#

15.#

Показатели#

аудируемо го лица#

№ п/п#

Регистр налогового учета#

аудита#

налоговая отчетность (декларация)#

Отражение в бухгалтерском учете#

аудируемого лица#

Отражение в налоговом учете#

14#

15#

16#

Причина расхождений (отклонений)#

17#

85#

21.#

22.#

23.#

24.#

Кт#

аудита#

Дт#

аудируемого лица#

Номер региста, строки#

Сумма по данным#

аудита#

2 Доходы в виде сумм восстановленного резерва по сомнительным долгам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов Доходы в виде сумм восстановленного резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов Доходы в виде сумм восстановленного резерва по расходов на ремонт основных средств, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов Доходы в виде сумм восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав#

Проводка#

Сумма по данным#

аудируемо го лица#

Код листа, строки НД#

Сумма по данным#

аудита#

1 20.#

Показатели#

аудируемо го лица#

№ п/п#

Регистр налогового учета#

10#

11#

12#

Расхождение данных бух. учета от данных налогового выявленных учета разниц аудируемого Учетный лица от регистр разниц аудита (гр.14-гр.15)#

13#

Аудита (гр.12гр.8)#

налоговая отчетность (декларация)#

Отражение в бухгалтерском учете#

Аудируемого лица (гр.11гр.7)#

Отражение в налоговом учете#

14#

15#

16#

Причина расхождений (отклонений)#

17#

86#

26.#

27.#

28.#

29.#

29.1.#

Кт#

аудита#

Дт#

аудируемого лица#

Номер региста, строки#

Сумма по данным#

аудита#

2 Полученное имущество, использованное не по целевому назначению Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств Доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде Прочие внереализационные доходы В том числе: кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по др. основаниям#

Проводка#

Сумма по данным#

аудируемо го лица#

Код листа, строки НД#

Сумма по данным#

аудита#

1 25.#

Показатели#

аудируемо го лица#

№ п/п#

Регистр налогового учета#

10#

11#

12#

Расхождение данных бух. учета от данных налогового выявленных учета разниц аудируемого Учетный лица от регистр разниц аудита (гр.14-гр.15)#

13#

Аудита (гр.12гр.8)#

налоговая отчетность (декларация)#

Отражение в бухгалтерском учете#

Аудируемого лица (гр.11гр.7)#

Отражение в налоговом учете#

14#

15#

16#

Причина расхождений (отклонений)#

17#

87#

Кт#

аудита#

Дт#

аудируемого лица#

2 стоимость излишков ТМЦ и иного имущества, выявленных в результате инвентаризации 30.#

Внереализационные доходы, не поименованные выше Итого внереализационных доходов Доходы от долевого участия в 31. деятельности других организаций#

Номер региста, строки#

Сумма по данным#

аудита#

1 29.2.#

Проводка#

Сумма по данным#

аудируемо го лица#

Код листа, строки НД#

Сумма по данным#

аудита#

Показатели#

аудируемо го лица#

№ п/п#

Регистр налогового учета#

10#

11#

12#

Расхождение данных бух. учета от данных налогового выявленных учета разниц аудируемого Учетный лица от регистр разниц аудита (гр.14-гр.15)#

13#

Аудита (гр.12гр.8)#

налоговая отчетность (декларация)#

Отражение в бухгалтерском учете#

Аудируемого лица (гр.11гр.7)#

Отражение в налоговом учете#

14#

15#

16#

Причина расхождений (отклонений)#

17#

Расходы, связанные с производством и реализацией 32.#

33.#

34.#

34.1.#

35.#

36.#

Расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда Расходы по освоению природных ресурсов Расходы на научные исследования и (или) опытно конструкторские разработки в том числе: расходы на формирование специализированных фондов Расходы на добровольное и обязательное страхование Суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах 88#

36.1.#

37.#

38.#

39.#

40.#

41.#

42.#

43.#

44.#

Кт#

аудита#

Дт#

аудируемого лица#

Номер региста, строки#

Сумма по данным#

аудита#

2 В том числе: суммы ЕСН Расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями Представительские расходы Расходы на рекламу Расходы по аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией Расходы на командировки Расходы на аудиторские услуги#

