Правомерность включения в состав внереализационных доходов невостребованных дивидендов выбывшего участника Общества

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#❝

Статья: Статья 250 НК РФ , Статья 251 НК РФ#❝

Вид налога: Налог на прибыль организаций#❝

Тема спора: Правомерность включения в состав внереализационных доходов невостребованных дивидендов выбывшего участника Общества#❝

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Невостребованные акционерами Общества суммы дивидендов подлежали включению в состав внереализационных доходов Заявителя, поскольку большинство акционеров не получившие дивиденды (как частично, так и в полном объеме) по акциям были признаны умершими начиная с 2001 года.#❝

Позиция налогоплательщика: Отнесение начисленных, но невыплаченных дивидендов в состав внереализационных доходов, влечет повторное налогообложение налогом на прибыль одного и того же объекта налогообложения, с которого налог на прибыль уже уплачен. Согласно подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при восстановлении в составе нераспределенной прибыли невостребованных дивидендов, данные суммы в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.#❝

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#❝

Порядок выплаты акционерным обществом дивидендов предусмотрен статьей 42 Федерального закона Российской Федерации от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ).#❝

В соответствии со статьей 42 Закона № 208-ФЗ общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом № 208-ФЗ. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.#❝

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.#❝

Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров.#❝

Дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись владельцами акций соответствующей категории (типа) или лицами, осуществляющими в соответствии с федеральными законами права по этим акциям, на конец операционного дня даты, на которую в соответствии с решением о выплате дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение.#❝

Выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров такого общества, либо кредитной организацией.#❝

Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества. В случае установления такого срока в уставе общества такой срок не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.#❝

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.#❝

На основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.#❝

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.#❝

В силу подпункта 3.4. пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.#❝

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Межрегиональной инспекцией вынесено Решение от 29.05.2017, которым Обществу доначислены суммы неуплаченных налога на прибыль организации и налога на добавленную стоимость (далее – Решение).#❝

Пунктом 2.2.4 Решения установлено, что в нарушение статей 250, 251 Кодекса Общество не включило в состав внереализационных доходов невостребованные дивиденды выбывшего участника Общества, что привело к неуплате налога на прибыль организаций.#❝

Из Решения следует, что из анализа, представленных Обществом в ходе проведения выездной налоговой проверки документов, Межрегиональной инспекцией установлено, что в «Списках физических лиц, не получивших дивидендов (как частично, так и в полном объеме) по акциям Общества (в т.ч. за присоединенные компании) в 2014 году за 2010 год, 2011 год, 2012 год, 2013 год» представлены сведения в отношении физических лиц, не получивших дивиденды по акциям Общества в 2014 за 2010-2013 годы, и значившихся в представленных списках за 2010-2013 годы с комментарием «по счету получателя установлен признак умершего».#❝

При этом, большинство физических лиц, не получивших дивиденды по акциям, были признаны умершими, начиная с 2001 года.#❝

В ходе выездной налоговой проверки Обществом в ответ на требование Межрегиональной инспекции от 25.11.2016 представлены пояснения, из которых следует, что отдельного решения о выплате в 2014 году дивидендов за 2011-2013 годы не принималось. Выплаты производились на основании решения Общего собрания акционеров по итогам 2011, 2012 и 2013 годов.#❝

Также Заявитель сообщил, что в 2014 году в составе доходов суммы невыплаченных дивидендов за 2010-2013 годы не отражены, поскольку невыплаченные дивиденды не включаются в состав внереализационных доходов, т.к. если в течение трех лет с даты принятия решения о выплате дивидендов акционер не заявил о своих правах, Общество восстанавливает сумму невостребованных дивидендов в составе нераспределенной прибыли.#❝

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Общество реестром от 27.04.2017 представило пояснения, согласно которым, в случае смерти акционера по факту получения информации в ходе производства наследственного дела или свидетельства о праве на наследство ему присваивается статус умершего. При этом дивиденды продолжают начисляться (в случае принятия соответствующего решения собранием акционеров), однако выплаты не производятся до того момента, как наследник не оформит в установленном порядке наследство и не откроет счет в реестре акционеров, на который на основании свидетельства о праве на наследство будут зачислены наследуемые акции, а также наследнику будут перечислены невыплаченные выбывшему акционеру дивиденды.#❝

По мнению Межрегиональной инспекции, поскольку на момент принятия решения о выплате дивидендов прошло более трех лет с даты признания акционеров умершими, Общество в соответствии со статьей 250 Кодекса должно было включить в состав внереализационных доходов действительную стоимость невостребованной доли.#❝

Также в Решении указано, что положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса не применяются в отношении невостребованной доли выбывшего участника общества.#❝

Вместе с тем, Федеральная налоговая служба считает данный вывод Межрегиональной инспекции неправомерным в связи с нижеследующим.#❝

Из материалов апелляционной жалобы следует, что годовым общим собранием акционеров по итогам 2010-2014 годов было принято решение о выплате дивидендов за 2010-2013 годы.#❝

Уставом Общества утверждено, что срок выплаты годовых дивидендов (в т.ч. дата начала выплаты) определяется решением общего собрания акционеров. Годовые дивиденды перечисляются в течении финансового года, в котором было принято решение о выплате годовых дивидендов.#❝

Как указано выше, источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества после налогообложения.#❝

По истечении срока для обращения лицом, не получившим объявленных дивидендов с требованием о выплате невостребованных дивидендов, объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.#❝

На основании подпункта 3.4. пункта 1 статьи 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.#❝

Таким образом, положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса применяются к объявленным и невостребованным дивидендам в понимании Закона № 208-ФЗ.#❝

Следовательно, в случае восстановления Обществом в составе нераспределенной прибыли невостребованных дивидендов, объявленных и начисленных его участникам за 2010-2013 годы, при отсутствии спора с его участниками о выплате части распределенной прибыли хозяйственного общества в установленные сроки, Общество вправе не включать указанные суммы дивидендов в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли.#❝

Межрегиональной инспекцией не приведено доказательств обращения физическими лицами, включенными в список лиц, имеющих право на получение дивидендов, к Обществу с требованием о выплате ему объявленных дивидендов.#❝

При таких обстоятельствах Федеральная налоговая служба признала решение Межрегиональной инспекции необоснованным и несоответствующим законодательству о налогах и сборах. Перейти к полному тексту решения по жалобе#❝

function fake() { } $(document).ready(function () { // Добавляем каскады $('#IFNS_Account_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg1", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); $('#IFNS_Error_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg2", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); }); <div id="ctl00_ctl00_ctl00_#❝

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#❝