О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением…
Положение Банка России от 02.10.2017 № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»
Текст — по данным Официальный интернет-портал правовой информации. Скачать .doc · Печать
Регистрация в Минюсте России № 49198 от 11.12.2017; Официально опубликовано 14.12.2017. Банк России не публикует сводные редакции: изменения внесены отдельными актами, они указаны в блоке ссылок.
Текст распознан со скана официальной публикации (OCR) и может содержать ошибки распознавания.
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНК РОССИИ)
ПОЛОЖЕНИЕ «в ›» октября 20177 № 605-П
г. Мееква }
МИНИСТЕРСТВО ЮСТИЦИЯ PACCHACKON ФЕДЕРАИНИ | ЗАРЕГИСТРИРОЗАНО }
О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по#❝
Настоящее Положение на основании статьи 57 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, Ne 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, №25, ст. 2426; №30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, №1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, №7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; No 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; №30, ст. 4084; №49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, ст. 6699;#❝
№ 52, ст. 6975; 2014, № 19, ст. 2311, ст. 2317; № 27, ст. 3634; № 30, ст. 4219; № 40, ст. 5318; № 45, ст. 6154; № 52, ст. 7543; 2015, Nel, ст. 4, ст. 37; № 27, ст. 3958, ст. 4001; № 29, ст. 4348, ст. 4357; № 41, ст. 5639; № 48, ст. 6699; 2016, № 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; №26, ст. 3891; №27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295;#❝
2017, № 1, ст. 46; № 14, ст. 1997; № 18, ст. 2661, ст. 2669; № 27, ст. 3950; № 30, ст. 4456; № 31, ст 4830), частиб статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст 3207; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631; № 51, ст. 6677; № 52, cr. 6990; 2014, № 45, ст 6154; 2016, №22, ст. 3097; 2017, № 30, ст. 4440) (далее — Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ), статей 5 и 6 Федерального закона «О банках и банковской — деятельности» (в редакции Федерального закона от3 февраля 1996 года № 17-ФЗ) (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, №27, ст.357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, №6, ст. 492; 1998, № 31, ст. 3829; 1999, № 28, ст. 3459, ст. 3469; 2001, № 26, ст. 2586; № 33, ст. 3424; 2002, № 12, ст. 1093; 2003, № 27, ст. 2700; № 50, ст. 4855; № 52, ст. 5033, ст. 5037; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, №1, ст. 18, ст. 45; №30, ст. 3117; 2006, №6, ст. 636; № 19, ст. 2061; № 31, ст. 3439; № 52, ст. 5497; 2007, № 1, ст. 9; № 22, ст. 2563; № 31, ст. 4011; № 41, ст. 4845; № 45, ст. 5425; № 50, ст. 6238; 2008, № 10, ст. 895;#❝
2009, № 1, ст. 23; №9, ст. 1043; № 18, ст. 2153; № 23, ст. 2776; № 30, ст. 3739; № 48, ст 5731; №52, ст. 6428; 2010, №8, ст. 775; №27, ст. 3432; № 30, ст. 4012; №31, ст. 4193; № 47, ст. 6028; 2011, №7, ст. 905; №27, ст. 3873, ст. 3880; № 29, ст. 4291; № 48, ст. 6730; № 49, ст. 7069; № 50, ст. 7351; 2012, № 27, ст, 3588; № 31, ст. 4333; № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7605, ст. 7607; 2013, № 11, ст 1076; №19, ст. 2317, ст. 2329; №26, ст. 3207; №27, ст. 3438, ст. 3477; №30, ст 4084; №40, ст. 5036; №49, ст. 6336; №51, ст. 6683,#❝
ст 4219; №40, ст. 5317, ст. 5320; № 45, ст. 6144, ст. 6154; № 49, ст. 6912; № 52, ст. 7543; 2015, № 1, ст. 37; № 17, ст. 2473; № 27, ст. 3947, ст. 3950; № 29, ст. 4355, ст. 4357, ст. 4385; № 51, ст. 7243; 2016, №1, ст. 23; № 15, ст. 2050;#❝
No 26, ст. 3860; Ne 27, ст. 4294, ст. 4295; 2017, № 14, ст. 2000; № 18, ст. 2661, ст. 2669; №25, ст. 3596; №30, cr 4456; №31, ст. 4754, ст. 4830) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 27 сентября 2017 года № 26) устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (далее — финансовые активы), операций по обязательствам по выданным#❝
1.1. При первоначальном признании финансовые активы, обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств оцениваются по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (1ЕВ$) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов#❝
Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года № 40940, 1 августа 2016 года № 43044 (далее — приказ Минфина России № 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации oT 27 июня 2016 года №98н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года № 42869 (далее — приказ Минфина России № 98н), и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2016 года №11н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года № 43044 (далее — приказ Минфина России № 111н) (далее - МСФО (IFRS) 13).#❝
В случае если справедливая стоимость финансового актива, обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств отличается от стоимости сделки по договору, то справедливая стоимость оценивается в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина#❝
В случае если кредитные организации проводят операции по размещению денежных средств, по которым в рамках программ государственной поддержки предоставляются из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов субсидии, кредитным организациям необходимо также руководствоваться Международным стандартом финансовой отчетности ([АЗ) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н и приказом Минфина России № 111н.#❝
Стоимость финансового актива, классифицированного при первоначальном признании как оцениваемый впоследствии по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход увеличивается на сумму затрат, прямо связанных с размещением денежных средств, приобретением права требования (далее — затраты по сделке).#❝
К затратам по сделке относятся дополнительные расходы, связанные с приобретением или выбытием финансового актива, в том числе сборы, комиссии, вознаграждения, уплаченные или подлежащие уплате на основании договора комиссии, поручения, агентского, брокерского договора, и иные затраты по сделке в соответствии с МСФО (IFRS) 9.#❝
1.2. После первоначального признания финансовые активы отражаются в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, которая определяется в соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 9, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по#❝