Проводка#

Сумма по данным#

аудируемо го лица#

Код листа, строки НД#

Сумма по данным#

аудита#

Показатели#

аудируемо го лица#

№ п/п#

Регистр налогового учета#

10#

11#

12#

Расхождение данных бух. учета от данных налогового выявленных учета разниц аудируемого Учетный лица от регистр разниц аудита (гр.14-гр.15)#

13#

Аудита (гр.12гр.8)#

налоговая отчетность (декларация)#

Отражение в бухгалтерском учете#

Аудируемого лица (гр.11гр.7)#

Отражение в налоговом учете#

14#

15#

16#

Причина расхождений (отклонений)#

17#

89#

Кт#

аудита#

Дт#

аудируемого лица#

Номер региста, строки#

Сумма по данным#

аудита#

Проводка#

Сумма по данным#

аудируемо го лица#

2 Расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном 45. процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией Расходы на подготовку и 46. переподготовку кадров Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, 47. непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты 48. интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации Итого других расходов в составе прочих Итого прочих расходов#

Код листа, строки НД#

Сумма по данным#

аудита#

Показатели#

аудируемо го лица#

№ п/п#

Регистр налогового учета#

10#

11#

12#

Расхождение данных бух. учета от данных налогового выявленных учета разниц аудируемого Учетный лица от регистр разниц аудита (гр.14-гр.15)#

13#

Аудита (гр.12гр.8)#

налоговая отчетность (декларация)#

Отражение в бухгалтерском учете#

Аудируемого лица (гр.11гр.7)#

Отражение в налоговом учете#

14#

15#

16#

Причина расхождений (отклонений)#

17#

90#

Кт#

аудита#

Дт#

аудируемого лица#

Номер региста, строки#

Сумма по данным#

аудита#

Проводка#

Сумма по данным#

аудируемо го лица#

1 2 Внереализационные расходы Расходы в виде процентов по 49. долговым обязательствам любого вида Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи 50.#

(покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту Расходы на формирование 51. резервов по сомнительным долгам Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и (или) 52. иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, расходы на возмещение причиненного ущерба Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным ТМЦ, работам, услугам, если 53. кредиторская задолженность по ним списана в отчетном периоде#

Код листа, строки НД#

Сумма по данным#

аудита#

Показатели#

аудируемо го лица#

№ п/п#

Регистр налогового учета#

10#

11#

12#

Расхождение данных бух. учета от данных налогового выявленных учета разниц аудируемого Учетный лица от регистр разниц аудита (гр.14-гр.15)#

13#

Аудита (гр.12гр.8)#

налоговая отчетность (декларация)#

Отражение в бухгалтерском учете#

Аудируемого лица (гр.11гр.7)#

Отражение в налоговом учете#

14#

15#

16#

Причина расхождений (отклонений)#

17#

91#

55.#

56.#

57.#

58.#

59.#

60.#

Кт#

аудита#

Дт#

аудируемого лица#

Номер региста, строки#

Сумма по данным#

аудита#

2 Расходы на услуги банков Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (кроме банков) Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде Суммы безнадежных долгов (при создании резерва по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва)#

Проводка#

Сумма по данным#

аудируемо го лица#

Код листа, строки НД#

Сумма по данным#

аудита#

1 54.#

Показатели#

аудируемо го лица#

№ п/п#

Регистр налогового учета#

10#

11#

12#

Расхождение данных бух. учета от данных налогового выявленных учета разниц аудируемого Учетный лица от регистр разниц аудита (гр.14-гр.15)#

13#

Аудита (гр.12гр.8)#

налоговая отчетность (декларация)#

Отражение в бухгалтерском учете#

Аудируемого лица (гр.11гр.7)#

Отражение в налоговом учете#

14#

15#

16#

Причина расхождений (отклонений)#

17#

92#

Кт#

аудита#

Дт#

аудируемого лица#

Номер региста, строки#

Сумма по данным#

аудита#

2 Потери от стихийных бедствий, 61. пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций Прочие внереализационные 62. расходы и убытки, приравниваемые к ним В том числе:#

Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией, затраты на 62.1. содержание законсервированных производственных мощностей и объектов Потери от простоев по 62.2. внутрипроизводственным причинам Потери от простоев по внешним 62.3. причинам Судебные расходы и 62.4. арбитражные сборы Итого внереализационных расходов#

