О применении НДС в отношении операций по реализации товаров ЕАЭС физическим лицам посредством электронных торговых площадок на территории государств – членов ЕАЭС

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) местом реализации товаров признается территория Российской Федерации если товар ЕАЭС, реализуемый посредством электронной торговой площадки продавцом государства – члена ЕАЭС, в момент получения его покупателем – физическим лицом находится на территории Российской Федерации. При этом под электронной торговой площадкой понимается информационная система, функционирующая в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (далее – сеть «Интернет»), на которой одновременно:#❝

доступны сервисы, позволяющие покупателям заказать товар;#❝

размещены условия оплаты и (или) организации оплаты товаров покупателем;#❝

размещены условия доставки и (или) организации доставки товаров покупателю.#❝

Таким образом, при реализации товаров из государств-членов ЕАЭС через сеть «Интернет» физическим лицам, получающим такие товары в Российской Федерации, возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет Российской Федерации.#❝

При этом особенности уплаты НДС при реализации товаров физическим лицам через сеть «Интернет» установлены в статье 174.3 Кодекса. Как следует из пункта 1 данной статьи Кодекса, исчисление и уплата налога по операциям реализации товаров иностранных продавцов государств - членов ЕАЭС производятся, в том числе, российскими организациями (индивидуальными предпринимателями), посредством электронных торговых площадок которых реализуются товары иностранных продавцов государств-членов ЕАЭС (далее – российские маркетплейсы).#❝

Согласно пункту 2 статьи 174.3 Кодекса при реализации российскими маркетплейсами покупателям – физическим лицам товаров (местом реализации которых признается территория Российской Федерации на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 147 Кодекса) моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) реализованных товаров. Налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.#❝

В связи с этим, в налоговую базу подлежат включению все суммы оплаты (частичной оплаты) реализованных товаров полученные российскими маркетплейсами в истекшем налоговом периоде независимо от того, когда состоялось фактическое получение товаров покупателем – физическим лицом.  В частности, к этим суммам относится оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров.#❝

Пунктом 3 статьи 174.3 Кодекса установлено, что сумма налога определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента или 9,09 процента (в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 164 Кодекса) процентная доля налоговой базы.#❝

При возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя – физического лица от поставки оплаченного (частично оплаченного) товара сумма НДС, исчисленная российским маркетплейсом по такому товару и уплаченная в бюджет, с учетом положений пункта 5 статьи 171 Кодекса, подлежит вычету.   #❝

До внесения изменений в форму налоговой декларации по НДС (утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) (далее – налоговая декларация) и в порядок ее заполнения, в связи с вышеуказанными изменениями в главу 21 Кодекса, налогоплательщикам – российским маркетплейсам, реализующим физическим лицам товары иностранных продавцов государств – членов ЕАЭС, при заполнении налоговых деклараций, представляемых за налоговые периоды начиная с 1 июля 2024 года, рекомендуется следующее:#❝

Из положений пункта 1 статьи 147 Кодекса следует, что территория Российской Федерации не признается местом реализации товара ЕАЭС, который реализуется продавцом Российской Федерации посредством электронной площадки физическому лицу, если такой товар в момент его получения покупателем – физическим лицом находится на территории другого государства – члена ЕАЭС.#❝

Раздел I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» приложения № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (далее – Порядок), не содержит отдельный код операции по реализации продавцом Российской Федерации посредством электронной площадки товара ЕАЭС, находящегося в момент получения его покупателем – физическим лицом на территории государства – члена ЕАЭС (кроме Российской Федерации), местом реализации которого не признается территория Российской Федерации.#❝

В связи с этим, до внесения соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку, российским налогоплательщикам – продавцам (собственникам товаров) при отражении в разделе 7 налоговой декларации вышеуказанной операции по реализации товаров, рекомендуется использовать следующий код операции:#❝

1010836 – реализация посредством электронной торговой площадки товара ЕАЭС, находящегося в момент получения его покупателем - физическим лицом на территории государства – члена ЕАЭС (кроме Российской Федерации).#❝

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.#❝

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
Д.С. Сатин#❝