1) Правомерность отнесения налогоплательщиком полученного дохода в виде неустойки и штрафа к компенсационным выплатам, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. 2)…

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#❝

Статья: Статья 217 НК РФ , Статья 228 НК РФ , Статья 229 НК РФ#❝

Вид налога: Налог на доходы физических лиц#❝

Тема спора: 1) Правомерность отнесения налогоплательщиком полученного дохода в виде неустойки и штрафа к компенсационным выплатам, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. 2) Правомерность неисчисления налога с суммы дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале организации.#❝

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Заявителю было известно о том, что организацией (налоговым агентом) не удержан НДФЛ с выплаченных ему доходов, в связи с чем у Заявителя имелась обязанность по представлению в Инспекцию декларации по НДФЛ за 2014 год с заявленной суммой дохода, полученного от организации (налогового агента), и исчисленной суммой НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет. Освобождение от налогообложения доходов от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 01.01.2011 года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.#❝

Позиция налогоплательщика: Заявитель указывает, что в его адрес каких - либо требований о представлении деклараций и уплате НДФЛ от Инспекции не поступало, а поступившие ему денежные средства рассматривал как компенсационные выплаты, неподлежащие налогообложению. Кроме того, Заявитель считает, что его вина в совершении налогового правонарушения в отношении доходов, полученных от реализации доли в уставном капитале Общества, в котором Заявитель являлся учредителем, отсутствует, поскольку он владел долей указанного Общества до ее реализации более трех лет.#❝

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#❝

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками, в том числе от источников в Российской Федерации.#❝

В силу пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.#❝

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса (в соответствующей редакции) определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик – физическое лицо получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.#❝

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса (в соответствующей редакции) исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии со статьей 226 Кодекса налоговыми агентами производится в отношении всех доходов налогоплательщика – физического лица, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.#❝

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса (в соответствующей редакции) при невозможности удержать налоговым агентом у налогоплательщика – физического лица исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.#❝

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса (в соответствующей редакции) исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. При этом указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.#❝

На основании пункта 4 статьи 229 Кодекса (в соответствующей редакции) в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 229 Кодекса, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.#❝

Налогоплательщики НДФЛ вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 Кодекса, а также доходы, при получении которых НДФЛ полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.#❝

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.#❝

Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки установлено занижение Заявителем доходов, подлежащих включению в налоговую базу по НДФЛ, за 2014 год на сумму полученного дохода в виде неустойки в связи с просрочкой исполнения обязательства и штрафа за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя; за 2015 год и за 2016 год от продажи доли в уставном капитале Общества, в котором Заявитель являлся учредителем.#❝

Согласно справки по форме 2-НДФЛ за 2014 год от 30.01.2015 на получателя дохода в лице Заявителя, представленной в налоговый орган организацией (налоговым агентом), Заявителем в 2014 году получен доход, налог с которого исчислен, но не удержан.#❝

Инспекцией на основании документов, представленных в рамках статьи 93 Кодекса Заявителем и в рамках статьи 93.1 Кодекса организацией (налоговым агентом), установлено, что решением районного суда от 11.02.2014 взыскано с организации (налогового агента) в пользу Заявителя неустойка в связи с просрочкой исполнения обязательства, компенсация морального вреда, штраф за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя и судебные расходы по оплате государственной пошлины при подаче иска.#❝

Организация (налоговый агент) платежным поручением от 17.07.2014 перечислила на лицевой счет в банке Заявителя на основании исполнительного листа от 07.07.2014, выданного районным судом, всю денежную сумму.#❝

Инспекция уведомлением от 26.05.2015 сообщила Заявителю о необходимости представления декларации по НДФЛ за 2014 год с заявленной суммой дохода и НДФЛ, неудержанного налоговым агентом с указанного дохода, или пояснений. С данным уведомлением Инспекцией в адрес Заявителя направлена справка по форме 2-НДФЛ, представленная организацией (налоговым агентом).#❝