Проводка#

Сумма по данным#

аудируемо го лица#

Код листа, строки НД#

Сумма по данным#

аудита#

Показатели#

аудируемо го лица#

№ п/п#

Регистр налогового учета#

10#

11#

12#

Расхождение данных бух. учета от данных налогового выявленных учета разниц аудируемого Учетный лица от регистр разниц аудита (гр.14-гр.15)#

Аудита (гр.12гр.8)#

налоговая отчетность (декларация)#

Отражение в бухгалтерском учете#

Аудируемого лица (гр.11гр.7)#

Отражение в налоговом учете#

14#

15#

13#

16#

Причина расхождений (отклонений)#

17#

Примечание При изменении формы налоговой декларации по налогу на прибыль данный рабочий документ подлежит корректировке.#

93#

ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ РД 9д#

Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ Дата составления документа ФИО лица, проверявшего документ Дата проверки документа#

№ п/п#

1 1.#

2.#

3.#

4.#

5.#

6.#

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица#

По данным аудита#

Объекты аудита#

2 Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Штрафы пени по налоговым обязательствам Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 1 + стр. 2 – стр. 3 – стр. 4 – стр. 5)#

Сумма#

Учетный регистр#

Сумма#

Выявленные расхождения (отклонений) (гр. 5 – гр. 3) 6#

Причина расхождений (отклонений)#

94#

Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.#

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:  причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;  налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;  практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.#

Классификация нарушений по налогу на прибыль:#

По характеру действий Ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности Непреднамеренные ошибки#

Ошибки совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства): - ошибочные действия ,допущенные при сборе и обработки данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль; - неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета; - неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета; - арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по налогу на прибыль; - ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление); -неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово - хозяйственных операций; -неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов; - неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.#

Преднамеренные нарушения#

Ошибки возникающие по вине одним или несколькими лицами из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна, вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля): - занижение или сокрытие налога на прибыль; - фальсификация налоговой и финансовой отчетности.#

По характеру возникновения Ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением.#

95#

Ошибки в необоснованности отражения в учете#

- отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.)#

Ошибки в периодизации#

- неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности (например, не отражение в налоговом учете реализованных товаров право собственности на которые уже перешло к покупателю , штрафов признанных дебитором или присужденных судом и др.); - неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств)#

Ошибки в оценке#

- неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.) Ошибки в классификации - неправильная классификация доходов и расходов( например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе и признании внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.) Ошибки в формировании информации в - неверное заполнение налоговой декларации; отчетности - неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности.#

По последствиям Ошибки прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль Локальные Транзитные#

- признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.) - признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.); - неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.#

По значимости Ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица.#

Существенные#

- ошибки в налоговой отчетности приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.#

Не существенные#

- ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных ,как для деятельности аудируемого лица так и для третьих лиц последствий.#

96#

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки: нарушениях учетной политики для целей налогообложения; недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом; количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством; искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.#

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.#

При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.#

В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль: по разногласиям относительно налоговой политики и методов налогового учета; по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности (классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные, соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов); по событиям, возникшим после отчетной даты и условным фактам в хозяйственной деятельности связанным с обязательством перед бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам); по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом; по ограничениям в объеме работы аудитора.#

Пример модифицированного аудиторского заключения по замечаниям, относящимся к налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом:#

В части, содержащей мнение с оговоркой изза фактов неправильного отражения информации о налоге на прибыль:#

В части, привлекающей внимание относительно информации по налогу на прибыль:#

В части отказа от выражения мнения относительно информации по налогу на прибыль:#

«По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неверно отражена информация о чистой прибыли, полученной за отчетный период, в связи с отсутствием в отчетности суммы отложенного налогового актива».#

«По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неверно сформировано обязательство перед бюджетом по налогу на прибыль в связи с существенным искажением налоговой базы».#

«По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неправомерно отражен отложенный налоговый актив в связи отсутствием достаточной уверенности возможности его погашения в будущем».#

«Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на то, в настоящее время не закончено судебное разбирательство между аудируемым лицом и налоговым органом по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль. Сумма иска составляет ХХХ тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу аудируемого лица».#

«В связи с отсутствием данных в учете относительно отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, мы не выражаем свое мнение по вопросу полноты и правильности раскрытия информации о расходах по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой (бухгалтерской) отчетности».#

97#