Правомерность включения в состав профессионального налогового вычета при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц расходов нотариуса на установку охранной си…

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#

Статья: Статья 221 НК РФ , Статья 252 НК РФ , Статья 264 НК РФ#

Тема спора: Правомерность включения в состав профессионального налогового вычета при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц расходов нотариуса на установку охранной сигнализации и услуги охраны в помещении нотариальной конторы, расположенной в жилом доме, адрес которого фактически совпадает с адресом регистрации нотариуса по месту жительства#

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: В виду того, что Заявителем не произведен перевод жилого помещения, используемого для нотариальной конторы, в нежилое, затраты, связанные с охраной данного помещения, не подлежат учету в составе расходов нотариуса, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.#

Позиция налогоплательщика: Заявитель в жалобе сообщает, что у входа в здание нотариальной конторы размещена вывеска, указывающая о расположении в доме нотариальной конторы нотариуса, занимающегося частной практикой; в помещении нотариальной конторы находятся офисная мебель, оргтехника, нотариальные документы, печать нотариуса и бланки строгой отчетности. Ни Заявитель, ни члены семьи фактически не проживали в данном помещении.#

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе: Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.#

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 2 статьи 227 Кодекса нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от такой деятельности, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.#

Согласно статье 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.#

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».#

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.#

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.#

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.#

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.#

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.#

Заявитель с 21.08.2001 на основании Приказа Управления Министерства юстиции Российской Федерации от 17.08.2001 является частнопрактикующим нотариусом (лицензия на право нотариальной деятельности от 14.09.2000).#

В проверяемом периоде Заявитель осуществлял нотариальную деятельность в нотариальной конторе, расположенной в жилом доме, принадлежащем Заявителю на праве собственности с 16.03.2012 на основании договора купли - продажи от 16.03.2012.#

19.04.2016 Заявителем представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДФЛ за 2015 год, в которой указана сумма дохода, полученного от нотариальной деятельности и сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в том числе расходы на установку охранной сигнализации и услуги охраны.#

Заявителем в подтверждение произведенных расходов на установку охранной сигнализации и оплату услуг охраны здания нотариальной конторы на требование Инспекции представлены акты выполненных работ Частным охранным предприятием по монтажу охранной сигнализации по договору от 20.08.2015 и оказанных услуг в области охранной деятельности по договору от 21.08.2015, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам.#

В рамках выездной налоговой проверки Частное охранное предприятие в порядке статьи 93.1 Кодекса представило договор от 21.08.2015, заключенный с Заявителем (заказчик) на оказание охранных услуг, акт сдачи – приемки объекта от 21.08.2015, список доверенных лиц, допущенных к снятию и постановке объекта на охрану, которые содержат подпись Заявителя и ее печать как нотариуса; уведомление Центра лицензионно – разрешительной работы (далее - ЦЛРР) УМВД России и МО МВД России от 21.08.2015 о начале оказания охранных услуг нотариальной конторы.#

Согласно указанным документам помещение заказчика является объектом охраны. Частное охранное предприятие уведомило ЦЛРР УМВД России и МО МВД России о начале оказания охранных услуг на основании договора от 21.08.2015, заключенного с Заявителем, с указанием объекта охраны - нотариальная контора.#

Как следует из представленных Заявителем с жалобой в Федеральную налоговую службу выписки протокола заседания Правления областной нотариальной палаты от 31.07.2015, справки областной нотариальной палаты от 06.06.2018, выданной нотариусу, письма областной нотариальной палаты от 21.09.2018, в ходе проверки Правлением областной нотариальной палаты исполнения Заявителем профессиональных обязанностей в качестве нотариуса и организации ее работы установлено, что в помещении нотариальной конторы отсутствует охранно – пожарная сигнализация. По результатам проверки Правлением областной нотариальной палаты рекомендовано нотариусу привести помещение нотариальной конторы в соответствие с Требованиями к организации нотариального обслуживания нотариусами, занимающимися частной практикой, утвержденными на заседании Правления Федеральной нотариальной палаты, а именно, установить охранную и пожарную сигнализацию в срок до 01.09.2015.#

При этом совпадение адреса регистрации Заявителя с адресом нахождения нотариальной конторы в отсутствие иных доказательств, подтверждающих ее фактическое проживание по данному адресу, не свидетельствует об использовании Заявителем и (или) членами семьи жилого дома в личных, семейных и бытовых целях, а не для размещения в нем нотариальной конторы в целях ведения нотариальной деятельности.#

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 17 Жилищного кодекса Российской Федерации допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.#

Таким образом, расходы нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность, на установку охранной сигнализации и услуги охраны жилого дома, фактически используемого для размещения в нем нотариальной конторы, непосредственно связаны с извлечением дохода от нотариальной деятельности, документально подтверждены и подлежат включению в состав профессионального налогового вычета при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2015 год, доказательств, опровергающих данные обстоятельства материалы выездной налоговой проверки не содержат.#

На основании вышеизложенного Федеральная налоговая служба удовлетворила жалобу Заявителя.#

Перейти к полному тексту решения по жалобе#

function fake() { } $(document).ready(function () { // Добавляем каскады $('#IFNS_Account_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg1", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); $('#IFNS_Error_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg2", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); }); <div id="ctl00_ctl00_ctl00_#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#