в соответствии с МСФО (18$) 9, за исключением случаев, установленных пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9, исходя из:#❝
Финансовые активы оцениваются кредитной организацией по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:#❝
управление финансовыми активами осуществляется на основе бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных условиями финансового актива денежных потоков,#❝
договорные условия финансового актива обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.#❝
Финансовые активы оцениваются кредитной организацией по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, если выполняются оба следующих условия:#❝
управление финансовыми активами осуществляется на основе бизнес-модели, целью которой является как получение предусмотренных условиями финансового актива денежных потоков, так и продажа финансового актива,#❝
договорные условия финансового актива обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.#❝
Финансовые активы оцениваются кредитной организацией по справедливой стоимости через прибыль или убыток,#❝
При изменении бизнес-модели, используемой кредитной организацией для управления финансовыми активами, кредитная организация должна изменить классификацию#❝
1.3. Амортизированная стоимость финансового актива определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также на даты полного или частичного погашения (возврата), включая досрочное погашение финансового актива.#❝
1.4. Справедливая стоимость финансового актива, классифицированного при первоначальном признании как оцениваемый впоследствии по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток, определяется не реже одного раза в месяц Ha последний календарный день месяца а также в случае существенного изменения в течение месяца справедливой стоимости финансового актива -— на дату полного или частичного погашения (возврата), включая досрочное погашение#❝
1.5. Стоимость обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также в случае существенного изменения В течение месяца стоимости#❝
1.6. К процентным доходам по финансовому активу относятся доходы В виде процента, предусмотренного условиями финансового актива, и (или) доходы, возникшие в виде разницы между ценой приобретения и реализации (погашения) права требования.#❝
1.7. Процентные доходы по финансовому активу отражаются на балансовом счете по учету доходов в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.#❝
В последний рабочий день месяца на балансовом счете по учету доходов отражаются все процентные = доходы по финансовому активу за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не#❝
К прочим доходам по финансовому активу относятся доходы, непосредственно связанные с приобретением или выбытием финансового актива, в том числе вознаграждения, комиссии, премии, надбавки.#❝
Отражение процентных доходов по финансовому активу и прочих доходов по финансовому активу на балансовых счетах по учету доходов в течение месяца утверждается кредитной организацией в учетной политике.#❝
Затраты по сделке отражаются на балансовом счете по учету расходов не позднее последнего рабочего дня месяца.#❝
Отражение затрат по сделке на балансовых счетах по учету расходов в течение месяца утверждается кредитной организацией в учетной политике.#❝
Затраты по сделке, признанные кредитной организацией несущественными, единовременно отражаются на балансовом счете по учету расходов в том месяце, в котором был признан финансовый актив.#❝
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 Международного стандарта финансовой отчетности (ТАБ) 1 «Представление финансовой отчетности», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н (далее - МСФО (IAS) 1), и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.#❝
1.8. Амортизированная стоимость финансового актива определяется линейным методом или методом эффективной процентной ставки#❝
1.8.1. К финансовым активам, если срок погашения (возврата) финансовых активов составляет менее одного года при первоначальном признании, включая финансовые активы, дата погашения (возврата) которых приходится на другой отчетный год, или если разница между амортизированной стоимостью финансового актива, определенной методом ЭПС, и амортизированной стоимостью финансового актива, определенной линейным методом, не является существенной, необходимость применения метода ЭПС определяется кредитной организацией.#❝
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (1А$) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.#❝
В случае если на дату первоначального признания финансового актива срок его погашения (возврата) составлял менее одного года, а после продления договора (сделки) срок погашения (возврата) стал превышать один год, решение о применении метода ЭПС на основе оценки уровня существенности,#❝
1.8.2. При расчете ЭПС кредитная организация использует ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок погашения (возврата) финансового актива.#❝
1.8.3. При расчете ЭПС учитываются все процентные доходы, прочие доходы, затраты по сделке, а также премии и скидки по финансовому активу, которые являются неотъемлемой частью ЭПС в соответствии с МСФО (IFRS) 9.#❝
1.8.4. При применении метода ЭПС процентные доходы, прочие доходы, затраты по сделке, а также премии и скидки по финансовому активу, учтенные при расчете INC в соответствии с подпунктом 1.8.3 настоящего пункта, начисляются (амортизируются) в течение ожидаемого срока погашения (возврата) финансового актива или в течение более короткого срока в соответствии с МСФО (IFRS) 9.#❝
1.8.5. Изменение процентных ставок по финансовым активам с плавающей процентной ставкой в результате пересмотра денежных потоков приводит к изменению ЭПС.#❝
1.9. Балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, формируется на счетах по учету:#❝
1.10. Балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток, формируется на счетах по учету:#❝
корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования;#❝
1.11. Балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, формируется на счетах по учету:#❝
корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,#❝
