Временные разницы по налогу на прибыль

То есть, при классификации разницы в качестве постоянной или временной необходимо рассматривать комплексное влияние на финансовые результаты всех доходов и расходов, как возникших в текущем периоде, так и возможных в будущих отчётных периодах.#❝

Если разница в признании доходов и расходов текущего периода каким либо образом обусловлена событиями прошлых периодов и (или) способна оказать влияние на финансовые результаты будущих периодов, то данная разница является временной. Указанное правило применяется независимо от того, в каких именно статьях доходов и расходов отражается влияние рассматриваемой разницы на финансовый результат.#❝

Если признание какого-либо факта хозяйственной жизни приводит к тому, что балансовая стоимость любого актива или обязательства отличается от его налоговой стоимости, то возникшая разница является временной. Временная разница остаётся непогашенной до тех пор, пока хотя бы в какой-то степени сохраняется разница в балансовой и налоговой оценках какого-либо актива или обязательства.#❝

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ #❝

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 18/02, информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.#❝

Предоставляя организациям право выбора способа учёта, данный пункт, тем не менее, требует раздельного учёта постоянных и временных разниц, так как отложенные налоги признаются только в отношении временных разниц. Кроме того, для учёта временных разниц содержится специальное требование о том, что учёт должен строиться в соответствии с разницами в оценке активов и обязательств. Тем самым пункт 3 устанавливает единственный идентификационный признак временных разниц для их отличия от постоянных — различия в балансовой и налоговой оценках активов и обязательств. Этот признак положен в основу требования к учёту временных разниц.#❝

В целях правильного понимания положений нормативных актов следует исходить из такого варианта их понимания, который снимает противоречия и разночтения. Несмотря на то, что в ПБУ 18/02 временные разницы определяются через различия в признании доходов и расходов, требования к учёту указывает на различие в оценке активов и обязательств. В этом нет противоречия, так как различия в оценке активов и обязательств являются неизбежным следствиям различиями в признании доходов и расходов. Это прямо следует из определений доходов и расходов, данных в других соответствующих стандартах.
Так, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Аналогично, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Указанными определениями установлена чёткая связь между признанием дохода или расхода и признанием соответствующего актива или обязательства.
Доход или расход не может быть признан без изменения величины актива или обязательства. Идентификационным признаком признания дохода или расхода является изменение величины актива или обязательства. Поэтому разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учётом доходов и расходов, неизбежно приводят к различной оценке актива или обязательства в бухгалтерском и налоговом учёте. При этом идентификационным признаком разницы в признании дохода или расхода является образующаяся разница в оценке актива или обязательства. Постоянная разница, в отличие от временной не приводит к разницам в оценках активов и обязательств, так как в целях налогообложения прибыли не формируется капитал и не существует никаких величин, которые можно было бы считать аналогами балансового понятия капитал.#❝

Международная практика бухгалтерского учёта, формализованная в международных стандартах финансовой отчётности, использует в отношении показателей налогообложения прибыли так называемый «балансовый подход». Этот подход основан на выявлении временных разниц исключительно как разниц в балансовой и налоговой оценках активов и обязательств. На этом основаны не только требования к учёту временных разниц (как и в ПБУ 18/02), но и сами определения временных разниц (в отличие от ПБУ 18/02).
Так, в соответствии с § 5 IAS 12 «Налоги на прибыль», временные разницы — это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой величиной.
Балансовый подход позволяет вообще отказаться от понятия постоянных разниц, которое в IAS 12 даже не встречается. Поскольку налоговые эффекты от постоянных разниц связаны исключительно с текущим периодом, они не приводят к разницам в стоимостях активов и обязательств и не вызывают необходимости признавать отложенные налоги. Они приводят лишь к дополнительным суммам, подлежащим уплате в бюджет за текущий период, которые являются составной частью налогового расхода за период. В этой связи необходимость в учёте постоянных разниц отпадает.
Одной из главных причин перехода международной практики на балансовый метод было избавление бухгалтера от необходимости различения постоянных и временных разниц. Отсутствие данной проблемы значительно облегчает учётные процедуры по сравнению с российской практикой учёта. Таким образом, различие в балансовой и налоговой стоимостях актива или обязательства является необходимым и достаточным признаком наличия временной разницы и лучшим критерием, с помощью которого её можно отличить от постоянной разницы.#❝