О применении льготной ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций

16.09.2014 № 03-03-РЗ/48314#

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения льготной ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций и сообщает следующее.#

Из информации, указанной в письме следует, что налогоплательщик в 24.04.2008 включен в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.#

Пунктами 6, 7 статьи 288.1 и пунктами 3, 4 статьи 385.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной при реализации инвестиционного проекта, по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, устанавливаются в размере 0 процентов.#

В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, составляют величины, установленные, соответственно, пунктом 1 статьи 284 Кодекса и законом Калининградской области, уменьшенные на пятьдесят процентов.#

Таким образом, льготные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций, в том числе в размере 0 процентов, должны применяться за налоговые периоды, начиная со дня включения в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области юридического лица, реализующего инвестиционный проект, на балансе которого в составе основных средств учитывается указанное выше движимое и недвижимое имущество.#

В соответствии со статьями 285 и 379 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций, соответственно, признается календарный год.#

В целях налогообложения понятия "год" и "календарный год" различаются. Согласно статье 6.1 Кодекса годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, которые следуют подряд.#

На основании законодательства Российской Федерации календарный год обозначает период времени с 1 января по 31 декабря (Федеральные законы от 03.06.2011 №107-ФЗ "Об исчислении времени" (статья 2), от 06.12.2011 № 402- ФЗ "О бухгалтерском учете" (статья 15)).#

Таким образом, при включении организации в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в 2008 году данный календарный год является первым и, следовательно, ставка в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций за первый налоговый период применяется со дня внесения организации в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (24.04.2008), то есть с 01.05.2008 по 31 декабря 2008 года.#

В этой связи, в рассматриваемом случае, налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в течение первых шести календарных лет, начиная с 01.05.2008 года по 31 декабря 2013 года.#

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуютналогоплательщикамруководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.#

Директор ДепартаментаИ.В. Трунин#