1.12. Балансовая стоимость обязательства по выданным банковским гарантиям формируется на счетах по учету:#❝
1.13. Балансовая стоимость обязательства по предоставлению денежных средств формируется на счетах по учету:#❝
1.14. Оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки отражается в бухгалтерском учете по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств в соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9.#❝
1.14.1. Расчет и корректировка величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки осуществляется кредитной организацией на постоянной основе (ежедневно).#❝
1.14.2. Финансовые активы являются кредитно-обесцененными, если имеется одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на ожидаемые будущие денежные потоки.#❝
1.14.3. По финансовым активам, не являющимся кредитно-обесцененными, оценочный — резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается кредитной организацией в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев на дату первоначального признания, а также не реже чем в сроки, установленные подпунктом 1.14.1 настоящего пункта, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по финансовому активу с даты первоначального признания.#❝
1.14.4. По финансовым активам, не являющимся кредитно-обесцененными, не реже чем в сроки, установленные подпунктом 1.14.1 настоящего пункта_ и на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается кредитной организацией в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск значительно увеличился с даты первоначального признания.#❝
1.14.5. По кредитно-обесцененным финансовым активам, которые не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, не реже чем В сроки, установленные подпунктом 1.14.1 настоящего пункта, а также на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается кредитной организацией как разница между амортизированной стоимостью финансового актива до корректировки и величиной оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и приведенной стоимостью#❝
1.14.6. По приобретенным правам требования, кредитнообесцененным при первоначальном признании, не реже чем в сроки, установленные подпунктом 1.14.1 настоящего пункта, а также на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается кредитной организацией за весь срок.#❝
1.14.7. В случае если денежные потоки по финансовому активу были изменены и признание финансового актива не было прекращено, увеличение кредитного риска по финансовому активу определяется путем сравнения оценки риска неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства по финансовому активу по состоянию на отчетную дату (на основании измененных условий договора) и оценки риска неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства по финансовому активу при первоначальном признании (на основе первоначальных условий договора).#❝
1.14.8. В случае если кредитная организация не располагает подтверждаемой информацией для оценки ожидаемых#❝
1.14.9. Разница между величиной оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и ранее признанной величиной оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки признается в качестве доходов#❝
Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по#❝
2.1. При размещении денежных средств осуществляется бухгалтерская запись:#❝
Кредит счета № 20202 «Касса кредитных организаций», или счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или счета № 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах», Или счета № 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах», или счетов клиентов (далее — счета по учету денежных средств).#❝
2.2. Для определения справедливой стоимости финансового актива B дату первоначального признания кредитная организация использует наблюдаемые или ненаблюдаемые исходные данные.#❝
Определения «наблюдаемые исходные данные» и «ненаблюдаемые исходные данные» применяются в соответствии с приложением А#❝
2.2.1.В случае если для определения справедливой стоимости финансового актива в дату первоначального признания используются наблюдаемые или ненаблюдаемые исходные данные и ЭПС по финансовому активу существенно не отличается от рыночной процентной ставки, то справедливой стоимостью финансового актива в дату первоначального признания является сумма размещенных денежных средств.#❝
После первоначального признания финансового актива, классифицированного как оцениваемый впоследствии по амортизированной стоимости, определение#❝
2.2.2.В случае если для определения справедливой стоимости финансового актива В дату первоначального признания используются наблюдаемые исходные данные и ЭПС по финансовому активу существенно отличается от рыночной процентной ставки, то справедливая стоимость финансового актива в — дату первоначального — признания определяется методом дисконтирования ожидаемых потоков денежных средств по финансовому активу по рыночной процентной ставке или — методами оценки, применяемыми участниками рынка в данных обстоятельствах (далее — расчетный способ).#❝
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (1А$) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной#❝
Положительная разница между справедливой стоимостью в дату первоначального признания и суммой размещенных денежных средств по финансовому активу является доходом и отражается бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 47447 «Корректировки, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств»#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) по символам раздела! «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы»).#❝
Отрицательная разница между справедливой стоимостью в дату первоначального признания и суммой размещенных денежных средств по финансовому активу является расходом и отражается бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»)#❝
Кредит счета № 47452 «Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств».#❝
После первоначального признания финансового — актива, классифицированного как оцениваемый впоследствии по амортизированной стоимости, для определения амортизированной стоимости в качестве ЭПС применяется рыночная процентная ставка по финансовому активу в дату первоначального признания.#❝
