Правомерность продления выездной налоговой проверки в связи с непредставлением проверяемым лицом запрашиваемых документов

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#

Статья: Статья 89 НК РФ#

Тема спора: Правомерность продления выездной налоговой проверки в связи с непредставлением проверяемым лицом запрашиваемых документов#

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Срок проведения выездной налоговой проверки Общества продлен до четырех месяцев в связи с непредставлением лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации срок документов, необходимых для проведения такой проверки, а также неявкой либо уклонением от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.#

Позиция налогоплательщика: За период проведения выездной налоговой проверки Общества Инспекцией выставлен ряд требований о представлении документов (информации), на которые Обществом представлены все документы и ответы в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки. Заявитель считает, что Инспекция, превышая свои полномочия, намеренно затягивает сроки проведения выездной налоговой проверки в отсутствие на то оснований, нарушает права Общества.#

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе: В соответствии с пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.#

Пунктом 6 статьи 89 Кодекса установлено, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.#

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.#

В соответствии с пунктом 3 приложения № 6 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» (далее – приказ от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@) для продления срока проведения выездной налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной налоговой проверки.#

Согласно пункту 2 приложения № 6 к приказу от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ основаниями продления выездной налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться, в том числе:#

непредставление лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса срок документов, необходимых для проведения такой проверки; неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (статья 128 Кодекса).#

Пунктом 3 статьи 93 Кодекса установлено, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.#

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного данным пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.#

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.#

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.#

23.05.2019 Управлением на основании мотивированного запроса Инспекции срок проведения выездной налоговой проверки Общества продлен решением от 23.05.2019 до четырех месяцев.#

В качестве оснований для продления срока проведения выездной налоговой проверки в решении от 23.05.2019 Управлением в соответствии с приказом от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ указано:#

непредставление лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса срок документов, необходимых для проведения такой проверки; неявка либо уклонением от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.#

В жалобе Заявитель утверждает, что им были представлены все истребованные в ходе выездной налоговой проверки документы по требованиям Инспекции.#

Вместе с тем, ФНС России установлено, что Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки Обществу выставлено требование о представлении документов (информации) от 09.04.2019, согласно которому у Заявителя истребовались документы по расчетам с контрагентом за 2016 - 2017 годы, в том числе договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты сверок с контрагентом по данным бухгалтерского учета Общества.#

Требование о представлении документов (информации) от 09.04.2019 получено Обществом 09.04.2019. С учетом положений пункта 3 статьи 93 Кодекса срок представления истребуемых документов по данному требованию - не позднее 23.04.2019.#

23.04.2019 Обществом в Инспекцию направлен ответ, в котором, ссылаясь на пункт 5 статьи 93 Кодекса, Заявитель сообщил, что за период с 01.01.2016 по 30.03.2017 истребуемые документы представлялись ранее в ответ на требования о представлении документов (информации) от 29.11.2017, от 12.07.2017.#

ФНС России отмечает, что по требованию о представлении документов (информации) от 12.07.2017 Инспекция истребовала у Общества документы по взаимоотношениям с контрагентом только за период с 01.01.2017 по 31.03.2017. При этом в требовании о представлении документов (информации) от 09.04.2019 у Заявителя истребовались документы по взаимоотношениям с контрагентом за 2016-2017 годы.#

Документы по требованию о представлении документов (информации) от 29.11.2017 представлены Заявителем частично.#

Так, письмом от 13.12.2017 Заявителем в ответ на указанное требование в Инспекцию представлены договоры, действующие в 2016 году с дополнительными соглашениями и приложениями. При этом истребованные Инспекцией, в том числе счета-фактуры, товарные накладные, акты сверок, акты о зачете взаимных требований (взаимозачет), оборотно-сальдовые ведомости Обществом не представлены.#

Таким образом, довод Заявителя о представлении документов по требованиям Инспекции в полном объеме не соответствует фактическим обстоятельствам.#

Кроме того, в ответ на требования о представлении документов (информации) от 27.09.2018, от 28.01.2019 Обществом представлены заявления о продлении срока исполнения требований, содержащие просьбу о продлении срока представления документов в связи с техническими и кадровыми сложностями на 10 и 15 рабочих дней соответственно.#

Решениями Инспекции о продлении сроков представления документов (информации) от 08.10.2018 и от 15.02.2019 сроки представления документов (информации) по требованиям о представлении документов (информации) от 27.09.2018, от 28.01.2019 продлены до 25.10.2018 и до 18.03.2019 соответственно.#

Таким образом, удовлетворение Инспекцией ходатайств Заявителя о продлении сроков представления истребуемых документов также, в свою очередь, повлияло на увеличение продолжительности срока проведения выездной налоговой проверки Общества.#

В жалобе Заявитель сообщает, что в рамках уже продленной выездной налоговой проверки Общества Заявителю направлены требования о представлении документов (информации), в соответствии с которыми у Общества истребованы документы неистребованные ранее. При этом препятствия для истребования этих документов в рамках двухмесячного срока проведения выездной налоговой проверки у Инспекции отсутствовали.#

В отношении данного довода Заявителя ФНС России сообщает, что указанный довод Общества не соответствует фактическим обстоятельствам, поскольку требованием о представлении документов (информации) от 29.05.2019, выставленным Инспекцией в адрес Заявителя после продления срока проведения выездной налоговой проверки Общества, у Заявителя истребованы счета-фактуры (с указанием реквизитов), акты приемки выполненных работ и акты маркшейдерских замеров к данным счетам-фактурам по взаимоотношениям с контрагентом, которые ранее не были представлены Обществом по требованию о представлении документов (информации) от 09.04.2019.#

Кроме того, ФНС России отмечает, что должностные лица налоговых органов самостоятельно определяют контрольные мероприятия, которые необходимо провести в рамках налоговой проверки, а также целесообразность получения дополнительных документов.#

ФНС России считает, что действия Управления по продлению срока проведения выездной налоговой проверки Общества до четырех месяцев направлены на обеспечение всестороннего и наиболее полного проведения налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки Общества и служат целям определения правильности исчисления, полноты и своевременности внесения данным налогоплательщиком налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.#

Кроме того, решение Управления от 23.05.2019 само по себе не возлагает на Заявителя обязанностей, не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Доказательств обратного Обществом не представлено.#

Соответственно, сам по себе факт вынесения указанного решения не свидетельствует о его незаконности.#

Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба оставила жалобу Общества без удовлетворения.#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#