О налогообложении налогом на прибыль организаций дохода, полученного акционером (участником) при выходе (выбытии) из организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики#❝

от 24.07.2019 № 03-03-06/2/55668#❝

«О налогообложении налогом на прибыль организаций#❝

дохода, полученного акционером (участником) при выходе (выбытии) из организации»#❝

Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.#❝

Согласно пункту 1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационны доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.#❝

При этом с 01.01.2019 к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.#❝

В пункте 2 статьи 275 НК РФ указано, что в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 НК РФ.#❝

Таким образом, в отношении доходов в виде дивидендов, полученных акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации, действуют специальные положения. Вместе с тем, в отношении дивидендов, полученных налогоплательщиком при выходе (выбытии) из организации, аналогичные нормы отсутствуют.#❝

Из указанного следует, что налоговая база по доходам в виде дивидендов при выходе (выбытии) налогоплательщика из общества определяется в общем порядке, установленном положениями статьи 275 НК РФ. Так, согласно пункту 3 статьи 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Следовательно, такая российская организация должна исполнить обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль в общеустановленном порядке.#❝

При этом, по мнению Департамента, для корректного определения налоговой базы получателя дивидендов, информацию о фактически понесенных расходах участника при приобретении им доли в обществе с ограниченной ответственностью, налоговый агент может получить у самого участника. При отсутствии данной информации, исчисление налога с полученных дивидендов при выходе (выбытии) участника определяется налоговым агентом без учета таких расходов.#❝

Также считаем необходимым отметить, что положения Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) не содержат положений о выходе или выбытии акционера из общества. Так, в силу положений Закона № 208-ФЗ акционерное общество вправе приобретать размещенные им акции у акционеров (статья 72 Закон № 208-ФЗ), а также акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций (статья 75 Закон № 208-ФЗ).#❝

Таким образом, налоговые последствия операций по выкупу (приобретению) акционерным обществом у акционера акций, по нашему мнению, подпадают под действие статьи 280 НК РФ, как операции по реализации ценных бумаг. При этом учитывается категория выкупаемых ценных бумаг (обращающиеся или необращающиеся ценные бумаги).#❝

Директора Департамента#❝

А.В. Сазанов#❝