2.2.3.В случае если справедливая стоимость финансового актива в дату первоначального признания не подтверждается котируемой ценой на идентичный финансовый актив на активном рынке или не#❝
данные наблюдаемого рынка, и ЭПС по финансовому активу существенно отличается от рыночной процентной ставки, то справедливая стоимость финансового актива в дату первоначального признания определяется расчетным способом.#❝
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (1А$) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.#❝
Положительная или отрицательная разница между суммой размещенных денежных средств по финансовому активу и справедливой стоимостью финансового актива в дату первоначального признания в бухгалтерском учете в указанную дату не отражается, так как к этой разнице применяется отсрочка (далее — отсроченная разница).#❝
Отсроченная разница отражается в ОФР одновременно с отражением в бухгалтерском учете процентных доходов по финансовому активу в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Положения бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 5 «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки» части3 «Процентные расходы, расходы OT корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела | «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»)#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 3 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки» части! «Процентные доходы, доходы OT корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).#❝
2.3. Обязательство по оплате затрат по сделке отражается бухгалтерской записью:#❝
24. На балансовом счете по учету расходов затраты по сделке отражаются равномерно (исходя из ожидаемого срока погашения (возврата) финансового актива) бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 3 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» части3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)#❝
Затраты по сделке, относящиеся к размещению финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не включаются в стоимость финансового актива а OTHOCATCA непосредственно на расходы с отражением по счету № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела3 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»).#❝
В случае если кредитная организация в последующем не принимает решение о размещении денежных средств, предварительные затраты относятся на расходы в дату принятия решения не размещать денежные средства бухгалтерской записью:#❝
2.6. Начисление процентных доходов по финансовому активу по ставке, определенной договором, отражается бухгалтерской записью:#❝
2.7. Требование по получению суммы прочих доходов по финансовому активу отражается бухгалтерской записью:#❝
2.8. Получение денежных средств в оплату прочих доходов по финансовому активу отражается бухгалтерской записью:#❝
2.9. На балансовом счете по учету доходов прочие доходы отражаются равномерно (исходя из ожидаемого срока погашения (возврата) финансового актива) бухгалтерской записью:#❝
2.10. После первоначального признания финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, корректировка стоимости финансового актива до амортизированной стоимости, определенной в соответствии с пунктом 1.8 настоящего Положения, осуществляется с периодичностью, установленной пунктом 1.3 настоящего Положения, с учетом следующего.#❝
2.10.1. Сумма корректировки, увеличивающей — стоимость финансового актива, отражается бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 47447 «Корректировки, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств»#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 3 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки» части]! «Процентные доходы, доходы OT корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).#❝
2.10.2. Сумма — корректировки, уменьшающей стоимость финансового актива, отражается бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 5 «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной#❝
2.10.3. Порядок бухгалтерского учета процентных доходов по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль ИЛИ убыток, при котором подлежат начислению только проценты по определенной договором ставке, утверждается кредитной организацией в учетной политике.#❝
2.11. После первоначального признания финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка его справедливой стоимости с — периодичностью, установленной пунктом 1.4 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.#❝
2.11.1. Изменение величины переоценки до справедливой стоимости финансового актива рассчитывается как разница между справедливой стоимостью финансового актива на дату переоценки и балансовой стоимостью финансового актива с учетом ранее отраженной переоценки.#❝
2.11.2. Положительная переоценка финансового — актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 47456 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»#❝
2.11.3. Отрицательная переоценка финансового — актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 70607 «Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» (в ОФР по символам раздела! «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»)#❝
2.11.4. Положительная — переоценка финансового — актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:#❝
2.11.5. Отрицательная переоценка финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный#❝
2.12.1. При реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемого по амортизированной стоимости В соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения накопленная величина переоценки, ранее признанная в составе прочего совокупного дохода, исключается из прочего совокупного дохода путем корректировки справедливой стоимости финансового актива на дату реклассификации следующим образом.#❝
Дебет счета № 10628 «Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»#❝
Кредит счета № 47455 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».#❝
Дебет счета № 47461 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»#❝
