О составлении счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость, и отражения данных опе…

№ 03-07-РЗ/46588 от 17.09.2014#

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам составления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость, и отражения данных операций в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость оформления счетов-фактур, выставляемых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и осуществляющей предпринимательскую деятельность в интересах другого лица от своего имени на основе агентских договоров, и сообщает следующее.#

Согласно подпункту «г» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, в графе 4 счета-фактуры указываются цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги) за единицу измерения (при возможности ее указания) с учетом суммы налога на добавленную стоимость.#

В соответствии с подпунктами «д», «ж», «з» и «и» пункта 2 Правил в графах счета-фактуры указываются, соответственно, в графе 5 – стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость, в графе 7 – налоговая ставка, в графе 8 – сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок, а в графе 9 – стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога на добавленную стоимость.#

Согласно статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых по государственным регулируемым ценам (тарифам), производится по налоговой ставке 18 (10) процентов. В связи с этим цена (тариф) таких товаров (работ, услуг) должна формироваться с учетом налога на добавленную стоимость по ставке 18 (10) процентов.#

Учитывая изложенное, в счетах-фактурах, составляемых по товарам (работам, услугам), реализуемым по государственным регулируемым ценам, в графе 7 следует указывать ставку налога в размере 18 (10) процентов, а в графе 5 – стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость.#

Что касается отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н, операций по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых по государственным регулируемым ценам, то данные операции следует отражать по строке 010 раздела 3 декларации.#

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России № 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационноразъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.#

Директор ДепартаментаИ.В.Трунин#