Особенности обложения налогом на имущество организаций помещений в зданиях

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#

Статья: Статья 372 НК РФ , Статья 374 НК РФ , Статья 378.2 НК РФ#

Вид налога: Налог на имущество организаций#

Тема спора: Особенности обложения налогом на имущество организаций помещений в зданиях#

Позиция налогового органа, решение которого обжалуются:#

Если кадастровая стоимость помещений определена в соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении данных помещений не может определяться в соответствии с п. 6 ст. 378.2 НК РФ как доля кадастровой стоимости здания, в котором расположены также помещения, соответствующая доле, которую составляет площадь помещений в общей площади здания.#

Позиция налогоплательщика:#

В случае превышения суммарной кадастровой стоимости принадлежащих налогоплательщику помещений над кадастровой стоимостью здания, в котором они расположены, налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении данных помещений определяется в соответствии с п. ст. 378.2 НК РФ .#

Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:#

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ .#

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 , 378.1 и 378.2 НК РФ .#

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ .#

Пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ установлено, что в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.#

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ , в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.#

Как следует из материалов, представленных Управлением, Обществу на праве собственности принадлежат объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами ХХХХ, находящиеся в здании с кадастровым номером ХХХХ.#

Обществом в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2018 год, согласно которой налоговая база в отношении указанных объектов имущества определена Обществом как доля кадастровой стоимости здания, в котором находятся такие объекты недвижимого имущества, соответствующая доле, которую составляет площадь данных объектов в общей площади здания.#

Согласно Решению Инспекции здание с кадастровым номером ХХХХ включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Перечень) в редакции Постановления Правительства Москвы от 28.11.2017 № 911-ПП «О внесении изменений в Постановление Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП».#

Постановлением № 790-ПП утверждена кадастровая стоимость объектов капитального строительства в городе Москве, в том числе нежилых помещений с кадастровыми номерами ХХХХ.#

Таким образом, кадастровая стоимость принадлежащих Обществу на праве собственности нежилых помещений определена Постановлением № 790-ПП, в связи с чем в рассматриваемом случае положения пункта 6 статьи 378.2 НК РФ не подлежат применению.#

Соответственно, несмотря на превышение суммарной кадастровой стоимости принадлежащих Заявителю помещений над кадастровой стоимостью здания, исчисление налога на имущество организаций за 2018 год в отношении объектов имущества с кадастровыми номерами ХХХХ должно производиться Обществом, исходя из их кадастровой стоимости, установленной Постановлением № 790-ПП.#

Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба считает выводы Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2018 год обоснованными.#

При таких обстоятельствах, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставляет жалобу Общества без удовлетворения.#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#