Решение ФНС России по жалобе от 06.03.2018 № СА-4-9/4429@

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#❝

Статья: Статья 374 НК РФ#❝

Вид налога: Налог на имущество организаций#❝

Правомерность налогообложения налогом на имущество организаций объектов недвижимости, которые не признаются основными средствами#❝

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром (комплексом) и включено в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном перечне.#❝

Позиция налогоплательщика: Не признаются основными средствами и, соответственно, не подлежат налогообложению учитываемые на балансовых счетах 619, 620, 621 принадлежащие кредитной организации объекты недвижимости. Таким образом, у Общества отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в отношении таких помещений.#❝

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#❝

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.#❝

Пунктом 1 статьи 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.#❝

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 Кодекса, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.#❝

В соответствии с выписками из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, удостоверяющими проведенную государственную регистрацию прав, Обществу, которое является кредитной организацией, на праве собственности принадлежат два нежилых помещения.#❝

В связи с непредставлением Заявителем в установленный срок в отношении указанных нежилых помещений налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 года Инспекцией в отношении Заявителя вынесено Решение, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей.#❝

В обоснование привлечения Общества к ответственности Инспекция, ссылаясь на положения пунктов 1 и 7 статьи 378.2 Кодекса, указала, что в случае, если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром (комплексом) и включено в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном перечне.#❝

Нежилые помещения входят в объект недвижимости, который представляет собой многофункциональный торговый комплекс общей площадью 19 699,4 кв.м., включенный в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год распоряжением Министерства имущественных отношений субъекта РФ от 24.11.2016.#❝

Следовательно, Общество является налогоплательщиком по налогу на имущество организаций, который в нарушение срока, предусмотренного положениями пункта 2 статьи 386 Кодекса, расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 года в отношении нежилых помещений не представил, что является основанием для привлечения Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса.#❝

Вместе с тем, Инспекцией и Управлением не учтено следующее.#❝

Банком России утверждено Положение от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее – Положение № 448-П).#❝

Согласно пункту 2.1 Положения № 448-П основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий: объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем и его первоначальная стоимость может быть надежно определена.#❝

В соответствии с пунктом 5.1 Положения № 448-П объекты основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, а также активы, удовлетворяющие критериям признания, определенным для основных средств и нематериальных активов Положением № 448-П, и учитываемые в качестве средств труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, признаются кредитной организацией долгосрочными активами, предназначенными для продажи, если возмещение их стоимости будет происходить в результате продажи в течение 12 месяцев с даты признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а не посредством продолжающегося использования, при одновременном выполнении условий, предусмотренных пунктом 5.1 Положения № 448-П.#❝

Пунктом 5.2 Кодекса определено, что под влиянием обстоятельств период продажи, указанный в пункте 5.1 Положения № 448-П, может превысить 12 месяцев при условии следования кредитной организацией решению о продаже (плану продажи) долгосрочного актива.#❝

Пунктом 5.5 Положения № 448-П предусмотрено, что долгосрочные активы, предназначенные для продажи, учитываются на балансовом счете № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».#❝

Согласно пункту 5.7 Положения № 448-П признание объектов в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, или прекращение признания осуществляется кредитной организацией на основании профессионального суждения, формируемого с учетом критериев, которые она разрабатывает согласно требованиям Положения № 448-П, в том числе учитывая характеристики долгосрочных активов, предназначенных для продажи, установленные пунктом 5.1 Положения № 448-П, и утверждает в учетной политике.#❝

Таким образом, из взаимосвязанных положений пунктов 2.1, 5.1, 5.5 Положения № 448-П следует, что объекты имущества, признанные кредитной организацией в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, учитываемые на балансовом счете № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», основными средствами не являются.#❝

На основании изложенного имущество, учитываемое кредитной организацией на указанном счете бухгалтерского учета, не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций на основании пункта 1 статьи 374 Кодекса.#❝

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса определено, что налоговая база в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения.#❝

С учетом вышеизложенного Федеральная налоговая служба указала, что административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них не признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций в случае, если они не являются основными средствами.#❝

Таким образом, нежилые помещения не являются основными средствами и, как следствие, не признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций.#❝

При таких обстоятельствах ФНС России пришла к выводу, что у Общества отсутствовала обязанность по представлению в Инспекцию налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 года в отношении указанных нежилых помещений.#❝

Перейти к полному тексту решения по жалобе#❝

function fake() { } $(document).ready(function () { // Добавляем каскады $('#IFNS_Account_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg1", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); $('#IFNS_Error_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg2", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); }); <div id="ctl00_ctl00_ctl00_#❝

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#❝