Непредставление налоговой декларации по НДФЛ при продаже имущества

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#❝

Статья: Статья 214.10 НК РФ , Статья 229 НК РФ , Статья 217.1 НК РФ#❝

Вид налога: Налог на доходы физических лиц#❝

Тема спора: Непредставление налоговой декларации по НДФЛ при продаже имущества#❝

Позиция налогоплательщика:#❝

Заявитель в жалобе указывает на неправомерное доначисление ему налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в связи с отсутствием у него обязанности декларировать доход, полученный от продажи ½ земельного участка, поскольку данный объект недвижимости находился в собственности Заявителя более 5 лет.#❝

Заявитель считает, что налоговыми органами неправильно определен срок владения земельным участком для целей обложения НДФЛ. В результате перераспределения земельных участков на основании соглашения от 14.11.2019 образовался земельный участок № 1, но ни адрес, ни право собственности на него не изменялись. По мнению заявителя, срок владения земельным участком равен сроку владения жилым домом, расположенным на данном участке, поскольку жилой дом следует судьбе земельного участка. В связи с вышеизложенным налоговым органом неверно определена налоговая база для начисления НДФЛ.#❝

Заявитель в жалобе сообщает о том, что решение налогового органа вынесено с существенными нарушениями (не соблюдена процедура привлечения лица к ответственности), в связи с чем просит отменить решение и акт налоговой проверки.#❝

Позиция налогового органа, решение которого обжалуется:#❝

В силу статей 217.1, 229 НК РФ доход, полученный от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности у налогоплательщика менее минимального предельного срока владения (пять лет), не освобождается от обложения НДФЛ и подлежит декларированию.#❝

Для целей освобождения от налогообложения дохода от продажи земельных участков срок нахождения в собственности налогоплательщика такого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.#❝

Заявителем в марте 2020 года зарегистрировано право собственности на земельный участок № 1, образованный в результате перераспределения иных земельных участков. Указанный участок продан налогоплательщиком в декабре 2020 года.#❝

Таким образом, земельный участок № 1 находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, следовательно, объект подлежит налогообложению.#❝

Заявителем налоговая декларация по НДФЛ за 2020 год не представлена, соответствующая сумма налога в бюджет не уплачена. Следовательно, заявителем допущены налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена п.1 ст.119 НК РФ, п.1 ст. 122 НК РФ.#❝

Управлением при рассмотрении жалобы заявителя установлено, что инспекцией допущено нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. В этой связи Управление отменило решение налогового органа и на основании пункта 3 статьи 140 НК РФ вынесло новое решение.#❝

Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:#❝

Согласно договору купли-продажи от 17.12.2020 заявитель и его супруга продали находящиеся у них на праве общей совместной собственности земельный участок № 1, а также жилой дом за 1 000 000 рублей без выделения стоимости каждого проданного объекта. По сведениям, представленным Росреестром, жилой дом находился в собственности заявителя с 16.04.2001 по 29.12.2020, а земельный участок с 03.03.2020 по 29.12.2020.#❝

При перераспределении земельных участков возникают новые объекты недвижимости, а исходные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности таких новых объектов для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации права собственности на них. Учитывая вышеизложенное, земельный участок № 1 находился в собственности заявителя менее минимального предельного срока владения.#❝

Вместе с тем, ФНС России отменяет в части решение в связи со следующими обстоятельствами. Поскольку доход заявителя фактически включает в себя, в том числе доход, полученный от продажи жилого дома (дом находился в собственности более 5 лет), а в договоре от 17.12.2020 стоимость каждого из объектов недвижимости не выделена, то по мнению ФНС России, доход от продажи земельного участка № 1 возможно определить исходя из его кадастровой стоимости (что составило 112 338, 65 рублей). Учитывая, что заявителем в 2020 году реализована квартира за 680 000 рублей, общая сумма дохода заявителя, подлежащая декларированию, составит 792 338,65 рублей.#❝

Поскольку указанная сумма дохода меньше суммы имущественного налогового вычета (1 000 000 рублей), сумма НДФЛ к уплате составит 0 рублей.#❝

При этом ФНС России отмечает, что заявитель в соответствии с пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Кодекса не освобожден в рассматриваемом случае от представления налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год. В этой связи сумма штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса с учетом установленных смягчающих обстоятельств составит 62,50 рубля.#❝