Применение положений пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при несвоевременном представлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (далее –…

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#❝

Статья: Статья 119 НК РФ#❝

Вид налога: Налог на доходы физических лиц#❝

Тема спора: Применение положений пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при несвоевременном представлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (далее – Декларация)#❝

Позиция налогового органа, решение которого обжалуются:#❝

Налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности по пункту 1 статьи 119 Кодекса за несвоевременное представление Декларации в случае наличия у него обязанности по представлению данной декларации и независимо от размера налоговой базы по соответствующему налогу.#❝

Позиция налогоплательщика:#❝

Если облагаемая база по НДФЛ равняется нулю, основания для привлечения налогоплательщика к ответственности отсутствуют.#❝

Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:#❝

Статьей 228 Кодекса предусмотрены особенности исчисления НДФЛ в отношении отдельных видов доходов, а также порядок уплаты НДФЛ.#❝

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса Декларация представляется налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.#❝

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 срок представления налогоплательщиками Декларации за 2019 год продлен на 3 месяца (до 30.07.2020).#❝

Согласно пункту 5 статьи 23 Кодекса за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.#❝

Пунктом 1 статьи 119 Кодекса установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.#❝

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Кодекса» (далее - Постановление от 30.07.2013 № 57) в отношении применения п. 1 ст. 119 НК РФ разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 Кодекса штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1 000 рублей.#❝

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, Налогоплательщик в связи с продажей автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет (с 2018 года по 2019 год), 26.08.2020 представил в Инспекцию Декларацию за 2019 год, в которой указал налоговую базу по НДФЛ и сумму соответствующего налога к уплате - 0 рублей.#❝

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено нарушение Заявителем срока представления Декларации за 2019 год, определенного пунктом 1 статьи 229 Кодекса с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409, поскольку данная декларация представлена - 26.08.2020.#❝

В связи с совершением указанного нарушения Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 1 000 рублей.#❝

Федеральная налоговая служба признает обоснованными вывод Инспекции о наличии в действиях Налогоплательщика состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Кодекса, и как следствие привлечение его к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 1 000 рублей в связи с тем, что несвоевременное исполнение налогоплательщиком обязанности по представлению Декларации независимо от размера налогооблагаемой базы образует состав налогового правонарушения и влечет привлечение его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса.#❝

При этом в случае отсутствия налога к уплате по Декларации штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса подлежит взысканию в минимальном размере – 1 000 рублей, что согласуется с позицией, изложенной Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.07.2013 № 57.#❝

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#❝