2.12.2. При реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход B категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения финансовый актив продолжает оцениваться по справедливой стоимости. Накопленная величина переоценки, ранее признанная в составе прочего совокупного дохода, переносится в доходы или расходы на дату реклассификации бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 10628 «Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы»);#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»)#❝
Кредит счета № 10629 «Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».#❝
Остаток со счета № 47455 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» или со счета № 47461 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» переносится на счет № 47456 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или на счет № 47462 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток».#❝
2.12.3. При реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по — амортизированной стоимости в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения кредитная организация на дату реклассификации оценивает справедливую стоимость финансового актива и отражает его переоценку в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 2.11.4—2.11.5 пункта 2.11 настоящего Положения.#❝
счета № 47452 «Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» переносится на счет № 47455 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» или на счет № 47461 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».#❝
2.12.4. При реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по амортизированной стоимости в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения кредитная организация на дату реклассификации оценивает справедливую стоимость финансового актива и отражает переоценку в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 2.11.2— 2.11.3 пункта 2.11 настоящего Положения.#❝
Остаток со счета № 47447 «Корректировки, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» или со счета № 47452 «Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» переносится соответственно на счет № 47456 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или на счет № 47462 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток».#❝
2.12.5. При реклассификации финансового актива из категории#❝
категорию — оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения финансовый актив продолжает оцениваться по справедливой стоимости. Последующая переоценка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 2.11.4-2.11.5 пункта 2.11 настоящего Положения. ЭПС определяется на основе справедливой стоимости финансового актива на дату реклассификации.#❝
Остаток со счета № 47456 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или со счета № 47462 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» переносится соответственно на счет № 47455 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» или на счет № 47461 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».#❝
2.12.6. При реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемого по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения новой балансовой стоимостью финансового актива становится его справедливая стоимость на дату реклассификации.#❝
ЭПС определяется на основе справедливой стоимости финансового актива на дату реклассификации. Накопленная величина переоценки, ранее признанная на счетах учета переоценки,#❝
переносится на счета по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость размещенных средств, бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 47447 «Корректировки, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств»#❝
Кредит счета № 47456 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;#❝
2.13. Формирование резервов на возможные потери и оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам осуществляется следующим образом.#❝
2.13.1. Порядок отражения в бухгалтерском учете резервов на возможные потери.#❝
Формирование резервов на возможные потери по финансовым активам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 года № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной K ней задолженности», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 12 июля 2017 года#❝
России от20 марта 2006 года № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»,#❝
25 апреля 2006 года № 7741, 2 июля 2007 года № 9739, 6 декабря 2007 года № 10639, 10 сентября 2008 года № 12260, 5 августа 2009 года № 14477, 17 декабря 2009 года № 15670, 24 мая 2011 года № 20837, 21 декабря 2011 года № 22714,#❝
18 декабря 2012 года № 26162, 11 декабря 2013 года № 30582, 20 октября 2014 года № 34363, 25 сентября 2015 года № 39003, 26 августа 2016 года № 43443 (далее — Положение Банка России № 283-П).#❝
Сумма резерва на возможные потери по основному долгу по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Расходы по формированию резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)#❝
Восстановление суммы резерва на возможные потери по основному долгу по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части]| «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные#❝
Сумма резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Расходы по формированию резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)#❝
Восстановление суммы резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и OT восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).#❝
Сумма резерва на возможные потери по требованиям по прочим доходам по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:#❝
2.13.2. Отражение в бухгалтерском учете оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам осуществляется следующим образом.#❝
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по ‘финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части3 «Процентные расходы, расходы OT корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)#❝
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» части! «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).#❝
В аналитическом учете на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери формируется только один остаток на пассивном либо активном счете.#❝
