по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций сумм налогов, уплаченных на территории иностранных государств

Вопрос:#

Учитываются ли в целях налогообложения прибыли организаций сумм налогов, уплаченные на территории иностранных государств в соответствии с их законодательством?#

Ответ:#

Федеральная налоговая служба по согласованию с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 12.08.2013 №03-03-10/32521) по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций сумм налогов, уплаченных на территории иностранных государств, сообщает следующее.#

В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой для целей налогообложения прибыли организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.#

Прибылью для российских организаций в целях указанной главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» (статья 247 НК РФ).#

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.#

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.#

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрены налоги и сборы, начисленные только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, при этом, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.#

Так, согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.#

Кроме того в статье 270 НК РФ, устанавливающей закрытый перечень  расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не содержится прямого указания на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов.#

Учитывая изложенное, расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с подпунктом 49  пункта 1 статьи 264 НК РФ.#

При этом, налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства при уплате соответствующего налога в Российской Федерации, учету в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций не подлежат.#

Так, например, расход российской организации в виде налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета на основании специальных положений статьи 311 НК РФ, также на основании специальных положений  статьи 386.1 НК РФ предусмотрен метод зачета по налогу на имущество организаций.#

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.#

Действительный государственный советник#

Российской Федерации 3 класса#

Д.В. Егоров#