Правомерность доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму денежных средств, поступивших на банковский счет

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#

Статья: Статья 346.15 НК РФ#

Тема спора: Правомерность доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму денежных средств, поступивших на банковский счет#

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Доказательства, собранные в ходе камеральной налоговой проверки, свидетельствуют о том, что денежные средства, поступившие на счет налогоплательщика, являются доходом от предпринимательской деятельности и подлежат обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.#

Позиция налогоплательщика: Заявитель сообщает, что его доходом в целях налогообложения УСН является вознаграждение за оказанные посреднические услуги, а не все денежные средства, поступившие на его счет в банке; статья 346.24 Кодекса не содержит требования об обязательном документальном обосновании доходов.#

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.#

Пунктом 2 статьи 249 Кодекса определено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.#

В соответствии со статьей 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.#

Пунктом 2 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).#

На основании статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.#

Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Заявитель с 05.10.2012 состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с заявленным основным видом предпринимательской деятельности – предоставление услуг по перевозкам и дополнительными – перевозка грузов специализированными и неспециализированными автотранспортными средствами, деятельность вспомогательная, связанная с автомобильным транспортом, аренда и лизинг прочего автомобильного транспорта и оборудования; на основании уведомления от 10.10.2013 Заявитель с 01.01.2014 применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».#

Заявителем в Инспекцию 16.01.2016 представлена декларация по УСН за 2015 год, в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 0 рублей.#

В связи с выявлением в ходе камеральной налоговой проверки расхождений в представленной декларации по УСН за 2015 год и сведениями о движении денежных средств по расчетному счету Заявителя в банке Инспекцией направлено сообщение от 04.04.2016 с требованием о представлении пояснений и предложением о внесении исправлений в представленную декларацию.#

Заявителем на сообщение от 04.04.2016 с требованием о представлении пояснений в Инспекцию представлены пояснения с приложением копии договора от 08.02.2016 на транспортно – экспедиторское обслуживание грузов; 20.04.2016 представлена копия книги учета доходов за 2015 год. В указанных пояснениях Заявитель сообщил, что в проверяемом периоде оказывал диспетчерские услуги по грузоперевозкам в качестве посредника; денежные средства, поступившие на его расчетный счет, не являются его доходом, указанные денежные средства за исключением стоимости его услуг в размере 10% от стоимости услуг по грузоперевозке переводятся на карту для оплаты услуг перевозчика.#

Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в порядке статьи 93.1 Кодекса получены копии документов по взаимоотношениям с Заявителем от организаций и индивидуальных предпринимателей, перечислявших в 2015 году на его счет денежные средства за транспортные услуги.#

На основании полученных документов Инспекцией установлено, что Заявитель является перевозчиком по договорам на поставку товаров и оказание услуг, помимо заявителя в документах также фигурируют фамилии водителей и стоимость перевозки. Указанными договорами – заявками предусмотрена ответственность перевозчика за недостачу, утрату и повреждение грузов; указано, что оплата исполнителю производится при наличии документа на перевозку и на оплату (путевой лист, товарная накладная, акт выполненных работ). Исполнителем транспортных услуг и получателем оплаты указан Заявитель.#

Заявителем в Инспекцию на акт проверки от 04.05.2016 представлены возражения и дополнения к ним с приложением копий документов: договоры об оказании диспетчерских услуг.#

Изучив материалы, налоговый орган пришел к выводу, что в представленных Заявителем в Инспекцию копиях договоров не идентифицируется дата заключения, что не позволяет определить начало возникновения договорных обязательств Заявителя с организациями и индивидуальными предпринимателями. Представленный в Инспекцию с пояснениями договор от 08.02.2016 на транспортно – экспедиторское обслуживание грузов и представленный с апелляционной жалобой в Управление отчет по поездкам, датированный 2016 годом, относятся к иному налоговому периоду и, соответственно, не могут подтверждать оказание в 2015 году Заявителем диспетчерских услуг. Ссылка Заявителя на то, что доказательством выполнения диспетчерских услуг являются агентский договор и заявка на перевозку, является несостоятельной, поскольку документами, подтверждающими фактическое выполнение работ (услуг), являются акты выполненных работ, отчеты агента и документы по согласованию тарифов между принципалом и агентом, которые Заявителем в налоговый орган не представлены. Выпиской по расчетному счету Заявителя, открытому в банке, не подтверждается перечисление денежных средств по договорам об оказании диспетчерских (агентских) услуг; при этом Заявителем не представлено каких – либо документальных доказательств произведенной оплаты услуг по перевозке груза в адрес водителей.#

При таких обстоятельствах, Федеральной налоговой службой установлено, что в решении от 18.10.2016 Инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что денежные средства, поступившие в 2015 году на расчетный счет Заявителя с назначением платежей - «оплата за транспортные услуги по счетам», «транспортные услуги по счету», «оплата за диспетчерские услуги», «за организацию транспортных услуг по счету», «за транспортное обслуживание по счету», «оплата за транспортно – экспедиционные услуги», являются доходом от предпринимательской деятельности и подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Перейти к полному тексту решения по жалобе#

function fake() { } $(document).ready(function () { // Добавляем каскады $('#IFNS_Account_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg1", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); $('#IFNS_Error_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg2", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); }); <div id="ctl00_ctl00_ctl00_#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#