После даты признания финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, кредитно-обесцененным решение о восстановлении (уменьшении ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, связанного с временным фактором изменения приведенной стоимости расчетных денежных потоков, В качестве процентного дохода принимается кредитной организацией и отражается бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 3 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки» части | «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»), счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 5 «Корректировки, уменьшающие#❝
отчетный период, рассчитанными В соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки» части3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»).#❝
Формирование (увеличение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части3З «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)#❝
Восстановление (уменьшение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:#❝
2.13.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки при реклассификации финансовых активов.#❝
На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по амортизированной стоимости в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация списывает сумму оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, сформированного ранее по данному финансовому активу, бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» части! «Процентные доходы, доходы OT корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).#❝
На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по амортизированной стоимости в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход кредитная организация списывает оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, сформированный ранее по данному финансовому активу, бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые#❝
Одновременно формируется оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части3 «Процентные расходы, расходы OT корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)#❝
На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемого по амортизированной стоимости кредитная организация списывает оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, сформированный ранее по данному финансовому активу, бухгалтерской записью:#❝
На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы»).#❝
На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемого по амортизированной стоимости кредитная организация формирует оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части3 «Процентные расходы, расходы OT корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)#❝
На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход кредитная организация формирует оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки бухгалтерской записью:#❝
оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» частиЗ «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)#❝
При реклассификации отдельного финансового актива или нескольких финансовых активов определение величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, в отношении которых производилось на групповой основе списание оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, производится в сумме, определенной кредитной организацией на основании собственного профессионального суждения.#❝
2.14. Погашение (частичное погашение) финансового актива отражается в бухгалтерском учете следующим образом.#❝
На дату полного погашения (возврата) (частичного погашения) финансового актива осуществляется начисление процентных доходов в соответствии с пунктом 2.6 настоящего Положения, прочих доходов, связанных с размещением денежных средств, в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Положения, а также затрат по сделке в соответствии пунктом 2.4 — настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости финансового актива до амортизированной стоимости и, если финансовый актив отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка справедливой — стоимости финансового актива.#❝
2.14.1. Перевод (возврат) суммы основного долга по финансовому активу отражается бухгалтерской записью:#❝
2.14.2. Перевод (уплата) суммы процентов по финансовому активу отражается бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 47427 «Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам», или № 32501 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам И прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям», или счета № 32502 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам И прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам», или счетов №№ 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».#❝
2.14.3. Остаток на — счете № 47447 «Корректировки, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» или на счете № 47452 «Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» списывается на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы») или на счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела! «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»).#❝
2.14.4. Остаток на счете № 47456 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», или на счете № 47455 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», или на счете № 47462 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», или на счете № 47461 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» списывается на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы») или на счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела! «Расходы OT операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»).#❝
2.14.5. Накопленная в составе добавочного капитала положительная переоценка финансовых активов, учитываемая на счете № 10628 «Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», или отрицательная переоценка финансовых активов, учитываемая на счете № 10629 «Отрицательная переоценка финансовых#❝
совокупный доход», списывается на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела! «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы»), или счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела | «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»).#❝
2.14.6. При полном погашении финансового актива не допускается наличие остатков на балансовых счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих — стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств; переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств.#❝
