Письмо ФНС России от 13.04.2022 № БС-3-21/3505@

Федеральная налоговая служба по представлению Минфина России от 07.04.2022 № 03-05-05-01/29309 (вх. № 012343/ЗГ от 07.04.2022) рассмотрела обращение ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» от 25.03.2022 № УЦ-35/1962 по вопросу об отнесении отдельных видов имущества по коду ОКОФ (ограждение, забор, ворота) к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций (далее - налог) и сообщает.#❝

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», не относится официальное (общеобязательное для всех участников налоговых правоотношений) разъяснение норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), касающихся определения объекта налогообложения налогом.#❝

Кроме того, ФНС России не вправе давать разъяснения об отнесении к объектам недвижимого имущества и объектам налогообложения налогом вещей, исчерпывающее определение характеристик которых не содержится в законодательных актах Российской Федерации, включая «ограждение», «забор», «ворота» (за исключением установленных Налоговым кодексом случаев, в т.ч. связанных с оценкой доказательств при рассмотрении результатов налоговой проверки, жалоб на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц).#❝

Вместе с тем, по рассматриваемому вопросу полагаем возможным рекомендовать следующее.#❝

Пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса определяет объект налогообложения налогом как недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, либо принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению.#❝

В свою очередь, в соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.#❝

Согласно частям 3, 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения права определенного лица на недвижимое имущество. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в ЕГРН право может быть оспорено только в судебном порядке.#❝

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, наличие зарегистрированного в ЕГРН права на объект недвижимого имущества с определенностью свидетельствует для участников налоговых правоотношений об отнесении такого объекта к недвижимому имуществу в силу того, что такая государственная регистрация определяется как юридический акт признания и подтверждения указанного права.#❝

Для случаев, когда право на имущество не зарегистрировано в ЕГРН, по рассматриваемому вопросу до налоговых органов доводились следующие письма ФНС России:#❝

от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638 «О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2021 года по вопросам налогообложения» (https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/11695309/); от 02.08.2021 № СД-4-21/10889@ «О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» (https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/11177899/); от 01.10.2021 № БС-4-21/13969@ «О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» (https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/11695322/); от 15.11.2021 № БС-4-21/15939@ «О критериях разграничения движимого и недвижимого имущества в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» (https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/11596169/); от 25.11.2021 № БС-4-21/16452@ «О критериях разграничения движимого и недвижимого имущества в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» (https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/11695440/). Перечисленные разъяснения опубликованы на официальном сайте ФНС России, являются общедоступными и сохраняют своё действие для налоговых органов.#❝

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.#❝

Действительный государственный#❝

советник Российской Федерации 2 класса#❝

С.Л.Бондарчук#❝