Правомерность продления срока проведения выездной налоговой проверки в связи с непредставлением контрагентами проверяемого лица или иными лицами документов (информации) о деятел…

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#

Статья: Статья 89 НК РФ , Статья 93 НК РФ , Статья 93.1 НК РФ#

Тема спора: Правомерность продления срока проведения выездной налоговой проверки в связи с непредставлением контрагентами проверяемого лица или иными лицами документов (информации) о деятельности налогоплательщика#

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются:#

В соответствии с пунктом 2 Приложения № 6 приказа Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев является непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса.#

При этом основания для продления срока проведения налоговой проверки, равно как и вопрос необходимости, целесообразности проведения соответствующих мероприятий налогового контроля, не может рассматриваться в качестве обоснованности или необоснованности продления срока проведения выездной проверки, поскольку только налоговый орган в лице проверяющего инспектора определяет объем контрольных мероприятий, а также необходимость получения дополнительных документов.#

Кроме того, само по себе продление срока выездной налоговой проверки не возлагает на налогоплательщика каких-либо дополнительных обязанностей и не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.#

Позиция налогоплательщика: Общество считает, что непредставление контрагентом или иным лицом документов о деятельности проверяемого лица не является основанием для продления срока проверки, поскольку перечень лиц, у которых запрошены документы, налоговым органом не конкретизирован и осуществляют ли данные лица в настоящее время деятельность, Заявителю не известно.#

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#

Согласно пункту 1 статьи 89 Кодекса выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.#

В соответствии с пунктом 6 статьи 89 Кодекса выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.#

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.#

Приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» утверждено Приложение № 6 «Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки» (далее – Приложение № 6).#

В соответствии с пунктом 2 Приложения № 6 основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев является непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса.#

Пунктом 3 Приложения № 6 установлено, что для продления срока проведения выездной налоговой проверки мотивированный запрос о продлении срока ее проведения направляется налоговым органом, проводящим такую проверку, в вышестоящий налоговый орган.#

Согласно пункту 5 Приложения № 6 руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, которому направлен запрос, принимает решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки.#

Форма решения о продлении срока проведения выездной налоговой проверки рекомендована письмом Федеральной налоговой службы от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@.#

В соответствии с пунктом 8 статьи 89 Кодекса срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.#

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса.#

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.#

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.#

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.#

Согласно пункту 1 статьи 93.1 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).#

По информации Управления Инспекцией на основании статьи 89 Кодекса вынесено решение от 20.12.2018 о проведении выездной налоговой проверки в отношении Общества.#

Из информации Управления следует, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса Инспекцией вынесено решение от 21.12.2018 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки Общества с 22.12.2018 в связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагентов Заявителя на основании статьи 93.1 Кодекса. На основании подпункта 7 пункта 9 статьи 89 Кодекса решением Инспекции от 04.02.2019 проведение выездной налоговой проверки в отношении Общества возобновлено с 04.02.2019.#

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса Инспекцией вынесено решение от 15.02.2019 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки Общества с 16.02.2019 в связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагентов Заявителя на основании пункта 1 статьи 93.1 Кодекса. На основании подпункта 7 пункта 9 статьи 89 Кодекса решением Инспекции от 21.03.2019 проведение выездной налоговой проверки в отношении Общества возобновлено с 21.03.2019.#

На основании подпункта 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса Инспекцией вынесено решение от 25.03.2019 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки Общества с 26.03.2019 в связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагентов в соответствии со статьей 93.1 Кодекса. В соответствии с подпунктом 7 пункта 9 статьи 89 Кодекса решением Инспекции от 27.05.2019 проведение выездной налоговой проверки в отношении Общества возобновлено с 27.05.2019.#

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса Инспекцией вынесено решение от 28.06.2019 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки Общества с 29.06.2019 в связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагентов Заявителя на основании пункта 1 статьи 93.1 Кодекса. В соответствии с подпунктом 7 пункта 9 статьи 89 Кодекса решением Инспекции от 09.08.2019 проведение выездной налоговой проверки в отношении Общества возобновлено с 09.08.2019.#

Таким образом, согласно информации Управления дата окончания установленного пунктом 6 статьи 89 Кодекса двухмесячного срока проведения выездной налоговой проверки Общества – 16.08.2019. При этом налоговым органом соблюден шестимесячный срок приостановления выездной налоговой проверки, установленный пунктом 9 статьи 89 Кодекса.#

По информации Управления на основании пункта 3 Приложения № 6 Инспекция 02.08.2019 направила в Управление мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной налоговой проверки Общества. По результатам рассмотрения данного запроса Управлением в соответствии с пунктом 6 статьи 89 Кодекса вынесено решение от 15.08.2019 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки Общества до 4 месяцев.#

Согласно указанному решению основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки является непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса.#

В отношении довода Общества о необоснованности указания в решении Управления от 15.08.2019 в качестве основания для продления срока проведения выездной налоговой проверки на непредставление контрагентами или иными лицами документов (информации) о деятельности проверяемого лица Федеральная налоговая служба сообщает следующее.#

Как следует из вышеизложенного, в соответствии с Приложением № 6 непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса, является одним из оснований продления срока проведения выездной налоговой проверки. При этом ни Приложением № 6, ни формой решения, рекомендованной письмом Федеральной налоговой службы от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@, не предусмотрено отражение в решении о продлении срока проведения выездной налоговой проверки перечня контрагентов и иных лиц, не представивших налоговому органу соответствующие документы (информацию).#

По информации Управления в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией в налоговые органы по месту учета контрагентов Общества направлены поручения об истребовании документов (информации), в том числе: от 30.07.2019, от 06.08.2019. На дату вынесения решения от 15.08.2019 истребуемые документы лицами, указанными в данных поручениях, в Инспекцию не представлены.#

Учитывая изложенное, вышеуказанный довод Общества является необоснованным.#

Кроме того, Федеральная налоговая служба отмечает, что должностные лица налоговых органов самостоятельно определяют тот объем контрольных мероприятий, который необходимо провести в рамках налоговой проверки. Налогоплательщик не вправе указывать на целесообразность и необходимость тех или иных действий налогового органа, осуществляемых в связи с проводимой налоговой проверкой. Основания для продления срока проведения налоговой проверки, равно как и вопрос необходимости, целесообразности проведения соответствующих мероприятий налогового контроля, не может рассматриваться в качестве обоснованности или необоснованности продления срока проведения выездной проверки, поскольку только налоговый орган в лице проверяющего инспектора определяет объем контрольных мероприятий, а также необходимость получения дополнительных документов.#

Кроме того, решение Управления от 15.08.2019 само по себе не возлагает на Заявителя дополнительных обязанностей, не предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Доказательств обратного Обществом не представлено.#

При указанных обстоятельствах решение Управления от 15.08.2019 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки является правомерным, основания для отмены указанного решения Управления у Федеральной налоговой службы отсутствуют.#

Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба оставила жалобу Общества без удовлетворения.#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#