2.15. В случае если изменение предусмотренных условиями финансового актива денежных потоков приводит к прекращению признания данного финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и к признанию нового финансового актива, то кредитная организация осуществляет пересчет ЭПС.#❝
В случае если изменение предусмотренных условиями финансового актива денежных потоков не приводит к прекращению признания данного финансового актива в соответствии с МСФО (ЕВ5$) 9, то кредитная организация пересчитывает балансовую стоимость финансового актива и признает прибыль или убыток в ОФР по символам раздела 1«Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы» или раздела! «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами»#❝
2.16. В случае изменения ранее установленных по финансовому активу сроков размещения денежных средств (продление срока размещения денежных средств) новые сроки исчисляются путем прибавления календарных дней, на которые изменен (увеличен) срок, к ранее установленным срокам. Остаток по счету второго порядка по учету предоставленных (размещенных) денежных средств с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка по учету предоставленных (размещенных) денежных средств с новым сроком.#❝
2.17. Досрочное погашение финансового актива отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.14 настоящего Положения.#❝
2.18. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по возврату суммы основного долга (ее части) и (или) процентов по финансовому активу сумма задолженности переносится на балансовые счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и (или) просроченных процентов.#❝
2.18.1. Просроченная задолженность по основному долгу отражается бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям», или счета № 32402 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам», или счетов №№ 45801-45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (далее — счета по учету просроченной задолженности по предоставленным#❝
2.18.2. Просроченная задолженность по процентам отражается бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 32501 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям», или счета № 32502 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам», или счетов №№ 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (далее — счета по учету просроченных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам)#❝
2.19.1. Погашение просроченной задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам.#❝
Восстановление резерва на возможные потери по просроченной задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части! «Процентные доходы, доходы OT корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).#❝
Восстановление суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженной ранее на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери, осуществляется следующими бухгалтерскими записями:#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» части] «Процентные доходы, доходы OT корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери») или#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)#❝
2.19.2. Погашение просроченной задолженности по процентам отражается бухгалтерской записью:#❝
Восстановление резерва на возможные потери по просроченной задолженности по процентам отражается бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части! «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» части! «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери») или#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части3 «Процентные расходы, расходы OT корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)#❝
2.20. Неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий финансового актива в суммах, присужденных судом или признанных должником, отражаются следующим образом.#❝
2.20.1. На дату вступления решения суда в законную силу о взыскании неустойки (штрафа, пеней) или признания должником неустойки (штрафа, пеней) осуществляется бухгалтерская запись:#❝
2.20.2. Сформированный резерв на возможные потери по неустойке#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)#❝
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные — расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)#❝
Корректировка (уменьшение) резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28205 «Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные#❝
2.20.3. Получение неустойки (штрафа, пеней) отражается бухгалтерской записью:#❝
Восстановление суммы резерва на возможные потери по обязательствам по неустойке (штрафам, пеням) отражается бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).#❝
Восстановление суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженной ранее на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери, осуществляется бухгалтерскими записями:#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28205 «Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы») или#❝
2.21. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности, признанной в соответствии с пунктом 8.1 Положения Банка России № 590-П, осуществляется кредитной организацией за счет сформированного резерва на возможные потери по соответствующей задолженности следующим образом.#❝
2.21.1. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам.#❝
Одновременно осуществляется перенос суммы основного долга на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса задолженности бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета № 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания»#❝
Остатки на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери (при их наличии) восстанавливаются соответственно на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» части 1 «Процентные доходы, доходы OT ‘корректировок и от восстановления (уменьшения)#❝
по символам раздела 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»).#❝
В случае непогашения задолженности по основному долгу в течение последующих пяти лет задолженность, признанная безнадежной и (или) нереальной для взыскания, списывается с внебалансовых счетов кредитной организации бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».#❝