После получения данного уведомления, Заявителем декларация по НДФЛ за 2014 год, а также какие – либо пояснения в Инспекцию не представлялись.#❝

В материалах, представленных Управлением, имеется исковое заявление Заявителя в районный суд к организации (налоговому агенту), в котором Заявитель просил суд возложить на данную организацию обязанность исключить из суммы налогооблагаемого дохода, указанной в справке по форме 2-НДФЛ за 2014 год от 30.01.2015, полученный им доход, а также обязанность направить уточненную справку по форме 2-НДФЛ за 2014 год в его адрес и в налоговый орган по месту учета. При этом в указанном заявлении Заявитель сообщает о получении 20.02.2015 от организации (налогового агента) справки по форме 2-НДФЛ за 2014 год от 30.01.2015.#❝

Определением районного суда от 05.06.2015 производство по гражданскому делу по исковому заявлению прекращено. При этом судом установлено, что организацией (налоговым агентом) требования Заявителя выполнены добровольно и в полном объеме.#❝

Заявитель в жалобе указывает, что организация (налоговый агент) представила в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ за 2014 год, согласно которым сумма дохода отсутствует.#❝

Вместе с тем, согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в том числе с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.#❝

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в статье 217 Кодекса.#❝

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанных штрафа и неустойки, выплачиваемых организацией по решению суда, в статье 217 Кодекса не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.#❝

Указанная позиция подтверждается в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Кодекса, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, в пункте 7 которого указано, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Кодекса вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.#❝

Учитывая изложенное, а также, что материалами проверки подтверждается получение Заявителем в 2014 году дохода от организации (налогового агента), подлежащего налогообложению НДФЛ, что Заявителем в жалобе не оспаривается; Заявителю было известно о том, что организацией (налоговым агентом) не удержан НДФЛ с выплаченных ему доходов, то у Заявителя в соответствии с вышеприведенными нормами Кодекса имелась обязанность по представлению в Инспекцию декларации по НДФЛ за 2014 год с заявленной суммой дохода, полученного от организации (налогового агента), и исчисленной суммой НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет.#❝

Кроме того, Инспекцией на основании имеющейся информации и документов, представленных Заявителем в рамках статьи 93 Кодекса, установлено, что Заявитель с 28.05.2007 по 29.11.2015 являлся учредителем Общества с долей участия в обществе 10%.#❝

Согласно договору купли - продажи от 10.11.2015 доли в уставном капитале Общества, в котором Заявитель являлся учредителем, Заявитель (Продавец) обязуется передать в собственность Покупателю долю в уставном капитале данного Общества в размере 10%.#❝

В соответствии с условиями указанного договора стоимость доли оплачивается Покупателем путем передачи либо путем перечисления денежных средств на счет Продавца в фиксированном размере не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным. Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств.#❝

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ статья 217 Кодекса дополнена пунктом 17.2, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.#❝

Согласно пункту 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011 года.#❝

Таким образом, освобождение от налогообложения доходов от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 01.01.2011 года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.#❝

В случае если одно из перечисленных условий не соблюдается, положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса не применяются и доходы от реализации долей подлежат налогообложению в установленном порядке.#❝

Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормами Кодекса Заявитель признается налогоплательщиком НДФЛ за 2015, 2016 годы, получившим, в том числе доход от реализации доли участия в уставном капитале Общества, в котором он являлся учредителем.#❝

Учитывая изложенное, вывод Инспекции о занижении Заявителем налоговой базы по НДФЛ за 2015 и за 2016 год соответствует нормам Кодекса.#❝

При таких обстоятельствах Федеральная налоговая служба оставила жалобу Заявителя без удовлетворения.#❝

Перейти к полному тексту решения по жалобе#❝

function fake() { } $(document).ready(function () { // Добавляем каскады $('#IFNS_Account_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg1", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); $('#IFNS_Error_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg2", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); }); <div id="ctl00_ctl00_ctl00_#❝

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#❝