Письмо ФНС России от 27.05.2015 № ГД-4-3/8982@

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваш запрос от 15.08.2014 № 12-12/09916@ по вопросу учета для целей применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) субсидий, полученных социально ориентированными некоммерческими организациями из бюджета субъекта Российской Федерации на поддержку проектов социальных инициатив, и сообщает следующее.#

В соответствии с Федеральным законом от 05.04.2010 № 40-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций» социально ориентированными некоммерческими организациями могут признаваться некоммерческие организации, осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем и развитие гражданского общества в Российской Федерации, включая социальную поддержку и защиту граждан, благотворительную деятельность, а также деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества.#

Финансовая поддержка указанных организаций может осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов путем предоставления субсидий.#

На основании постановления Правительства Пензенской области от 09.06.2011 №358-пП (с изменениями и дополнениями) «Об утверждении порядка предоставления субсидий социально ориентированным некоммерческим организациям из бюджета Пензенской области на поддержку проектов социальных инициатив» субсидии предоставляются в целях поддержки проектов социальных инициатив социально ориентированных некоммерческих организаций в рамках осуществления их уставной деятельности, соответствующей положениям статьи 31.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».#

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.#

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса).#

Пунктом 2 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.#

В частности, к целевым поступлениям согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 251 Кодекса относятся средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.#

Учитывая изложенное, социально ориентированные некоммерческие организации, применяющие УСН, вправе не включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, предоставленные им в целях поддержки проектов социальных инициатив субсидии, при условиях, что субсидии предоставлены из средств бюджета соответствующего уровня на основании решений соответствующих органов безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, а также полученные средства расходуются некоммерческой организацией по назначению, она ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.#

Действительный государственныйсоветник Российской Федерации 3 классаД.Ю. Григоренко#