Погашение в течение пяти лет списанной с баланса кредитной организации задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью:#❝
2.21.2. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по процентам отражается бухгалтерской записью:#❝
Одновременно осуществляется перенос суммы — процентов на внебалансовый счет для учета В течение последующих пяти лет списанной с баланса задолженности бухгалтерской записью:#❝
Дебет счета №917 «Неполученные процентные доходы по кредитам, депозитам, прочим размещенным средствам, долговым обязательствам (кроме векселей) и векселям, списанным с баланса из-за невозможности взыскания»#❝
Остатки на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери (при их наличии) восстанавливаются соответственно на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери») или на счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами#❝
В случае непогашения задолженности по процентам в течение последующих пяти лет задолженность, признанная кредитной организацией безнадежной и (или) нереальной для взыскания, списывается с внебалансовых счетов кредитной организации бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 917 «Неполученные процентные доходы по кредитам, депозитам, прочим размещенным средствам, долговым обязательствам (кроме векселей) и векселям, списанным C баланса из-за невозможности взыскания».#❝
Погашение в течение пяти лет списанной с баланса кредитной организации задолженности по процентам отражается бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы»).#❝
2.21.3. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по неустойке (штрафам, пеням) отражается бухгалтерской записью:#❝
Одновременно осуществляется перенос суммы неустойки (штрафов, пеней) на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса задолженности бухгалтерской записью:#❝
Остатки на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери (при их наличии) восстанавливаются соответственно на счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» подраздела3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы») или на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28205 «Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные — убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части2 «Операционные#❝
В случае непогашения задолженности по неустойке (штрафам, пеням) в течение последующих пяти лет задолженность, признанная кредитной организацией безнадежной и (или) нереальной для взыскания, списывается с внебалансовых счетов кредитной организации бухгалтерской записью:#❝
Погашение в течение пяти лет списанной в установленном порядке с баланса кредитной организации задолженности по неустойке (штрафам, пеням) отражается бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы»).#❝
2.22. Принятые в обеспечение по размещенным денежным средствам ценности и имущество отражаются В сумме принятого обеспечения бухгалтерской записью:#❝
2.23. Увеличение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества отражается бухгалтерской записью:#❝
Кредит счета № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», или счета № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», или счета № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».#❝
2.24. Уменьшение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества отражается бухгалтерской записью:#❝
2.25. Возврат принятых в обеспечение ценностей и имущества отражается бухгалтерской записью:#❝
2.26. Полученные в обеспечение размещенных денежных средств независимые гарантии и поручительства отражаются в сумме полученных независимых гарантий и поручительств бухгалтерской записью:#❝
Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и#❝
3.1. При первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 настоящего#❝
3.2. В случае если договор банковской гарантии был заключен с несвязанно0ой стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии свидетельств об обратном справедливая стоимость договора банковской гарантии на дату заключения, вероятнее всего, будет равна величине полученной премии (далее — вознаграждение за выдачу банковской гарантии).#❝
3.3. Понятие «договор банковской гарантии» применяется в настоящем Положении в значении, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, №5, ст. 410; 2017, № 14, ст. 1998).#❝
3.4. Отражение в бухгалтерском учете обязательств кредитной организации по выданным банковским гарантиям осуществляется следующим образом.#❝
3.4.1. Выдача кредитной организацией банковской гарантии в дату вступления банковской гарантии в силу отражается бухгалтерской записью:#❝
Формирование резервов на возможные потери по обязательствам по выданным банковским гарантиям осуществляется в соответствии с Положением Банка России № 283-П.#❝
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:#❝
О каких нормах
Документы того же органа рядом по дате
- О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами — Положение Банка России от 02.10.2017 № 606-П
- О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке — Указание Банка России от 02.10.2017 № 4555-У
- О внесении изменений в Положение Банка России от 22 декабря 2014 года № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кр — Указание Банка России от 02.10.2017 № 4556-У
- О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада ( — Положение Банка России от 02.10.2017 № 604-П
- О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 25 февраля 2014 года № 149-И «Об организации инспекционной деятельности Центрального банка Российско — Указание Банка России от 03.10.2017 № 4560-У
- О порядке квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг — Указание Банка России от 03.10.2017 № 4561-У
- О требованиях к порядку обеспечения бесперебойности функционирования платежной системы, показателям бесперебойности функционирования платежной системы — Положение Банка России от 03.10.2017 № 607-П
- О порядке публикации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» сведений об адресе и месте нахождения филиалов и представительств кредитных — Указание Банка России от 04.10.2017 № 4563-У