Правомерность истребования сводного месячного эксплуатационного рапорта в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископа…

Налоговый орган, вынесший решение: МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2#

Статья: Статья 126 НК РФ , Статья 338 НК РФ , Статья 339 НК РФ#

Тема спора: Правомерность истребования сводного месячного эксплуатационного рапорта в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых#

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Непредставление Обществом истребуемого сводного месячного эксплуатационного рапорта исключает возможность достоверно убедиться в указанных Обществом в первичных документах сведениях об объемах добытой нефти при проведении камеральных налоговых проверок по налогу на добычу полезных ископаемых и, как следствие, определить правильность расчета налогоплательщиком налогооблагаемой базы по данному налогу.#

Позиция налогоплательщика: Общество полагает, что у налогового органа отсутствуют основания для привлечения его к налоговой ответственности, поскольку вина налогоплательщика не доказана налоговым органом в предусмотренном федеральным законом порядке. По мнению Общества, сводный месячный эксплуатационный рапорт не содержит сведений, необходимых для налогового контроля налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.#

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе: В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.#

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 НК РФ, а также пунктами 1.1 и 1.2 статьи 126 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.#

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.#

На основании пункта 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).#

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 338 НК РФ налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.#

На основании пункта 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.#

Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто.#

В целях главы 26 НК РФ массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.#

Сводный месячный эксплуатационный рапорт (далее – СМЭР) содержит информацию о массе нетто нефти, добытой в отчетный период по каждой скважине, каждой залежи месторождения и по месторождению (участку недр) в целом, по форме, установленной Министерством энергетики Российской Федерации.#

В силу подпункта 1 пункта 9 статьи 339 НК РФ учет количества добытой нефти осуществляется по каждой скважине, работающей на залежи (залежах) углеводородного сырья.#

Согласно пункту 10 статьи 339 НК РФ определение пользователем недр количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также фактических потерь при её добыче осуществляется в соответствии с Правилами учета нефти, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16.05.2014 № 451 (далее – Правила). Соответствующие показатели подлежат включению в сводный месячный эксплуатационный рапорт в соответствии с приказом Минэнерго России от 15.08.2014 № 529.#

В соответствии с пунктом 1 указанные Правила устанавливают порядок осуществления учета нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (далее – нефть), а также фактических потерь при ее добыче организациями, осуществляющими добычу нефти и газа. Учет нефти включает в себя сбор, регистрацию, обобщение и документирование информации о количестве нефти.#

Согласно пункту 5 Правил определение массы нетто нефти в составе нефтегазоводяной смеси при отборе на объектах сбора и подготовки нефти, а также при отборе нефти после ее подготовки осуществляется в соответствии с Правилами и проектной документацией.#

Пунктом 25 указанных Правил установлено, что на основании данных эксплуатационного рапорта и массы нетто нефти, добытой в отчетный период, определяется масса нетто нефти, добытой по каждой скважине в отчетный период. На основании массы нетто нефти, добытой по каждой скважине в отчетный период, составляется СМЭР, содержащий информацию о массе нетто нефти, добытой в отчетный период по каждой скважине, каждой залежи месторождения и по месторождению (участку недр) в целом, по форме, установленной Министерством энергетики Российской Федерации.#

Хранение СМЭР, информации о дате и результатах измерения количества извлеченной нефтегазоводяной смеси по каждой скважине, а также результатов определения содержания воды (в процентах) в нефтегазоводяной смеси осуществляется на бумажном или электронном носителе в течение времени, позволяющем обеспечить соблюдение норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.#

Из вышеуказанного следует, что СМЭР является одним из основных документов аналитического учета объёма добытой в отчетный период по каждой скважине нефти, регламентирующим технологию производства. Соответственно, данный документ необходим для подтверждения сведений о количестве нефти, подлежащей налогообложению, в рамках проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДПИ.#

В соответствии с пунктом 4 постановления Правительства РФ от 29.12.2001 № 921 «Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения» при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь.#

В соответствии с пунктом 3.1 Методических рекомендаций по определению технологических потерь нефти при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки и обустройства месторождений, утверждены приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 22.04.2009 № 122, обоснованием количества потерь нефти являются документальные подтверждения потерь при осуществлении производственного цикла сбора и подготовки нефти.#

По результатам рассмотрения жалобы Межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам установила следующее.#

Как следует из представленных материалов, Инспекцией в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДПИ Общества за октябрь 2017, в ходе которой в адрес Общества направлено требование о представлении документов (информации).#

Истребованные документы представлены Обществом в адрес Инспекции в неполном объеме, а именно не представлены месячный геологический отчет и итоги месячного геологического отчета за октябрь 2017 (СМЭР).#

В связи с непредставлением вышеуказанных документов Инспекцией составлен акт и вынесено Решение, согласно которому Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа. Размер штрафа определен с учетом отягчающих и смягчающих ответственность обстоятельств.#

Первичным документом, в соответствии с которым формируется налоговая база по НДПИ по итогам налогового периода, является СМЭР по добыче нефти за месяц, который отражает количество добытого полезного ископаемого за месяц, а также позволяет увидеть номер и число скважин по каждому месторождению, количество часов работы, объем закачанной воды и причины простоя скважины.#

Между тем непредставление Обществом истребуемых СМЭР исключает возможность достоверно убедиться в указанных Обществом в первичных документах сведениях об объемах добытой нефти при проведении камеральных налоговых проверок по НДПИ и, как следствие, определить правильность расчета налогоплательщиком налогооблагаемой базы по данному налогу.#

Исходя из вышеизложенного, непредставление Обществом истребуемых документов (СМЭР) влечет невозможность подтверждения показателей, отраженных в налоговых декларациях по НДПИ за октябрь 2017.#

Таким образом, Инспекция обоснованно пришла к выводу о нарушении Обществом статьи 93 НК РФ. Общество правомерно привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.#

При указанных обстоятельствах Межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам оставила жалобу Общества без удовлетворения.#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#